沈桂和

（鐵道部 審計中心，北京 100844）

長期以來，鐵路內(nèi)部審計部門針對開展鐵路領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計做出大量工作，其中開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 (以下簡稱任中審計) 是一項有益的實踐和探索。鐵路內(nèi)部審計部門按照鐵道部《鐵路局經(jīng)營業(yè)績考核辦法》開展對鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計，將任中審計和經(jīng)營業(yè)績審計結(jié)合起來，已經(jīng)取得了一定的成效。2010 年 12 月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》(以下簡稱新《規(guī)定》)，明確“根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計”。為貫徹落實新《規(guī)定》的要求，鐵路內(nèi)部審計部門擬對原《鐵路領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》進(jìn)行修訂，進(jìn)一步明確任中審計的內(nèi)容，為開展任中審計工作奠定制度基礎(chǔ)，推動任中審計工作的發(fā)展。

1 開展任中審計的效果

開展任中審計在加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高審計效率和效果方面起到了積極的作用。

（1）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督管理。任中審計可以及時向干部監(jiān)督管理部門提供領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的動態(tài)信息，人事組織部門將任中審計結(jié)果報告存入干部考察檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)人員以后職務(wù)升降、交流、免職等重要參考依據(jù)。任中審計可以及時做到鼓勵盡責(zé)者、保護(hù)改革者、幫助失誤者、查處違紀(jì)者。相對于離任審計，任中審計可以使任用人員失察失誤的問題盡可能得以解決。

（2）推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。任中審計的根本在于查處領(lǐng)導(dǎo)人員個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對事又對人，對審計過程中查出的違紀(jì)甚至違法問題線索，能及時移交紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)查處。審計結(jié)果的有效運(yùn)用，可以引起各級黨委的高度重視，特別是任中審計將審計監(jiān)督關(guān)口前移，使領(lǐng)導(dǎo)人員增強(qiáng)自我約束、自我完善、廉潔自律的觀念，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，做到防患于未然。

（3）加強(qiáng)經(jīng)營管理。在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間開展任中審計，可以使領(lǐng)導(dǎo)人員增強(qiáng)責(zé)任意識和法律意識，恪盡職守、依法合規(guī)地履行職責(zé)，民主科學(xué)決策，不斷地加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理。同時，任中審計能使領(lǐng)導(dǎo)人員更加重視審計結(jié)果的有效利用，針對任中審計提出的任職期間企業(yè)內(nèi)部管理的問題，及時、全面地督促整改落實，堵塞漏洞、規(guī)范管理；領(lǐng)導(dǎo)人員能更加重視經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，重視和關(guān)注企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理。

（4）提高離任審計工作的效率和效益。相對于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，實行任中審計可以有計劃有重點地安排工作，采取與其他審計相結(jié)合的聯(lián)動模式，如與鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計或建設(shè)項目審計等項目相結(jié)合，突出重點，提高工作效率和效益。領(lǐng)導(dǎo)人員離任后，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時可以直接利用任中審計的結(jié)果。同時，如采用任中審計和其他審計項目相結(jié)合的方式，可以通過不同審計項目查證內(nèi)容信息共享，既節(jié)約了審計資源，又能達(dá)到一審多果、一果多用，即一次審計產(chǎn)生多種審計結(jié)果，審計結(jié)果既可以為經(jīng)營業(yè)績等審計使用，又能為任中審計使用。

2 開展任中審計的難點

（1）任中審計的委托授權(quán)方式存在難點。按照新《規(guī)定》要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須接受人事組織部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托，任中審計也不例外。但任中審計組織部門如何委托，以何種方式委托，在部分單位未能解決，成為任中審計的難點。

（2）任中審計與其他審計項目采取捆綁式審計存在一定的難度。審計人員少、任務(wù)重，是當(dāng)前鐵路內(nèi)部審計部門所面臨的難題。如果單獨開展任中審計，則當(dāng)前鐵路內(nèi)部審計人員不足；如果捆綁其他審計項目開展任中審計，則存在審計力量能否滿足要求、常規(guī)審計工作能否完成、項目審計質(zhì)量能否保證等問題，而且在審計的各個階段，即準(zhǔn)備階段、實施階段和報告階段，如何有效協(xié)調(diào)項目審計與任中審計，還需要針對相關(guān)問題認(rèn)真研究解決。

（3）任中審計結(jié)果的有效利用有待規(guī)范管理。充分運(yùn)用任中審計結(jié)果，是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量和效果的重要體現(xiàn)。任中審計最后形成何種結(jié)果資料，以及審計結(jié)果的保管留存、有效利用，特別是在領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時如何有效使用任中審計的結(jié)果資料等問題，還有待規(guī)范管理。

（4）任中審計協(xié)調(diào)難、取證難、評價難。在任中審計實施過程中，審計部門和審計對象對一些問題的看法和處理會持不同意見，審計對象出于自我保護(hù)的目的，對審計會產(chǎn)生抵觸，從而導(dǎo)致協(xié)調(diào)難、取證難、評價難。客觀公正、實事求是地評價任中審計對象應(yīng)成為今后任中審計的重中之重。

3 加強(qiáng)鐵路企業(yè)任中審計的途徑

3.1 建立和完善相關(guān)制度和規(guī)范

（1）按照新《規(guī)定》及有關(guān)規(guī)定，建立和完善相關(guān)制度和規(guī)范，促進(jìn)任中審計的制度化和規(guī)范化。通過建立健全制度和規(guī)范，明確任中審計的目的、對象、程序、重點及方法，規(guī)范任中審計的組織實施、審計內(nèi)容和指標(biāo)設(shè)計等。其中，應(yīng)建立和完善任中審計過程中的一些重要制度，如建立任中審計過程中的談話制度，對于實現(xiàn)財會資料和談話資料交叉驗證具有重要作用；建立審計問題整改聯(lián)席會議制度，對于確保審計查處問題的整改落實和舉一反三具有實際意義。

（2）建立審計成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的相關(guān)制度。將審計結(jié)果作為干部考評、使用的重要依據(jù)，應(yīng)建立起審計成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的相關(guān)制度，為加強(qiáng)審計結(jié)果的有效利用提供制度保證。

3.2 抓好任中審計工作的協(xié)調(diào)重點

新《規(guī)定》明確要求：“各級黨委和政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議 (以下簡稱聯(lián)席會議) 制度。聯(lián)席會議由紀(jì)檢、組織、審計、監(jiān)察、人力資源社會保障和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成”，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議，有利于明確聯(lián)席會議成員的部門職責(zé)，制定合理的分工，協(xié)調(diào)解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中出現(xiàn)的問題，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，形成齊抓共管的組織合力保障機(jī)制。

（1）在當(dāng)前審計力量與審計任務(wù)之間矛盾較為突出的情況下，在確定任中審計對象時，相關(guān)部門可以通過協(xié)商，有針對性、有重點地選擇。

（2）任中審計是“審事評人”，審前應(yīng)及時與聯(lián)席會議相關(guān)成員溝通，密切審計部門與其他部門的協(xié)調(diào)與配合，實現(xiàn)信息資源共享。在任中審計過程中，對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)及時與聯(lián)席會議相關(guān)成員單位溝通聯(lián)系，有利于審計問題的合規(guī)處理。在審計結(jié)果的利用上，應(yīng)與組織部門溝通協(xié)調(diào)，以實現(xiàn)審計結(jié)果的最大效用。

3.3 創(chuàng)新審計方法

目前，開展任中審計的最好方法是將任中審計和經(jīng)營業(yè)績審計等其他審計項目相結(jié)合，即采用捆綁式審計的工作方式。

（1）編制捆綁式的審計方案，促進(jìn)與審計項目的有機(jī)融合。審計前，應(yīng)認(rèn)真梳理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求和主要內(nèi)容，對照需要開展的審計項目類型開展專項調(diào)查研究，歸納劃分各類審計主要內(nèi)容，提出審計查證方法和要求，編制任中審計與其他審計項目捆綁式的審計方案。例如，在開展經(jīng)營業(yè)績審計中捆綁任中審計，應(yīng)在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，編制任中審計和經(jīng)營業(yè)績審計相結(jié)合的審計方案，明確各審計項目的時間范圍、單位范圍、審計內(nèi)容、審計方法等，促進(jìn)各審計項目的有機(jī)融合，提高捆綁式審計工作的整體質(zhì)量。

（2）在捆綁式審計工作過程中，應(yīng)分清各種審計項目的側(cè)重點，協(xié)調(diào)實施、準(zhǔn)確把握，如在經(jīng)營業(yè)績審計捆綁任中審計時，既應(yīng)嚴(yán)格按照經(jīng)營業(yè)績審計的重點進(jìn)行審計，同時還應(yīng)考慮任中審計的重點和難點，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（3）明確任中審計的結(jié)果形式。在捆綁式審計過程中，應(yīng)明確各種審計項目的結(jié)果形式，特別要明確任中審計的結(jié)果形式，這對于任中審計的效果利用具有重要作用。

3.4 提高審計人員工作能力

開展任中審計，對鐵路內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。如果是采用多個審計項目捆綁式的審計組織方式，由于各類審計項目的審計內(nèi)容和要求各不相同，因而審計人員的工作能力面臨著考驗。因此，應(yīng)加強(qiáng)審計人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新《規(guī)定》，提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、特別是任中審計的理解和認(rèn)識，提高審計人員綜合業(yè)務(wù)能力，以更好地適應(yīng)捆綁式審計工作的要求，保證審計工作質(zhì)量。

4 結(jié)束語

任中審計作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要形式，是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力監(jiān)督的客觀要求，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督逐步從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變的重要舉措，需要廣大鐵路內(nèi)部審計人員不斷探索、實踐、總結(jié)，發(fā)揮任中審計在加強(qiáng)干部監(jiān)督管理和推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)中的作用。