董志剛

近年來，隨著人民生活水平日益提高，房屋裝修成為人民群眾經(jīng)濟消費的一項重要支出。如何堵塞稅收管理漏洞，保證稅收的應(yīng)收盡收，成為地稅部門必須積極面對的一道課題。

一、家居裝修行業(yè)存在稅收漏洞的原因

（一）納稅主體復(fù)雜。目前，陽泉市家居裝修的納稅人主要包括：證照齊全的裝修公司、裝修工程中承接分包、轉(zhuǎn)包工程的裝修隊、掛靠有資質(zhì)裝修公司的裝修隊以及無資質(zhì)、無工商執(zhí)照和稅務(wù)登記、無固定辦公地點的“三無”個體裝修隊。尤其是“三無”個體裝修隊，其用工經(jīng)常不固定，加之承接的裝修裝潢工期較短，工程完工后很快會換戶主或單位。由于《稅收征管法》并未給稅務(wù)人員上門檢查的權(quán)力，這樣給稅務(wù)部門管理造成極大困難甚至是無從管起。

（二）應(yīng)稅收入難以監(jiān)管。一是大部分家居裝修業(yè)主不需要裝修發(fā)票。二是大部分家居裝修者法律意識淡薄，貪圖方便快捷，致使采用口頭協(xié)議，現(xiàn)金支付結(jié)算方式的“三無”裝修隊大量存在。這些臨時組合的個體裝修隊一旦裝修工程結(jié)束就迅速撤離，成為稅務(wù)部門監(jiān)管的真空地帶。這種種情況都會造成裝修收入難以準確確定，致使稅款大量流失。

（三）缺乏有效的征管手段。稅務(wù)部門對建筑安裝行業(yè)一般都采取“以票控稅”的辦法，但對家居裝修業(yè)卻難以發(fā)揮有效作用。大部分家居裝修者缺乏足夠的稅收知識，無索要發(fā)票的意識，再加之大量流動的“三無”裝修隊獲取裝修收入后，不主動向稅務(wù)機關(guān)申報繳稅，使稅務(wù)部門的征管手段見效甚微。

二、如何堵塞家居裝修業(yè)的稅收漏洞

（一）實行源頭管稅，實現(xiàn)信息共享。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與房地產(chǎn)開發(fā)公司等相關(guān)部門密切聯(lián)系，及時掌握房屋銷售情況，包括交房時間、地段等基礎(chǔ)信息。與物業(yè)公司及時聯(lián)系，掌握新建小區(qū)裝修戶動向。此外，稅務(wù)機關(guān)可以請求物業(yè)公司、社區(qū)和街道辦事處對進行裝修的店鋪、住宅進行登記造冊，記錄正在進行裝修的戶數(shù)，進行施工的裝飾公司等信息，每月定時向稅務(wù)機關(guān)通報，由稅務(wù)機關(guān)及時核實信息，以便從源頭上加強控管。

（二）設(shè)立建筑業(yè)小額刮獎發(fā)票，擴大宣傳面。可參照飲食業(yè)定額發(fā)票刮獎的方法，設(shè)立新的裝修業(yè)定額刮獎發(fā)票，與政府部門取得一致意見，并可適當提高發(fā)票中獎率、中獎金額。同時與電臺、報社、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體聯(lián)系，大力宣傳新發(fā)票的舉措，做到家喻戶曉，從而充分調(diào)動廣大市民協(xié)稅護稅的積極性，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)對家居裝修業(yè)實施有效控管。同時讓裝修居民也認識到裝修索要發(fā)票的好處，從而進一步壓縮“三無”裝修隊的生存空間。

（三）實施聯(lián)合專項檢查，打擊偷逃稅行為。為嚴厲打擊家居裝修業(yè)逃避繳稅的現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)可以聯(lián)合公安、工商、房管、質(zhì)檢等具有行政執(zhí)法權(quán)的相關(guān)部門，在一段時期內(nèi)集中開展對家居裝修業(yè)的專項檢查。在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，加大對家居裝修業(yè)隱瞞收入，不主動申報稅款行為的處罰力度，嚴厲打擊“三無”裝修隊，逐步引導(dǎo)家居裝修業(yè)邁入正規(guī)化的軌道。會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定；買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分，結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。

目前，擔保公司適用的主要稅收優(yōu)惠政策有：

一是中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)為中小企業(yè)提供貸款擔保和融資服務(wù)免征營業(yè)稅。為支持和引導(dǎo)中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)為中小企業(yè)特別是小企業(yè)提供貸款擔保和融資服務(wù)，努力緩解中小企業(yè)貸款難融資難問題，幫助中小企業(yè)擺脫困境，根據(jù)《工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2009〕114號）的規(guī)定，擔保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔?；蛟贀I(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征營業(yè)稅，免稅時間自擔保機構(gòu)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計算。

享受免稅的擔保機構(gòu)有條件限制：1.經(jīng)政府授權(quán)部門（中小企業(yè)管理部門）同意，依法登記注冊為企（事）業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔保服務(wù)的機構(gòu)，實收資本超過2000萬元；2.不以營利為主要目的，擔保業(yè)務(wù)收費不高于同期貸款利率的50%；3.有2年以上的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)歷，資金主要用于擔保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制；4.為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商貿(mào)中小企業(yè)提供的累計擔保貸款額占其2年累計擔保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業(yè)務(wù)總額的50%以上；5.對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構(gòu)實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣；6.擔保資金與擔保貸款放大比例不低于3倍，且代償額占擔保資金比例不超過2%；7.接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按要求向中小企業(yè)管理部門報送擔保業(yè)務(wù)情況和財務(wù)會計報表。同時規(guī)定，享受3年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔保機構(gòu)，仍符合上述條件的，可繼續(xù)申請免征營業(yè)稅。

二是對出口信用擔保免征營業(yè)稅。中國信保的擔保業(yè)務(wù)產(chǎn)品，主要分為融資類擔保和非融資類擔保兩大類，并可根據(jù)擔保申請入的實際需求，具體制定擔保業(yè)務(wù)綜合產(chǎn)品方案，為出口企業(yè)提供全面和便利的金融服務(wù)。融資類擔保主要是為我國出口企業(yè)向國內(nèi)銀行、政府部門等機構(gòu)申請用于出口的貸款或?qū)ｍ椈鹛峁┻€款擔保。融資類擔保可分為出口項目貸款融資擔保和出口流動資金貸款融資擔保。其中出口項目貸款融資擔保包括出口賣方信貸項目融資擔保（如船舶、成套設(shè)備、對外工程承包項目融資擔保）、出口買方信貸項目融資擔保、海外投資項目融資擔保（如海外建廠項目融資擔保、海外資源開發(fā)項目融資擔保）。根據(jù)原營業(yè)稅條例及其實施細則規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)勞務(wù)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當繳納營業(yè)稅；境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供保險視為在境外提供保險勞務(wù)。所以不屬于營業(yè)稅征稅范圍。而根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供勞務(wù)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當繳納營業(yè)稅。所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)包括提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。也就是說，除另有規(guī)定者外，只要提供勞務(wù)方或者是接受勞務(wù)有一方在境內(nèi)，就應(yīng)當繳納營業(yè)稅。

由于提供出口信用保險業(yè)務(wù)的單位以及接受出口信用保險的單位均在境內(nèi)，當然是屬于營業(yè)稅的征稅范圍。但現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》第八條第七款同時規(guī)定，境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅。雖然都不征收營業(yè)稅，但性質(zhì)不一樣：原政策中提供出口信用保險業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅的范圍，所以不征收營業(yè)稅；而現(xiàn)行政策提供出口信用保險業(yè)務(wù)是屬于營業(yè)稅的征稅范圍，但給予免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。