摘要：管理會計作為會計的一個重要分支，它是一項復(fù)雜、細(xì)致而又十分科學(xué)嚴(yán)密的綜合性經(jīng)濟(jì)管理活動?？茖W(xué)、合理地組織和管理會計工作，對于充分發(fā)揮管理會計作用，保證完成管理會計任務(wù)，具有十分重要的意義。但其應(yīng)用狀況和發(fā)揮的作用不是很理想，缺乏對于管理會計的重視，其運(yùn)用的操作性不強(qiáng)，沒有引起重視和廣泛應(yīng)用。怎樣將現(xiàn)代管理會計理論和方法與企業(yè)實踐相結(jié)合的問題，有待進(jìn)一步探討。依據(jù)實際情況要進(jìn)一步發(fā)揮管理會計在企業(yè)中的作用，服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計 應(yīng)用 問題 對策

中圖分類號：F234.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）27-0094-03

伴隨著經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的巨大進(jìn)步，尤其是隨著計算機(jī)在企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)上下級之間、多功能部門之間以及與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分敏捷，企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的應(yīng)變能力和靈活性大大提高。此時，與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變化相適應(yīng)的管理會計反應(yīng)得最為敏感，其傳統(tǒng)的內(nèi)容、職能與作用發(fā)生了變革和創(chuàng)新，以至新的方法不斷涌現(xiàn)、內(nèi)容也不斷被拓展。因此，不斷總結(jié)管理會計應(yīng)用中存在的問題和提出相應(yīng)的解決對策還是有必要的，目的在于進(jìn)一步促進(jìn)管理會計在企業(yè)管理中的運(yùn)用，以發(fā)揮管理會計在企業(yè)管理中的有效作用，不斷服務(wù)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、管理會計在中國企業(yè)管理中應(yīng)用的必要性

管理會計是以現(xiàn)代化管理科學(xué)為基礎(chǔ)，運(yùn)用一系列專門方法向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供與管理決策有關(guān)信息的一個會計分支。它具有參與經(jīng)營決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)營過程、考評經(jīng)營業(yè)績等四大職能。從20 世紀(jì)80 年代初開始，隨著西方管理會計的傳入，管理會計在中國企業(yè)管理中的重要作用逐漸被人們所認(rèn)識，在企業(yè)中有了一定程度的應(yīng)用，并且獲得了顯著成效。當(dāng)前，為進(jìn)一步改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，推廣和運(yùn)用管理會計是十分必要的。

1.管理會計的應(yīng)用是企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化的必然要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，尤其是中國加入WTO后，中國企業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，外資的大量涌入是中國企業(yè)面臨著最現(xiàn)實和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。中國企業(yè)要想在市場經(jīng)濟(jì)的競爭中求得生存和發(fā)展，就必須改變目前的現(xiàn)狀，加大對自身的改革力度，徹底改變管理理念，不斷的創(chuàng)新管理方式才能增強(qiáng)綜合競爭能力和抗風(fēng)險能力，才能增強(qiáng)對變幻莫測的市場經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)能力。而管理會計則是一種能運(yùn)用先進(jìn)的方法對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析，從而針對企業(yè)自身的情況制定企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)及實施措施，降低企業(yè)的管理風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定有序地發(fā)展的有效工具。

2.管理會計的應(yīng)用是企業(yè)改善內(nèi)部環(huán)境因素的有效工具。正如企業(yè)的經(jīng)營活動是對外部環(huán)境作出的反應(yīng)一樣，企業(yè)內(nèi)部組織及其人員的主要工作，則是對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境做出反應(yīng)，即根據(jù)內(nèi)部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部管理制度作出及時的調(diào)整。由于內(nèi)部管理制度是企業(yè)的核心內(nèi)部環(huán)境，它決定著企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及其人員的行為；內(nèi)部管理制度將外部環(huán)境對企業(yè)的要求傳導(dǎo)給內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及其人員；對不同的內(nèi)部管理制度，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及其人員會做出不同的反應(yīng)。在完善的內(nèi)部管理制度下，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及其人員會做出的行為符合其生存與發(fā)展的要求，反之，則會背離其生存發(fā)展的要求。為了改善內(nèi)部環(huán)境，推廣和運(yùn)用管理會計是十分必要，它是企業(yè)改善內(nèi)部環(huán)境因素的一種有效工具。

3.管理會計的應(yīng)用是提升企業(yè)競爭力的有力保證。管理會計核算的方法在實際工作中是多樣的，從而使得管理會計提供的信息更加快捷有效；同時管理會計在信息來源上除財務(wù)會計本身所提供的信息外，還有許多的外部信息，從而使提供的信息更加客觀和有效，為企業(yè)經(jīng)營者制定正確的決策提供可靠的依據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)管理的目的是通過建立一系列科學(xué)的管理體系，從而有序地使企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)資源得到最優(yōu)配置利用，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益。因此，推行管理會計是企業(yè)當(dāng)前改善經(jīng)營管理的迫切需要，是提高企業(yè)競爭力的有力保證。

二、管理會計在中國企業(yè)管理應(yīng)用中存在的問題

管理會計在中國企業(yè)中的運(yùn)用是在20世紀(jì)80年代伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻有四十余年。所以，現(xiàn)在一般的企業(yè)均運(yùn)用了責(zé)任會計，但大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營。管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)，這是不切合實際的。管理會計的實際應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要問題：

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視程度不足。提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素。如中國外運(yùn)高層決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平在高可能也難以發(fā)揮作用。

2.尚未建立起職業(yè)化的管理會計師隊伍。在中國，管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，缺乏管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在周而復(fù)始的循環(huán)的會計核算上，只考慮會計實務(wù)是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。

3.管理會計的理論研究與實際應(yīng)用存在脫離。目前，管理會計的理論研究還僅局限于對國外著述的翻譯介紹，沒有有機(jī)地結(jié)合中國的實際情況?，F(xiàn)行教科書中列示的技術(shù)與方法，大多屬于純理論的探討，許多研究片面追求復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，如預(yù)測分析中的多元線性回歸分析等。由于獲得數(shù)學(xué)模型所需數(shù)據(jù)資料成本太高，數(shù)學(xué)模型難以理解，使決策者往往望而卻步。

4.管理會計的發(fā)展在一定程度上滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)今科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，生產(chǎn)力水平不斷提高，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，企業(yè)不僅面臨國內(nèi)競爭的壓力，還要面臨國際競爭的壓力。與此同時，產(chǎn)品由勞動、資本密集型向信息技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變；企業(yè)的經(jīng)營活動由主要集中于生產(chǎn)制造向信息活動轉(zhuǎn)變。然而傳統(tǒng)的管理會計僅局限于生產(chǎn)工藝、成本水平、生產(chǎn)品種趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，如今競爭日趨激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代加速的趨勢越來越明顯，有些產(chǎn)品的壽命只有幾年甚至不到一年，所以企業(yè)的競爭不僅靠低成本來拉開差距，還要靠產(chǎn)品更新?lián)Q代。目前中國的管理會計教材大都是以工業(yè)企業(yè)為范例講解的，忽略了其他領(lǐng)域的企業(yè)，比如信息產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)等。傳統(tǒng)的管理會計的業(yè)績評價始終以成本為中心，除此之外，管理會計是把新產(chǎn)品的預(yù)計銷售額與銷售量作為成本預(yù)測和控制、利潤規(guī)劃和控制的起點，但銷售額與銷售量并不是通過預(yù)測就可以得出的。所有這些都阻礙著管理會計的應(yīng)用。

5.管理會計研究的領(lǐng)域過于狹隘。傳統(tǒng)的管理會計僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的成本費(fèi)用等存在的問題。一般管理會計只注重財務(wù)會計信息，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制。而現(xiàn)階段市場競爭十分激烈，要求管理會計不僅要重視企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該注重市場信息。單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息很難作出正確的評價和決策。

6.會計人員缺乏管理會計工作應(yīng)具備的素質(zhì)。由于管理會計被引入中國的時間較短以及管理會計學(xué)科自身的一些缺陷，企業(yè)會計人員掌握管理會計知識的途徑非常有限，特別是有相當(dāng)一批數(shù)量的會計從業(yè)人員根本就不了解管理會計，作為一項非常重要的中級會計職稱考試，用財務(wù)管理代替了管理會計，那么參加中級職稱考試的會計從業(yè)人員對管理會計的理解程度就更加可以預(yù)見。

三、解決中國管理會計應(yīng)用中存在問題的對策

1.改變傳統(tǒng)觀念，培育企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會計意識。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會計意識加強(qiáng)了，才能為企業(yè)開展管理會計工作掃除重重障礙。一個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者必須要牢固樹立管理會計的意識并使其發(fā)展為企業(yè)文化的重要組成部分，以促進(jìn)為完成企業(yè)目標(biāo)。因此管理會計作為企業(yè)管理中不可或缺的主要手段和方法，應(yīng)該得到重視。企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會計知識培訓(xùn)內(nèi)容，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本身也應(yīng)不斷完善自已對會計工作和會計人員的認(rèn)識。此外，在經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中，適當(dāng)增加管理會計這方面的知識也會起到積極的作用。

2.建立中國管理會計師組織，推進(jìn)管理會計職業(yè)化。中國有必要根據(jù)本國的國情，借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗來組建中國自己的管理會計師協(xié)會，設(shè)立管理會計師資格考試，創(chuàng)辦管理會計師刊物，實現(xiàn)管理會計職業(yè)化，這不僅有利于管理會計的發(fā)展壯大，而且能夠推動管理會計的應(yīng)用和發(fā)展。

3.加強(qiáng)管理會計實務(wù)界與學(xué)術(shù)界的密切配合、相互協(xié)作。管理會計是一門應(yīng)用型的學(xué)科，它既要有相關(guān)的理論，也要有成功開展管理會計應(yīng)用的經(jīng)驗。所以，理論工作者應(yīng)與會計學(xué)術(shù)界相互協(xié)作，開展實證研究，及時總結(jié)中國企業(yè)開展管理會計的實例和成功的經(jīng)驗，實務(wù)界應(yīng)該與學(xué)術(shù)界密切配合做出一批具有行業(yè)特點的、既有理論又具有可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會計的樣板，具有較強(qiáng)的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學(xué)和對會計人員的培訓(xùn)工作。通過對典型案例的研究與歸納，創(chuàng)建適合中國國情的應(yīng)用性理論，建立具有中國特色的管理會計理論和方法體系。

4.大力發(fā)展、推行戰(zhàn)略管理會計。20世紀(jì)90年代以來，戰(zhàn)略管理會計的研究和運(yùn)用取得重要進(jìn)展。戰(zhàn)略管理會計是企業(yè)戰(zhàn)略和管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物，它不是管理會計的某個分支，而是傳統(tǒng)的管理會計在新的時代、經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理環(huán)境背景下的發(fā)展，強(qiáng)調(diào)從戰(zhàn)略的高度分析自身與競爭對手，形成并評價企業(yè)戰(zhàn)略，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，達(dá)到企業(yè)有效的適應(yīng)持續(xù)變化的外部環(huán)境的目的。從目前來看，戰(zhàn)略管理會計拓寬了管理會計研究對象的范圍，適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，注重企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益的要求，對企業(yè)各種信息綜合加以分析，是管理會計的發(fā)展趨勢。

5.調(diào)整拓展管理會計內(nèi)容，加強(qiáng)管理會計軟件的開發(fā)。將管理會計與財務(wù)管理、成本會計教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進(jìn)行適當(dāng)刪減，將應(yīng)用性較強(qiáng)的作業(yè)成本法等內(nèi)容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，中國應(yīng)加緊進(jìn)行戰(zhàn)略管理會計理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合；將物力資本向知識資本轉(zhuǎn)化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結(jié)合起來。管理會計要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計算分析方法，采用計算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準(zhǔn)確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要；同時可以擴(kuò)大管理會計的應(yīng)用范圍。

6.提高會計人員素質(zhì)，豐富會計人員現(xiàn)代科技裝備。高素質(zhì)的管理會計人員隊伍是管理會計發(fā)展的中流砥柱，培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計人員要求從以下三個方面持續(xù)進(jìn)行：一是改革現(xiàn)有管理會計知識體系，剔出不切實際的理論；二是廣泛在各級院校的經(jīng)濟(jì)和會計專業(yè)中開設(shè)管理會計課程；三是加強(qiáng)后續(xù)教育。當(dāng)今世界處于計算機(jī)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時代，這就要求會計人員熟練掌握管理會計通用軟件，了解最新管理會計軟件動態(tài)，做到與時俱進(jìn)。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮席卷全球和信息技術(shù)革命日新月異的背景下，管理會計已成為企業(yè)決策的基礎(chǔ)、商業(yè)的語言。管理會計的應(yīng)用與推廣是一項任重而道遠(yuǎn)的工作，不僅需要實務(wù)界與理論界的廣泛參與，而且還需要大量的人力物力，需要時間當(dāng)前，盡管中國管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用情況還不盡如人意，但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，應(yīng)用管理會計必將成為中國企業(yè)的內(nèi)在要求，管理會計也將不斷發(fā)展完善，在中國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]