摘要：發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是全球經(jīng)濟(jì)繼工業(yè)革命之后的又一次系統(tǒng)變革，被視為推動全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的新的動力源泉。碳稅作為應(yīng)對氣候變化的最有效的經(jīng)濟(jì)手段之一，常被認(rèn)為是成本有效的減排工具。在合理構(gòu)建碳稅體系的基礎(chǔ)上，探討了如何合理有效分配與使用碳稅資金，建議將碳稅作為中央與地方共享稅，并提出了碳稅稅額返還、建立專項(xiàng)支出、保持稅收中性等資金使用模式，為低碳經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提供資金支持。

關(guān)鍵詞：碳稅 設(shè)計 資金使用

中圖分類號：F810.424文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）25-0013-03

引言

在全球氣候變暖對人類生存和發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的背景下，推行低碳經(jīng)濟(jì)被認(rèn)為是避免氣候發(fā)生災(zāi)難性變化的有效途徑，為此“低碳發(fā)展”、“低碳社會”、“低碳城市”等一系列新概念應(yīng)運(yùn)而生。碳稅作為應(yīng)對氣候變化的最有效的經(jīng)濟(jì)手段之一，其對二氧化碳排放的控制效果已經(jīng)在開征碳稅的OECD國家得到驗(yàn)證，并且西方學(xué)術(shù)界和政府部門目前正醞釀在國際貿(mào)易中征收碳關(guān)稅，這將對中國政治與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的影響，因此對于中國碳稅的征收與使用問題是非常值得研究探討的。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

目前，國外對于碳稅的研究，從基礎(chǔ)理論到應(yīng)用理論，再到具體的稅收實(shí)踐，已形成了基本框架。在碳稅的實(shí)踐中，主要包括雙重紅利和收入中性理論。Pearce（1991)[1] 得出二氧化碳稅的收入可以被用來大幅度減少現(xiàn)有具有扭曲性的所得稅或資本稅，這就是最早的“雙重紅利”。Hoel（2002）[2] 認(rèn)為，為了限制CO2的排放，應(yīng)根據(jù)所用化石燃料的含碳量對其釋放的CO2的過程收費(fèi)。錫德里克·桑德福在《成功稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與問題》第四卷[3] 中指出，在解決全球環(huán)境問題方面，碳稅時代已經(jīng)來臨。Hans Gersbach（2008）[4] 提出了一種基于國際組織框架的全球性（碳）返還制度（GRS，a Global Refunding System）。

近年來，中國碳稅的理論和實(shí)踐研究也日趨增多，現(xiàn)階段的研究，還主要停留在引入碳稅，完善中國稅制的階段。曹靜（2009）[5] 探討了基于污染量控制的排污權(quán)交易與基于價格變化的碳稅機(jī)制的優(yōu)缺點(diǎn)，得出碳稅政策更適合當(dāng)前中國國情的結(jié)論。王金南等（2009）[6] 得出征收碳稅對中國GDP將產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，但影響有限。財政部財政科學(xué)研究所蘇明等（2010）[7] 提出了開征碳稅的基本目標(biāo)和原則提出了開征碳稅的目標(biāo)和原則，并對稅制要素進(jìn)行了初步設(shè)計。葛察忠、任雅娟（2010）[8] 指出現(xiàn)已有的與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的財稅政策尚需完善，提出了具體的財稅政策建議。目前，中國對于碳稅的研究注重于碳稅的稅收制度構(gòu)建和經(jīng)濟(jì)影響分析，對于如何合理有效分配與使用碳稅資金沒有深入研究。本文在合理構(gòu)建碳稅體系的基礎(chǔ)上，探討碳稅資金如何合理的分配與使用，以支持低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、碳稅設(shè)計與歸屬

1.納稅人。凡是因消耗化石燃料向自然環(huán)境中直接排放CO2的單位和個人都是納稅義務(wù)人。其中，單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外國企業(yè)、外商投資企業(yè)、股份制企業(yè)、事業(yè)單位、軍事單位、行政單位、社會團(tuán)體及其他單位。

2.征稅對象。碳稅征稅對象為在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域或消費(fèi)過程中因消耗化石燃料向大氣直接排放的CO2。從短期來看，由于CO2是最重要的溫室氣體，同時對CO2進(jìn)行征稅較其他溫室氣體相比更容易操作。CO2是消耗化石燃料所產(chǎn)生的，因此碳稅的征收對象實(shí)際上最終將落到煤炭、天然氣、成品油等化石燃料上。

3.計稅依據(jù)。為了降低征管成本，在實(shí)踐中一般以化石燃料CO2排放量的估算值作為碳稅的計稅依據(jù)，即根據(jù)煤炭、天然氣和成品油等化石燃料的含碳量測算出CO2的排放量。目前國際上實(shí)施碳稅的大部分國家都是采用估算排放量作為計稅依據(jù)。結(jié)合中國的實(shí)際情況來看，中國同樣應(yīng)該采用CO2的估算排放量作為碳稅的計稅依據(jù)。

根據(jù)《2006年IPCC國家溫室氣體清單指南》所提供的基準(zhǔn)方法，化石燃料CO2排放量的計算公式為：

單位化石燃料CO2排放量的估算值=低位發(fā)熱量*碳排放因子*碳氧化率*碳轉(zhuǎn)換系數(shù)

其中，低位發(fā)熱量，即凈熱，是指燃料完全燃燒時放出的全部熱量中，扣除煙氣中水蒸汽凝結(jié)成水所放出的汽化潛熱后的發(fā)熱量；碳排放因子是指化石燃料單位熱值的碳排放量； 碳氧化率是指氧化碳占碳排放的比率；碳轉(zhuǎn)換系數(shù)是指碳（C）到CO2的轉(zhuǎn)化系數(shù)，即CO2分子量/ C 原子量= 44/ 12= 11/ 3。

4.稅率。碳稅稅率形式與計稅依據(jù)密切相關(guān)，由于采用CO2排放量作為計稅依據(jù)，而且CO2排放對生態(tài)環(huán)境的破壞與其數(shù)量直接相關(guān)，與化石燃料的價格無關(guān)，因此，可以采用從量計征的方式，即采用定額稅率形式。

5.征稅環(huán)節(jié)。根據(jù)碳稅的征收對象，碳稅的征稅環(huán)節(jié)一般有兩種選擇，一是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，直接納稅人是化石能源的生產(chǎn)、精煉、加工企業(yè)；二是在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，直接納稅人是消耗化石能源的企業(yè)和居民。從實(shí)際管理和操作角度考慮，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅更有利于稅收的管理和源泉控制。在中國建議將碳稅的征稅環(huán)節(jié)設(shè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。具體來看：對于一次性能源產(chǎn)品，包括原油、煤炭和天然氣等，由資源開采企業(yè)繳納；對于成品油、煤油及液化氣等二次能源產(chǎn)品，由石油的精煉、加工企業(yè)繳納。

6.稅收歸屬。碳稅的收入歸屬上有三種選擇，即中央稅、地方稅、地方與中央共享稅。中央稅屬于中央固定財政收入，是由中央集中管理和使用的稅種。地方稅屬于地方固定財政收入，是由地方管理和使用的稅種。中央地方共享稅是由中央和地方共同管理和使用的稅種。具體說來，中央地方共享稅包括下列稅種：增值稅、營業(yè)稅。

從碳稅的納稅依據(jù)來看，碳稅征收的目的是為了改善人類共有的生活環(huán)境，是達(dá)到一種公共的目的，需要中央政府統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理；另外，眾多納稅企業(yè)是地方財政的主要支柱，再加上中央政府管轄范圍太大，無法兼顧每個企業(yè)，碳稅的繳納更多的需要地方政府的監(jiān)管，為調(diào)動地方政府的積極性，建議將碳稅作為中央與地方共享稅，中央和地方共同管理和使用。仿照現(xiàn)有的共享稅繳納方式，碳稅建議中央分享70%，地方分享30%。

三、稅收使用

稅收的使用是研究稅收問題的一個關(guān)鍵，碳稅也是如此，如何合理的使用碳稅，將碳稅應(yīng)用于促進(jìn)低碳的發(fā)展，是一個非常值得探討的問題。根據(jù)已經(jīng)開征了碳稅的國家和地區(qū)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國的具體國情，碳稅收入的使用可以有以下四種方式：

1.碳稅稅額返還。用于重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的退稅，運(yùn)用碳稅的收入去補(bǔ)償那些受影響較大的企業(yè)或者人群，可以采取間接返還的方式，比如能源密集型企業(yè)或低收入者，可以用減免社會保險稅的方式返還給企業(yè)，或加大投入養(yǎng)老保險基金從而減輕企業(yè)或個人的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，也可以采取直接返還的方式，將稅款直接退還給納稅人，以“中和”征收碳稅產(chǎn)生的收入負(fù)效應(yīng)對納稅人的影響，并限制其稅額的用途，引導(dǎo)納稅人將返還的稅款直接用于污染治理，或刺激納稅人投資于環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域，以促進(jìn)環(huán)境效益的實(shí)現(xiàn)。

筆者建議這部分返還主要由共享碳稅中地方享有的部分出資，因?yàn)閷τ诒镜氐闹攸c(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際情況，是否因繳納碳稅收到較大的影響，繼而對本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響方向及力度，這些問題地方政府顯然能夠比中央政府了解的更深入，對于返還稅額的使用監(jiān)督也更便利，監(jiān)督成本更低，能夠達(dá)到更好的碳稅返還效果。

2.專項(xiàng)支出或碳基金。將碳稅的收入列為專項(xiàng)支出項(xiàng)目，以專項(xiàng)支出和碳基金等方式，比如運(yùn)用于環(huán)境基金、節(jié)能減排及可替代能源技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用，幫助企業(yè)和公共部門提高能源利用效率、使用替代能源或研發(fā)低碳技術(shù)等。例如，丹麥通過專項(xiàng)支出，將碳稅的收入用于環(huán)境方面的投資，將碳稅收入用于補(bǔ)貼公共天然氣和電力供熱系統(tǒng)。碳基金的典型例子是英國的碳基金項(xiàng)目，英國將氣候變化稅收入的一部分作為節(jié)能投資的補(bǔ)貼，以項(xiàng)目制運(yùn)作方式幫助企業(yè)和公共部門減少碳排放，加強(qiáng)碳管理以及投資低碳技術(shù)開發(fā)。這樣的做法不僅避免了過多增加企業(yè)稅負(fù)，還通過科技手段促進(jìn)了風(fēng)力發(fā)電等可替代能源產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展。

中國也應(yīng)該利用碳稅收入增加低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展財政專項(xiàng)資金的項(xiàng)目和規(guī)模，設(shè)立新的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展專項(xiàng)資金，增加專項(xiàng)資金規(guī)模，該資金是為完成低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)而由預(yù)算安排具有特定用途的資金，需要穩(wěn)定資金來源，同時要加強(qiáng)資金監(jiān)管，提高促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的專項(xiàng)資金使用效益。從2006年起，中國已經(jīng)陸續(xù)設(shè)立了“可再生能源發(fā)展專項(xiàng)資金”和“風(fēng)力發(fā)電設(shè)備產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)資金”等促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的專項(xiàng)資金。此外，中央財政建立低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展基金，所需資金來源以中央一般預(yù)算收入為主，部分石油特別收益金所得、部分CDM項(xiàng)目國家收益和部分碳稅收入列入基金，用于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。

專項(xiàng)支出或者碳基金這部分資金的來源應(yīng)該由共享稅的中央享有的部分出資，一方面，這部分資金數(shù)量較大，“辦大事”的財力需要中央政府的支持才能滿足，穩(wěn)定的資金來源也需要中央政府的保障；另一方面，由于這部分資金量大，且有著特殊的用途，需要各方面的專業(yè)人員共同保障資金的安全性、實(shí)用性、收益性，因此中央集中出資管理比地方分散管理更適合。

3.稅收中性原則，即運(yùn)用碳稅的收入來減少其他扭曲性的稅收，在稅收總收入不變的情況下進(jìn)行的稅制改革。稅收中性強(qiáng)調(diào)稅收對經(jīng)濟(jì)不發(fā)生額外的影響，經(jīng)濟(jì)體系僅僅承受稅收負(fù)擔(dān)，不再給納稅人和社會造成其他額外損失或額外收益。

從國外的經(jīng)驗(yàn)來看，大多國家在開征碳稅的同時，降低了所得稅和社會保障稅等稅負(fù)，從而使整個稅收收入相對保持不變。因此建議，中國也應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在開征碳稅的同時，削減其他扭曲性的稅收并給予相關(guān)補(bǔ)貼，如減少社會保障稅、企業(yè)所得稅、增值稅、提高個人所得稅的起征點(diǎn)或降低稅率等，給予節(jié)能投資補(bǔ)貼和低收入群體補(bǔ)貼等，這樣可以減少征稅的福利成本，既注重了效率又考慮了再分配效應(yīng)，抵消了碳稅的累退性，避免了碳稅對國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。還有一種方式，碳稅稅額返還，將碳稅收入返還給公眾（企業(yè)或居民），用來減輕碳稅所帶來的負(fù)面影響?？傊瑧?yīng)結(jié)合中國環(huán)境稅收體系建設(shè)和稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，按照有增有減的稅制改革原則，以增值稅轉(zhuǎn)型和資源稅改革所形成的稅負(fù)空間為限開征碳稅，基本保持稅收收入的中性。

合理改革稅制，保持稅收收入中性應(yīng)該由中央政府宏觀把握調(diào)整規(guī)模，才能使全國稅制保持統(tǒng)一，保證稅收系統(tǒng)的正常運(yùn)行。因此這部分資金也應(yīng)該由中央統(tǒng)一出資。

4.作為一般的財政收入來源。碳稅作為中央與地方共享稅，這部分財政收入應(yīng)該由中央和地方合理分配使用，其主要用途還是以改善環(huán)境合理利用資源為主，或作為備用資金，是促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后備力量。

從各國的實(shí)踐來看，這四種方式均有采用，而且大部分是這四種方式的組合。丹麥將居民繳納的碳稅收入全部用于公共天然氣和電力供熱系統(tǒng)的補(bǔ)貼，將企業(yè)繳納的碳稅全部用于削減雇主向勞動力市場的繳款和對節(jié)能投資進(jìn)行補(bǔ)貼；加拿大不列顛哥倫比亞省將稅收的一部分用于減少企業(yè)所得稅和低收入者的個人所得稅；芬蘭的碳稅收入被視為一般性財政收入；荷蘭按照使用目的將能源稅分為不同稅種，比如將燃料稅納入一般財政收入，而將能源調(diào)節(jié)稅用來減少其他稅收。

四、資金使用模式

合理的碳稅使用可以促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，因?yàn)檫@部分促進(jìn)低碳發(fā)展的資金支持是鼓勵企業(yè)或個人自覺繳稅、自覺遵守低碳準(zhǔn)則、自覺簽訂低碳協(xié)議的動力之一，下面用圖1來表示碳稅的資金使用模式。

由圖1可以看出，中央和地方共享的碳稅大致有四個資金使用方向，其中，針對性的稅額返還由地方政府負(fù)責(zé)，建立專項(xiàng)支出和保持稅收中性由中央政府統(tǒng)一協(xié)調(diào)控制，作為一般財政收入仍然由中央和地方分別管理?？傊?，碳稅資金的合理分配和使用是支持和促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的重要力量。

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[責(zé)任編