摘要：鐵路運(yùn)輸企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的投資者同時(shí)也就是經(jīng)營者。這種模式勢(shì)必給企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境帶來負(fù)面影響。在實(shí)際工作中，法人治理結(jié)構(gòu)不健全，關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬，并有較大的隨意性，這種情況下內(nèi)部監(jiān)督、控制的作用很難有效發(fā)揮，沒有形成相互監(jiān)督的體制和有效的權(quán)力監(jiān)督。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、市場(chǎng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)等，全面遵循成本效益原則， 科學(xué) 、合理地制定并實(shí)施適合本企業(yè)實(shí)際狀況的內(nèi)部控制制度。保證鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營效率和效果；促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。結(jié)合工作實(shí)踐，提出了建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)防、信息共享等五個(gè)方面的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè) 內(nèi)控制度 管理目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn) 控制過程

中圖分類號(hào)：F53文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）25-0025-02

一、中國鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)主要是以財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)及審計(jì)署等五部委聯(lián)合簽發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（2010年4月26日）及上市公司內(nèi)控實(shí)踐作為指導(dǎo)，以鐵路運(yùn)輸企業(yè)大秦公司等上市單位內(nèi)控要求為基本標(biāo)準(zhǔn)。為加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營管理，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，鐵道部、各鐵路局及三個(gè)專業(yè)公司制定了許多規(guī)章制度，但并未形成完整的、相互協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制體系，各個(gè)部門從部門利益出發(fā)制定的相關(guān)制度存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾的地方，部分制度存在缺失。鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為國有企業(yè)，普遍存在重安全、輕效益，考慮更多的是社會(huì)責(zé)任，各級(jí)鐵路干部、職工中牢固樹立了“安全第一”的理念，但也同時(shí)形成了輕經(jīng)營管理的思想，許多干部職工、尤其是業(yè)務(wù)部門管理人員，經(jīng)營意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，制約了鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

（二）鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部環(huán)境方面問題。在內(nèi)部環(huán)境方面主要有三個(gè)問題。一是國有產(chǎn)權(quán)制度導(dǎo)致良性的控制環(huán)境缺失。鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行的是國有產(chǎn)權(quán)制度，這是既定歷史條件下的產(chǎn)物，并在特定時(shí)期發(fā)揮過重要作用，但隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有產(chǎn)權(quán)制度的種種缺陷逐漸暴露出來。國有產(chǎn)權(quán)的多層次代理造成了產(chǎn)權(quán)責(zé)任不明，監(jiān)督機(jī)制不力，行政干預(yù)嚴(yán)重，而由于這種產(chǎn)權(quán)制度造成的“所有者缺位”，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)難以形成經(jīng)濟(jì)性的委托—代理關(guān)系和有效的激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)企業(yè)高層缺乏監(jiān)督，“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”嚴(yán)重。二是公司治理架構(gòu)不健全。各鐵路局不是真正意義上的公司制企業(yè)，不能像公司制企業(yè)形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)力制衡關(guān)系。三是企業(yè)文化缺失。企業(yè)文化是一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。各鐵路局普遍沒有自己的企業(yè)品牌標(biāo)識(shí)，也就是企業(yè)的商標(biāo)，沒有自己獨(dú)特的文化和企業(yè)精神。職工對(duì)企業(yè)的核心價(jià)值觀、愿景、使命感普遍模糊。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)建設(shè)的問題。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)長(zhǎng)期以來是在鐵道部行政干預(yù)下開展業(yè)務(wù)的，其風(fēng)險(xiǎn)全部由鐵道部承擔(dān)，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范意識(shí)。雖然近幾年加強(qiáng)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，但還存在著諸多不完善的地方。首先，組織體系上，鐵路運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，沒有一個(gè)專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估分散在不同的業(yè)務(wù)部門，存在多頭管理的狀況；其次，缺乏全路風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，評(píng)估技術(shù)還主要停留在手工的定性分析階段，定量分析還只局限在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)單分析上，當(dāng)然更談不上設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控；最后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象主要局限于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)和一些新業(yè)務(wù)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)分析。

3.沒有形成有效的控制措施。鐵路運(yùn)輸企業(yè)控制措施缺乏有效性主要表現(xiàn)在：一是對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部控制活動(dòng)是一個(gè)連續(xù)的，動(dòng)態(tài)的過程，而許多的鐵路領(lǐng)導(dǎo)都把內(nèi)部控制活動(dòng)片面地理解為制定規(guī)章制度，忽視政策的執(zhí)行和反饋，其收效必定是微乎其微的。二是內(nèi)控制度不健全，內(nèi)控制度建設(shè)滯后。鐵路運(yùn)輸企業(yè)很多制度的制定，都是屬于“亡羊補(bǔ)牢”型的，即救火式的，實(shí)際工作業(yè)務(wù)中出現(xiàn)了什么，就馬上制定一個(gè)制度解決它，缺乏前瞻性。

4.內(nèi)部信息溝通不暢。鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部信息溝通不暢主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部由于具有復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，往往會(huì)出現(xiàn)“組織失靈”現(xiàn)象。鐵路局與各站段間由于管理環(huán)節(jié)多，路局和站段及站段所屬車間、職工在信息傳遞時(shí)速度會(huì)變慢，信息的失真、遺漏、失控等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。二是目前還沒有建立起以流量為主的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系及相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，因而也就無法及時(shí)并持久地識(shí)別存在于其經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，并最終造成許多管理指標(biāo)流于形式，起不到真正的監(jiān)督管理作用。

5.監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不健全。鐵路運(yùn)輸企業(yè)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不健全主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)體系未有效建立，管理層未對(duì)本企業(yè)內(nèi)控制度定期進(jìn)行有效性、風(fēng)險(xiǎn)性自我評(píng)價(jià)。二是內(nèi)部審計(jì)作用未能有效發(fā)揮。具體表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的方法不完善和對(duì)違規(guī)行為處罰不到位。

二、健全鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。第一，由于目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，所以鐵路運(yùn)輸企業(yè)目前的主要任務(wù)是鐵路建設(shè)，緩解運(yùn)能不足和運(yùn)力緊張的問題，同時(shí)鐵路運(yùn)輸企業(yè)借助新建鐵路融資的需要，組建公司制合資企業(yè)100多家，并對(duì)現(xiàn)有的鐵路運(yùn)輸企業(yè)逐步改制為股份制企業(yè)并申請(qǐng)上市，逐步解決“所有者缺位”和法人治理不完善的問題。第二，要加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)文化建設(shè)，形成全體員工共同遵循的信念、意識(shí)、價(jià)值觀念、經(jīng)營哲學(xué)等，為運(yùn)輸企業(yè)各站段內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行提供共同的理念支撐。在這種文化下，要增加內(nèi)控規(guī)則的透明度和內(nèi)控規(guī)則制定的廣泛參與度，以實(shí)現(xiàn)更加公平透明的內(nèi)控文化。第三，要充分重視人的因素，重視內(nèi)控執(zhí)行人的作用，加強(qiáng)員工的職業(yè)道德教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，充分發(fā)揮其在完善內(nèi)控制度方面的主觀能動(dòng)作用。

2.建立內(nèi)部統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。鐵道部應(yīng)設(shè)立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，制定適用于各運(yùn)輸企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)和政策，在這些政策和標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，各運(yùn)輸企業(yè)可根據(jù)自己實(shí)際情況確立具體的風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則，以此進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)處理等，以全面防范和有效控制可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)鐵路運(yùn)輸企業(yè)要做好以下三個(gè)方面的工作：一是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 二是要合理分析、準(zhǔn)確掌握高級(jí)管理層、中級(jí)管理層及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。三是要綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

3.加強(qiáng)控制活動(dòng)建設(shè)。一是加強(qiáng)授權(quán)審批控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，建立適合鐵路行業(yè)會(huì)計(jì)控制的ERP系統(tǒng)，提高運(yùn)輸企業(yè)的效率與效益。三是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。要建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。同時(shí)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。四是加強(qiáng)績(jī)效考評(píng)控制。要建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

4.加強(qiáng)信息與溝通共享系統(tǒng)建設(shè)。首先，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)組織各站段利用IT技術(shù)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)路，使各站段的市場(chǎng)開發(fā)與占有情況、生產(chǎn)情況、安全情況、財(cái)務(wù)情況等信息能實(shí)時(shí)反映在內(nèi)部局域網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)信息的高度共享。通過信息共享系統(tǒng)建設(shè)，可加速鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)信息的傳遞和控制，保證各站段的安全、經(jīng)營信息能及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞到鐵路局，鐵路局的意圖也可以得到及時(shí)有效下達(dá)。其次，利用現(xiàn)在的信息技術(shù)提高信息傳遞效率。針對(duì)信息傳遞效率較低的現(xiàn)狀，鐵路運(yùn)輸企業(yè)有必要借鑒國外上市公司的做法，在建立管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)，減少中間環(huán)節(jié)，及時(shí)、準(zhǔn)確地實(shí)現(xiàn)信息的自上而下和自下而上傳遞，既提高了效率，又降低了成本。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。首先，要建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)體系。內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)是以內(nèi)控的健全性和執(zhí)行的有效性為一般目標(biāo)，再根據(jù)各控制環(huán)節(jié)設(shè)置具體目標(biāo)，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)來講，要先確立對(duì)各站段業(yè)務(wù)或部門控制總目標(biāo)，再將總目標(biāo)按照控制點(diǎn)分解為各個(gè)可直接操作的子目標(biāo)；按照授權(quán)批準(zhǔn)、崗位牽制和資產(chǎn)接觸等控制類型，找出各業(yè)務(wù)流程或各部門的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)；根據(jù)控制點(diǎn)（主要是關(guān)鍵控制點(diǎn)）設(shè)置各內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，并對(duì)每個(gè)指標(biāo)進(jìn)行說明，給出各指標(biāo)評(píng)分方法以及評(píng)分結(jié)果。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的保證作用。在現(xiàn)代企業(yè)，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)占有極其重要而又特殊的地位，它既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，又是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量，是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中較高層次的獨(dú)立部門，可以客觀獨(dú)立地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性的檢查評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷完善，可以使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)密有效地運(yùn)行，為領(lǐng)導(dǎo)層提供可靠的經(jīng)濟(jì)信息和有價(jià)值的意見和建議。最后，內(nèi)部審計(jì)要改變審計(jì)方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)企業(yè)事前、事中、事后的審計(jì)監(jiān)督。

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