摘要：發(fā)票管理是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)部門有效掌握稅源和監(jiān)控稅源的基礎(chǔ)性工作和有效措施。發(fā)票管理制度不健全，納稅人不按規(guī)定使用發(fā)票，消費者不按規(guī)定取得發(fā)票等問題一直是發(fā)票管理中存在的突出問題。因此進(jìn)一步強(qiáng)化發(fā)票的管理，打擊發(fā)票違法違章行為，成為當(dāng)前稅收工作的一項重要內(nèi)容。針對這些問題，通過深入的思考與研究，從違法代開發(fā)票的表現(xiàn)形式及危害入手，找出了一些有效的治理措施，根本地解決了這些問題。

關(guān)鍵詞：代開發(fā)票 發(fā)票管理 納稅人

中圖分類號：D92文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）25-0134-02

各種犯罪分子通過虛開、代開、偽造、倒賣增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅的案件時有發(fā)生，有些案件不僅涉及的稅款數(shù)額大，而且涉及的地域也很廣泛。因此，為了遏制違法代開發(fā)票行為的發(fā)生，要高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)發(fā)票管理，規(guī)范用票秩序，標(biāo)本兼治，我們要完善發(fā)票制度，強(qiáng)化管理，嚴(yán)格財務(wù)管理與監(jiān)督。

一、違法代開發(fā)票的表現(xiàn)形式

1.虛開增值稅發(fā)票。所謂虛開增值稅發(fā)票，是指在沒有任何購銷事實的前提上，為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為。表現(xiàn)形式為為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開 [1]。虛開增值稅專用發(fā)票的主要做法有：（1）提供虛開、代開發(fā)票的當(dāng)事人以低于市場價或給購貨單位回扣、送貨上門等形式低價推銷商品，使購貨企業(yè)在得到所謂“實惠”的情況下，收受虛開(代開)的增值稅專用發(fā)票；提供虛開代開發(fā)票的當(dāng)事人以所謂的“是?菖?菖公司的辦事處”、“是?菖?菖公司的經(jīng)營部”或“業(yè)務(wù)員”的名義介紹銷售貨物，并提供給企業(yè)虛開（假）的增值稅專用發(fā)票。（2）提供虛開發(fā)票的當(dāng)事人自已是小規(guī)模納稅人或無證單位，在向銷貨單位提供勞務(wù)或銷售貨物的同時，由于自己本身無法開具增值稅專用發(fā)票，但為了一定的目的，直接從上家進(jìn)材料的單位開具增值稅專用發(fā)票，或以所謂代購，業(yè)務(wù)員的名義開給“下家”購貨單位。使購貨單位收受票貨不一致的增值稅專用發(fā)票。（3）部分財務(wù)制度不健全的小型企業(yè)，因企業(yè)進(jìn)項稅款不足抵扣，在僥幸心理及犯罪分子的引誘和利益的趨動下，以支付一定比例的開票費后，主動收受虛開的增值稅專用發(fā)票，或收受填開項目不全和票貨內(nèi)容不一致的增值稅專用發(fā)票。（4）收受非正當(dāng)渠道開具的、偽造增值專用發(fā)票用于出口退稅、抵扣稅款。

2.套開普通發(fā)票。套開發(fā)票是指手寫發(fā)票，也就是發(fā)票聯(lián)和記賬存根聯(lián)內(nèi)容不一樣。具體方法為：發(fā)票聯(lián)上下覆蓋復(fù)寫紙，和記賬存根聯(lián)隔開，直接在復(fù)寫紙上寫發(fā)票內(nèi)容，再在存根記賬聯(lián)中間墊復(fù)寫紙?zhí)钔暾?，這樣發(fā)票聯(lián)就和其他兩聯(lián)不一樣，達(dá)到偷逃漏稅的目的[2]。

二、違法代開發(fā)票的原因分析

1.對納稅認(rèn)識不到位。在當(dāng)今社會中，雖然國家稅收的途徑廣泛，但是納稅人、消費者、稅收機(jī)關(guān)等納稅群體出現(xiàn)的弊端卻很大程度地阻礙了稅收的來源。其原因主要有：（1）納稅人納稅意識和用票意識淡薄。每一個納稅人都是經(jīng)濟(jì)人，追求利益最大化任何時候都是他們的現(xiàn)實選擇，一部分納稅人沒有看到稅收不僅是維持國家機(jī)器本身正常運轉(zhuǎn)的主要資金來源，還是政府履行職能、提供公共產(chǎn)品和服務(wù)所需資金的主要渠道。只是站在個人角度上，看到當(dāng)前繳稅使得自身利益損失，沒有考慮到政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)所需的成本以及自身從中得到的利益補(bǔ)償。一部分納稅人頭腦中沒有誠信納稅、依法用票觀念，為了自己的私利采取不開發(fā)票或少開發(fā)票的形式來隱匿收入，達(dá)到不繳或少繳稅收入的目的。（2）消費者購物索票意識不強(qiáng)。廣大消費者對發(fā)票使用規(guī)定缺乏必要的了解，沒有養(yǎng)成良好的發(fā)票意識和購物索票習(xí)慣，大多數(shù)消費者認(rèn)為私人購買商品要不要發(fā)票無所謂，反正不能報銷，索票不主動、不積極，這給多數(shù)商家以可乘之機(jī)。針對我個人來講，幾乎是不存在索票意識，無論是在商場消費還是在餐廳消費，從來不會索要發(fā)票[3]。

2.納稅人用票不劃算。在日常經(jīng)營活動中，納稅人最根本目的在于最大限度地獲取經(jīng)營收益，其經(jīng)營行為具有較多的經(jīng)濟(jì)理性，使用發(fā)票能否為其帶來收益和帶來收益多少直接決定著能否正確使用發(fā)票。在實際經(jīng)營活動中，納稅人如實開具普通發(fā)票，有時不僅不能帶來收益，而且經(jīng)營利益可能受到損失。鑒于以上情況，一些納稅人出于自身利益的考慮，要么以種種理由盡量不開票或少開票來減少損失，要么就采取“大頭小尾”等多種形式虛開發(fā)票或購假用假，來換取更多的利益。一些購物不需發(fā)票報賬的消費者出于為納稅人節(jié)約開支的考慮，或出于為自己利益的考慮，以不要發(fā)票為由來降低購買價格，于是就不主動積極索取發(fā)票。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不全面。缺少監(jiān)督的管理就會產(chǎn)生混亂。當(dāng)前普票管理難，一個重要原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人使用普票監(jiān)督處罰不全面、不到位。主要表現(xiàn)為：（1）發(fā)票監(jiān)督力量薄弱?，F(xiàn)行的發(fā)票管理辦法難以充分調(diào)動財政、審計、工商、公安、宣傳等社會各方面資源來參與發(fā)票監(jiān)管，現(xiàn)行的法律、法規(guī)、制度也難以保障監(jiān)管人的獨立性和應(yīng)有的利益，全社會都來監(jiān)管違法用票行為的機(jī)制尚未形成，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)有限的投入和有限的力量難以對大量復(fù)雜且隱蔽的發(fā)票違法行為進(jìn)行有效監(jiān)督。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊乏力。在查處過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在調(diào)查取證難、處罰額度小、處罰執(zhí)行難等問題，加之存在以情代罰、以罰代刑現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了對違法用票行為的檢查和打擊成效[4]。

三、治理違法代開發(fā)票的措施

1.加強(qiáng)宣傳教育提高思想認(rèn)識。由來已久、危害巨大的“代開發(fā)票”，不僅造成大量稅款流失，也縱容了違法行為，擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)宣傳教育以迫在眉睫。主要表現(xiàn)以下幾點：（1）要提高發(fā)票使用單位和廣大納稅人對發(fā)票的認(rèn)識。在充分利用廣播、電視、報刊、互聯(lián)網(wǎng)、短信、公告、標(biāo)語、專欄、傳單等固定媒體的基礎(chǔ)上，采取各種渠道和形式宣傳發(fā)票法規(guī)知識，使廣大消費者真正了解發(fā)票的用途，發(fā)票取得、使用、保管以及如何識別真假發(fā)票等方面的知識，鼓勵消費者在購物時索要發(fā)票，積極動員社會各界力量支持協(xié)助搞好發(fā)票管理工作。（2）要提高稅務(wù)人員對發(fā)票管理工作的認(rèn)識，切實把普票管理提高到強(qiáng)化稅收管理的高度來認(rèn)識，決不能認(rèn)為加強(qiáng)普票管理僅僅就是為了抓好稅收收入，要充分認(rèn)識到普票管理是稅收征管的重要組成部分，加強(qiáng)普通發(fā)票管理可以更好的加強(qiáng)稅源管理，挖掘稅收潛力。

2.調(diào)動用票積極性。中國目前在納稅意識薄弱盛行的社會背景下，國家更應(yīng)加強(qiáng)管理措施促進(jìn)優(yōu)化用票。主要表現(xiàn)為：（1）做好發(fā)票發(fā)售處網(wǎng)絡(luò)布點工作。針對基層征管機(jī)構(gòu)收縮后發(fā)票發(fā)售處離納稅人經(jīng)營地較遠(yuǎn)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)要本著就近方便的原則，努力做好基層發(fā)票發(fā)售處的網(wǎng)絡(luò)布點，或委托基層金融、郵政等部門代售發(fā)票，有效解決納稅人領(lǐng)購發(fā)票來往奔波于路途之苦，切實降低納稅人領(lǐng)用發(fā)票成本。（2）要創(chuàng)新發(fā)票服務(wù)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)納稅人的要求，利用現(xiàn)代化技術(shù)和手段，在發(fā)票領(lǐng)購、使用、驗票和保管等環(huán)節(jié)中，為納稅人提供更加快捷、方便、經(jīng)濟(jì)和具有個性化的用票服務(wù)；要為消費者舉報違法違規(guī)用票行為提供便利、獎勵和保護(hù)，有效提高發(fā)票服務(wù)水平，充分調(diào)動納稅人用票和消費者索票的積極性。

3.完善管理體制并提升用票管理水平。（1）建立健全機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)。建議從省、自治區(qū)、直轄市的稅務(wù)機(jī)關(guān)開始，層層設(shè)立專門的發(fā)票管理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化管理職能，明確部門職責(zé)，集中力量，層層管理，上下聯(lián)動。與此同時，建立國、地稅發(fā)票管理機(jī)構(gòu)間的協(xié)作機(jī)制，密切配合，從上到下保證發(fā)票管理經(jīng)費來源，包括獎勵、社會化管理活動、信息化建設(shè)等方面的資金。（2）加強(qiáng)發(fā)票各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)監(jiān)督制約機(jī)制。建立對已發(fā)售發(fā)票開具、使用、校驗、核對環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約機(jī)制，要求納稅人將每筆發(fā)票號碼的開具信息、作廢、遺失信息通過電子申報方式報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票管理系統(tǒng)與納稅人報送信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握發(fā)票的使用情況，在校驗環(huán)節(jié)可以通過比對納稅人報送的發(fā)票使用電子信息及納稅申報信息，加強(qiáng)對納稅人使用發(fā)票情況的管理。對非正常戶管理與發(fā)票管理相關(guān)聯(lián)，及時公告處理非正常戶已領(lǐng)發(fā)票信息，如果能夠?qū)崿F(xiàn)，則發(fā)票管理就可以貫穿于領(lǐng)購、開具、真?zhèn)尾樵?、納稅申報數(shù)據(jù)、稅收管理員一戶式管理的各個環(huán)節(jié)，并能夠加強(qiáng)各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的互相監(jiān)督、制約。

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Invoice on Behalf of the Danger of Illegal and Countermeasures

YUE Chun-ling

（Polytechnic School of Shenyang Ligong University，P.R.China，F(xiàn)ushun 113122，China）

Abstract：Invoice management is an important link in tax collection and management，tax department is effective monitoring and control sources of tax revenue sources as the basis for work and effective measures.Invoice management system is not perfect，the taxpayers do not use invoices in accordance with the regulations，consumers do not get the invoice in accordance with the regulations，such as invoices has been a problem in the management of the outstanding issues.Therefore further strengthen the management of invoices and receipts to combat illegal acts of violation of regulations，taxes become an important part of the work.To solve these problems，this article through in-depth thinking and research on behalf of the invoice from the illegal form of expression and hazards start to find some effective remedial measures to the fundamental solution of these problems.

Key words：on behalf of the invoice；invoice management；taxpayers[責(zé)任編輯 吳明宇]