摘要：原始憑證是高校進(jìn)行會計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。通過健全內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)銷制度、實(shí)行先審后批的審批程序和增強(qiáng)審核崗位人員的責(zé)任意識，提高審核崗位人員的自身素質(zhì)等三個(gè)方面來進(jìn)行完善原始憑證的審核，可提高會計(jì)效率。

關(guān)鍵詞：高校 會計(jì)核算 原始憑證 審核

中圖分類號：F239.0文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）25-0125-02

原始憑證（又稱單據(jù)）是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)填寫的，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或者完成，用來明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任井用作記賬原始依據(jù)的一種會計(jì)憑證，是進(jìn)行會計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。原始賃證按其來源分類可分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類[1]。按填制手續(xù)分類。原始憑證按填制手續(xù)可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。按所起作用分類。原始憑證按所起作用可分為通知憑證、執(zhí)行憑證和計(jì)算憑證。實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，盡管原始憑證在人們生活中司空見慣，但人們很少注意其細(xì)節(jié)，每天都有相當(dāng)數(shù)量不合格的原始憑證出現(xiàn)。為了提高會計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率，有必要對會計(jì)核算中有效原始憑證作幾點(diǎn)說明，以便給大家提供一些幫助。

一、新財(cái)政體制下高校會計(jì)核算中原始憑證審核的依據(jù)

隨著中國加入WTO和會計(jì)工作與國際慣例的接軌，《中華人民共和國會計(jì)法》[2]、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》[3] 對原始憑證的取得和填制內(nèi)容作了明確規(guī)定。現(xiàn)行《中華人民共和國會計(jì)法》第4條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第14條規(guī)定，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定要求，也明確了單位負(fù)責(zé)人、填制或取得原始憑證的經(jīng)辦人員的職責(zé)和要求。原始憑證的基本要素是：憑證的名稱，填制憑證的日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額。對一些特殊情況的原始憑證除應(yīng)當(dāng)具備上述要素外，還應(yīng)當(dāng)符合一定的附加條件。

二、高校會計(jì)核算中原始憑證審核的基本方法

1.審核原始憑證的真實(shí)性。原始憑證作為會計(jì)信息的基本信息源，其真實(shí)性對會計(jì)信息的質(zhì)量具有至關(guān)重要的影響。會計(jì)人員不可能對每筆業(yè)務(wù)都到發(fā)生地查驗(yàn)，只能盡可能翔實(shí)地審核原始憑證的各項(xiàng)要素，包括有無篡改、偽造、竊取、不如實(shí)填寫原始憑證或利用廢舊原始憑證將個(gè)人所花的費(fèi)用偽裝為單位的日常開支的現(xiàn)象；發(fā)票真?zhèn)维F(xiàn)象以及報(bào)銷票據(jù)的附件材料。

2.審核原始憑證的合法性。審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，履行規(guī)定的憑證傳遞和審核程序。具體包括：（1）審核憑證所附發(fā)票的行業(yè)性。報(bào)銷費(fèi)用類別應(yīng)與所附發(fā)票內(nèi)容一致，發(fā)票開具內(nèi)容應(yīng)與所屬行業(yè)一致，不能使用跨行業(yè)、跨種類票據(jù)。（2）票據(jù)報(bào)銷審批手續(xù)要齊全。財(cái)務(wù)審核報(bào)銷的每一張?jiān)及l(fā)票，都必須有本單位法人或者法人委托其代理人簽批，否則開支的項(xiàng)目費(fèi)用均視做違規(guī)不得報(bào)銷。各級領(lǐng)導(dǎo)人在各自管理的業(yè)務(wù)范圍和審批權(quán)限內(nèi)對報(bào)銷票據(jù)進(jìn)行審批，簽署的意見必須明確。（3）審核報(bào)銷票據(jù)預(yù)算批復(fù)。審核是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和合同，有無計(jì)劃外開支、任意擴(kuò)大開支的現(xiàn)象；審核預(yù)算項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是否在相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目指定的用途內(nèi)簽批。加強(qiáng)對各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出效益的分析，通過橫向分析、縱向比較，檢查單位資金的使用效益。（4）審核報(bào)銷票據(jù)的付款方式。同城結(jié)算千元以上金額必須采用轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算，千元以下可以采用現(xiàn)金付款方式；異地購置貨物可通過銀行匯票（或電匯）方式支付；大宗物資采購、基建工程或維修項(xiàng)目，必須根據(jù)合同上所指定的銀行賬戶信息予以轉(zhuǎn)賬。

3.審核原始憑證的完整性。審核原始憑證所應(yīng)具備的要素應(yīng)齊備，包括日期、單位、數(shù)量、金額、印章等，內(nèi)容不全的票據(jù)不予報(bào)銷。審核票據(jù)抬頭名稱與本單位名稱是否一致。凡對公業(yè)務(wù)，不填寫單位名稱的一律不能報(bào)銷。借款人因公借款而填寫的借款票據(jù)，應(yīng)包括借款日期、事由、借款人姓名、大小寫金額和部門負(fù)責(zé)人的簽字等內(nèi)容。屬于出差到外地的，要注明出差地點(diǎn)、起始時(shí)間。以“元”或“角”結(jié)尾應(yīng)當(dāng)寫“整”字，以“分”結(jié)尾不寫“整”字。票據(jù)上大小寫金額不一致的，以大寫金額為準(zhǔn)；大小寫缺項(xiàng)的，應(yīng)退回予以補(bǔ)全。并提供有關(guān)依據(jù)，由部門負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能作為原始憑證入賬。發(fā)票有無收款單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，自制領(lǐng)款憑證有無收款人簽章，印章齊全才視為有效票據(jù)。

4.審核原始憑證的時(shí)效性。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)信息都有時(shí)效性。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得的原始憑證，必須及時(shí)送交財(cái)會部門辦理報(bào)銷手續(xù)，過期票據(jù)不能報(bào)銷。為此，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)及時(shí)填制有關(guān)原始憑證，及時(shí)進(jìn)行憑證的傳遞?？缭路葑鲑~或跨年度做賬時(shí)尤其要注意憑證的及時(shí)性，審核時(shí)，應(yīng)注意審查憑證的填制日期。

三、高校會計(jì)核算中原始憑證審核的措施

1.健全內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)銷制度。財(cái)務(wù)報(bào)銷制度是財(cái)務(wù)報(bào)銷工作的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)銷制度是各單位搞好財(cái)務(wù)報(bào)銷工作的重要環(huán)節(jié)，也是當(dāng)前高校防止原始憑證失真現(xiàn)象的有效途徑。我們應(yīng)該遵循穩(wěn)定性和動態(tài)性相結(jié)合的原則，既要考慮制度的剛性和嚴(yán)肅性，也要考慮制度的可操作性和實(shí)用性。在實(shí)踐中要與時(shí)俱進(jìn)，逐步建立起科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度。同時(shí)，明確與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員職責(zé)，實(shí)施崗位分離、相互制約的程序，在每一審核環(huán)節(jié)完成后各自簽章，做到層層把關(guān)，責(zé)任到人，相互制約。

2.實(shí)行先審后批的審批程序。原始憑證先由會計(jì)主管對其真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核、確認(rèn)，把好報(bào)銷的第一關(guān)，再由單位負(fù)責(zé)人或分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽批，最后由出納核算報(bào)銷。這樣可以先從基層把好真實(shí)關(guān)，然后可以充分發(fā)揮會計(jì)人員業(yè)務(wù)特長，從源頭上堵塞違規(guī)票據(jù)入賬，為領(lǐng)導(dǎo)簽批把好關(guān)，變“事后監(jiān)督”為“事前監(jiān)督”，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，提高辦事效率，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，切實(shí)保證會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性。同時(shí)，這樣做有利于理順會計(jì)人員與主管領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系，以及領(lǐng)導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。

3.增強(qiáng)審核崗位人員的責(zé)任意識，提高審核崗位人員的自身素質(zhì)。隨著國家改革的不斷深入，與之相配套的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策也陸續(xù)出臺。這些新政策必須要求審核崗位人員時(shí)刻注重學(xué)習(xí)，適應(yīng)新情況新形勢，及時(shí)更新知識，不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)。審核崗位人員要掌握新型的《會計(jì)法》、《高校會計(jì)制度》、《高校財(cái)務(wù)制度》等一系列法律、法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度，熟悉高校內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，掌握高校教育、教學(xué)規(guī)律，掌握校內(nèi)各級領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，掌握高校內(nèi)部預(yù)算和會計(jì)科目設(shè)置，熟悉校內(nèi)各級領(lǐng)導(dǎo)人的業(yè)務(wù)范圍和財(cái)務(wù)審批權(quán)限，還應(yīng)當(dāng)組織各部門與會計(jì)工作緊密相關(guān)的人員學(xué)習(xí)會計(jì)法，必須明確各相關(guān)人員對會計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，增強(qiáng)他們的責(zé)任意識，要求相關(guān)人員提供正確、真實(shí)、合法、完整的原始憑證，從會計(jì)工作的源頭抓起，使會計(jì)資料的真實(shí)性擁有可靠的基礎(chǔ)。

總之，原始憑證的審核是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。隨著中國加入WTO和會計(jì)工作與國際慣例的接軌，原始憑證審核工作中將會出現(xiàn)更多的新情況、新問題需要我們?nèi)ヌ剿?，去研究。原始憑證的審核，所涉及的不僅僅是技術(shù)方面的問題，更重要的是經(jīng)辦人員提高意識。只要有效結(jié)合，就可以提高工作效率，進(jìn)而使高校的原始憑證審核工作有突破性的進(jìn)展，并使高校會計(jì)審核工作更上一層樓。

參考文獻(xiàn)：

[1]王筱莉.高校會計(jì)核算中原始憑證審棱有效性的探討[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2003，(1).

[2]財(cái)政部.中華人民共和國會計(jì)法[M].北京：中國法制出版社，1999：10.

[3]財(cái)政部，國家教委.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度[M].北京：中國財(cái)政出版社，1997：6.

[責(zé)任編輯 陳麗敏]