摘要：2001年以前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)一直都不為外界所知，2001年12月證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》要求上市公司在年報(bào)中披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，并對(duì)支付報(bào)酬的內(nèi)容和形式作出了詳細(xì)具體的規(guī)定。從營業(yè)收入總額變動(dòng)對(duì)DeAngelo模型進(jìn)行調(diào)整，并通過對(duì)樣本公司進(jìn)行實(shí)證研究，對(duì)其科學(xué)性進(jìn)行驗(yàn)證。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)收費(fèi) 回歸模型 統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)

中圖分類號(hào)：F239.0文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）25-0121-02

一、審計(jì)定價(jià)模型研究回顧

Simunic（1980）[1] 第一次將實(shí)證研究方法運(yùn)用研究審計(jì)收費(fèi)的定價(jià)模型中，他的研究中得出的結(jié)論是上市公司的資產(chǎn)規(guī)模是決定審計(jì)費(fèi)用的關(guān)鍵因素，另外被審計(jì)單位的復(fù)雜程度等因素也對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生顯著影響。

Taylor和Baker（1981）[2] 對(duì)英國的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)收費(fèi)解釋度達(dá)到79%，在1%顯著性水平上顯著相關(guān)。

Franics（1984）[3] 對(duì)Simunic發(fā)表的實(shí)證模型進(jìn)行修正，以澳大利亞上市公司的審計(jì)費(fèi)用為樣本，研究發(fā)現(xiàn)上市公司的資產(chǎn)規(guī)模和上市的復(fù)雜程度與審計(jì)收費(fèi)顯著相關(guān)。

Anderson和Zeghal（1994） [4] 對(duì)加拿大的上市公司進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)與被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜性顯著相關(guān)。

劉斌、葉建中、廖瑩毅（2003） [5] 運(yùn)用simunic的模型從理論上分析了可能影響中國上市公司審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)因素，然后選擇2001年中國590家樣本上市公司進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及上市公司所在地是影響中國上市公司審計(jì)收費(fèi)的主要因素。

二、研究假設(shè)

回顧以前的審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證分析，可以總結(jié)出對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生顯著影響的因素主要包括公司規(guī)模以及事務(wù)所類型，本文主要提出了以下可能對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響的因素假設(shè)。

1.公司規(guī)模與年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。公司規(guī)模越大，意味著審計(jì)人員要花費(fèi)更多的經(jīng)歷實(shí)施審計(jì)工作，審計(jì)成本就可能會(huì)隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而增加，而且公司規(guī)模也一定程度上反映了公司的復(fù)雜程度，規(guī)模的增加同時(shí)可能會(huì)相應(yīng)增加審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而審計(jì)人員可能會(huì)提出更高的審計(jì)收費(fèi)。

2.凈利潤(rùn)可能與公司資產(chǎn)規(guī)模正相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一項(xiàng)重要任務(wù)就公司增值，主要就是公司盈利，因此公司總資產(chǎn)會(huì)與公司的盈利能力存在顯著正相關(guān)，凈利潤(rùn)大的企業(yè)則留存收益會(huì)增加，而且企業(yè)融資能力可能會(huì)大于低盈利企業(yè)，因此選擇凈利潤(rùn)指標(biāo)作為上市公司資產(chǎn)總額的影響因素。

3.非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。非標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見以為著被審單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)人員難以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，高風(fēng)險(xiǎn)必然要求高回報(bào)。

4.上市公司的年度經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)就流量與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量不受會(huì)計(jì)政策選擇影響，它是一段時(shí)間經(jīng)營成果的質(zhì)量反映，審計(jì)收費(fèi)實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于企業(yè)的一項(xiàng)短期負(fù)債，被審單位在與事務(wù)所商定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，現(xiàn)金流可能會(huì)影響到管理層的決策。從而影響審計(jì)收費(fèi)。

5.債務(wù)占總資產(chǎn)比率。該指標(biāo)反映了企業(yè)的負(fù)債程度，負(fù)債越大，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，出于美化財(cái)務(wù)報(bào)表的考慮，負(fù)債率高的上市公司可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行不適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而增加了此類上市公司重大錯(cuò)漏報(bào)的可能性，相應(yīng)增加了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此事務(wù)所可能會(huì)要求高的審計(jì)收費(fèi)以彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。

三、樣本設(shè)計(jì)、變量選擇

本文選取了2009年滬市上市公司中披露了審計(jì)費(fèi)用信息的754家上市公司，主要運(yùn)用計(jì)算機(jī)、Excel、Eviews等軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

選取的變量包括：

.y1資產(chǎn)總額、.x1凈利潤(rùn)、.x2資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、.y2審計(jì)費(fèi)

參考文獻(xiàn)：

[1]Dan A Simunic.The pricing of audit service：Theory and evidence[J].Journal of Accounting Research，1980，Vol.18(No.1)：161-190.

[2]Taylor，M.E，and Baker，R.L.An Analysis of the External Audit Fee[J].Accounting and Business Research，1981，(4)：55-60．

[3]Francis J R.The effect of audit firm size on audit prices：a study of the Australian market[J].Journal of Accounting and Economics，

1984，(2)：133-151.

[4]Anderson，T，Zeghal，D.The Pricing of Audit Services：Further Evidence from the Canadian Market[J].Accounting and Business

Research，1994，(95)：195-207.

[5]劉斌，葉建中，廖瑩毅.中國上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究——深滬市2001年報(bào)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2003，(1)：

44-47.

[責(zé)任編輯 陳麗敏]