摘要：對現(xiàn)代任何一個經(jīng)營型企業(yè)來講，應(yīng)收賬款作為一種信用和促銷手段在很大程度上提高了自身競爭力，促進其利潤增長。但應(yīng)收賬款的拖欠亦是很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一，使許多企業(yè)的業(yè)務(wù)陷入困境。只有管理好應(yīng)收賬款，才能加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用率，增加企業(yè)的凈收益，并有效防范財務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)財富最大化及社會效益最大化。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 原因 弊端 管理 解決辦法

中圖分類號：F23文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）25-0123-02

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體說來是應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費等。加強應(yīng)收賬款管理，不僅可以加強資金的回籠，提高資金利用率、降低經(jīng)營風(fēng)險，而且還關(guān)系到企業(yè)的長遠發(fā)展。應(yīng)收賬款一旦管理不善，就會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，降低經(jīng)濟效益，甚至可能引發(fā)財務(wù)危機，所以加強對應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場競爭中能更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

一、應(yīng)收賬款形成的原因

1.在激烈的市場競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下工夫，而且必須大量地運用商業(yè)信用促銷。但是某些企業(yè)在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，盲目地采用現(xiàn)金折扣、賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金，從而成為應(yīng)收賬款風(fēng)險加大的主要原因。

2.內(nèi)部激勵機制不健全。在某些企業(yè)中，為了調(diào)動員工的積極性，往往實行職工工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤。員工為了個人利益，只關(guān)心工作任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)未采取有效措施要求相關(guān)部門和工作人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

3.有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財務(wù)部門不及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，應(yīng)收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發(fā)展，存在應(yīng)收賬款長期掛賬現(xiàn)象。

二、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的弊端

1.占用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金，降低資金的周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款未實現(xiàn)現(xiàn)金流入，屬于應(yīng)收而未收的資產(chǎn)。應(yīng)收賬款不斷增加，使資金周轉(zhuǎn)速度減慢，導(dǎo)致大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺，影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2.增加現(xiàn)金支出。應(yīng)收賬款的發(fā)生意味著收入的成立。流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計稅依據(jù)，按期以現(xiàn)金方式繳納；應(yīng)收賬款使企業(yè)利潤增加，企業(yè)盈利后需繳納企業(yè)所得稅；應(yīng)收賬款的管理成本會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。

3.形成壞賬損失，影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。對發(fā)生的壞賬依法處理后，作為企業(yè)發(fā)生的管理費用可沖減企業(yè)利潤，增加企業(yè)的財務(wù)管理成本。

三、加強應(yīng)收賬款管理的對策

1.加強應(yīng)收賬款內(nèi)部管理。（1）做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶付款的及時程度?；A(chǔ)記錄工作包括對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，只有掌握這些信息，才能及時采取相應(yīng)的對策。（2）檢查用戶是否突破信用額度。對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。（3）掌握用戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。（4）劃分賒銷制度，審批權(quán)限，分別確定責(zé)任人的權(quán)限范圍。賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格審查和同意后，根據(jù)賒銷業(yè)務(wù)量，確定不同的審批權(quán)限，在嚴(yán)格賒銷審批基礎(chǔ)上，加強賒銷的管理以便于及時了解、掌握和控制應(yīng)收賬款。（5）實行專人負(fù)責(zé)制。可以成立專門機構(gòu)如財務(wù)管理部門，或指定專人負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款的核算和監(jiān)督，并及時準(zhǔn)確地反饋給相關(guān)負(fù)責(zé)人，便于負(fù)責(zé)人掌握情況，適當(dāng)適時地采取對應(yīng)措施。（6）明確劃分內(nèi)部業(yè)務(wù)部門和財會部門在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)。明確劃定業(yè)務(wù)部門對應(yīng)收賬款的安全和及時回籠負(fù)有直接責(zé)任，應(yīng)收賬款形成的決策者和主要經(jīng)辦人員，就是回收債權(quán)的責(zé)任人，必須徹底改變回收應(yīng)收賬款的工作僅僅是財會部門的職責(zé)的錯誤認(rèn)識，財會部門應(yīng)按應(yīng)收賬款形成的時間長短，及時定期編制企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析一覽表，以便于決策層和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時、全面掌握企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收措施。（7）健全企業(yè)內(nèi)部激勵機制，改變只將員工工資、報酬與銷售指標(biāo)掛鉤的錯誤做法，建立內(nèi)部考核責(zé)任制，不但與工資、報酬及銷售指標(biāo)直接掛鉤，而且應(yīng)將應(yīng)收賬款納入考核體系，將應(yīng)收賬款余額與相關(guān)人員的工作業(yè)績掛鉤，讓他們對形成的應(yīng)收賬款、壞賬損失承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任。

2.制定切實可行的信用政策。信用政策是在綜合考慮了利益、成本、風(fēng)險之后，對應(yīng)收賬款管理所作出的一些原則性的規(guī)定，企業(yè)可以通過評估機構(gòu)、往來銀行、其他企業(yè)、主管部門、客戶的會計報表等多種渠道取得可利用的分析資料，對客戶的品質(zhì)、支付貨款的能力、財務(wù)狀況等信用狀況進行客觀公正的評估分析，以此為基礎(chǔ)判斷客戶的信用等級，制定合理的信用政策，減少信用風(fēng)險帶來的壞賬損失。再者，企業(yè)為防范各種風(fēng)險，防止不法侵害事件發(fā)生，選擇對企業(yè)有利的結(jié)算方式，也是一種有效管理的辦法。選擇貨款結(jié)算方式時，盡量采用銀行本票、銀行匯票、支票等，慎用商業(yè)匯票、托收承付結(jié)算方式。

3.建立完善的壞賬準(zhǔn)備制度。應(yīng)收賬款可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回產(chǎn)生壞賬，對于發(fā)生的壞賬損失的處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。按照新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因壞賬而遭受的壞賬損失，只能采用備抵法，即企業(yè)可按余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計壞賬損失，計人當(dāng)期費用；同時建立壞賬準(zhǔn)備。等壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款，這樣體現(xiàn)了會計的配比原則，又避免了企業(yè)的明盈實虧。當(dāng)然，由于不同的行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)，其應(yīng)收賬款水平不一樣，產(chǎn)生壞賬損失的可能性也不一樣，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，自行確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法、計提比例等。如果企業(yè)歷史上發(fā)生的壞賬損失的記錄較少，且債務(wù)人的信用較好則企業(yè)在較低的水平上計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)然，企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失后，并不表明企業(yè)已放棄了收款的權(quán)利，而且為了避免人為操縱利潤，任意計提壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)會計準(zhǔn)則還規(guī)定了企業(yè)在對應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備時，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，即企業(yè)利用制度提供的選擇空間，超過資產(chǎn)實際損失金額而計提的壞賬準(zhǔn)備。

4.采用恰當(dāng)方法。當(dāng)前，不少企業(yè)資金短缺、經(jīng)營困難，很多人無視誠信，不講信用。應(yīng)收賬款政策是當(dāng)客戶違反信用條件，拖欠甚至拒絕付款時企業(yè)所采取的收款策略與措施。實際工作中，因為拖欠原因不同，企業(yè)也應(yīng)區(qū)別對待，采用不同的政策方法。對于信用記錄較好的客戶，采用各種可能的方式去直接溝通，探明原因，視情況采用恰當(dāng)?shù)姆椒?，使雙方的合作關(guān)系不至于受影響，又能很好地解決拖欠問題。如果溝通仍不能解決問題，則可通過法律程序來解決?？偠灾?，對于拖欠的應(yīng)收賬款，無論采用何種方式進行催收，都有利有弊，因而，在制定收款政策時，要權(quán)衡利弊掌握好寬嚴(yán)界限，因為如果制定的收款政策過寬，會導(dǎo)致逾期未付款的客戶拖延時間更長，對自身不利；如果收款政策過嚴(yán)，催收過急，又可能傷害無意拖欠的客戶，影響未來的發(fā)展戰(zhàn)略。一般而言，制定收賬政策要在增加收賬費用與壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機會成本之間進行權(quán)衡，若前者小于后者，則制定的應(yīng)收賬款政策是可取的。

5.改善應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度。加強財務(wù)管理，改善應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度。解決好賬款回收問題；規(guī)范各經(jīng)營環(huán)節(jié)和操作程序，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化規(guī)范化；加強內(nèi)控制度建設(shè)，建立健全機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)控制度，防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題，有效降低財務(wù)風(fēng)險。

總之，合理有效地防范與控制應(yīng)收賬款應(yīng)作為企業(yè)一項重要的治理工作，應(yīng)引起各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視；經(jīng)營部門應(yīng)樹立全新的營銷觀念，加強客戶信用治理，明確有關(guān)部門和人員職責(zé)；財務(wù)部門應(yīng)加強監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實施，使應(yīng)收賬款的風(fēng)險降低到最低程度，增強市場競爭力。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]