摘要：預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法和手段，以預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理的中心，是企業(yè)鼓勵(lì)日趨科學(xué)化的標(biāo)志。從預(yù)算管理及全面預(yù)算管理的含義、預(yù)算管理在中國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題以及實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題幾個(gè)方面進(jìn)行了闡述。另外，還指出了實(shí)施全面預(yù)算的“四個(gè)結(jié)合”，以便企業(yè)能結(jié)合自身特點(diǎn)建立起適合自身發(fā)展的預(yù)算管理體系。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理模式 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）24-0106-02

預(yù)算管理是政府、事業(yè)單位或企業(yè)單位對(duì)于未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的收入或支出做出計(jì)劃的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是內(nèi)部控制制度和管理控制系統(tǒng)的重要組成部分。許多資料顯示，當(dāng)今世界絕大多數(shù)有一定規(guī)模的企業(yè)都接受和堅(jiān)持運(yùn)用預(yù)算管理方法。雖然中國(guó)大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)對(duì)預(yù)算管理引起了相當(dāng)?shù)闹匾暎度肓舜罅烤?，但是中?guó)企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制中，不同企業(yè)的管理重點(diǎn)和方法不同，在實(shí)際運(yùn)作中也出現(xiàn)了具有各自特點(diǎn)的問(wèn)題。

一、預(yù)算管理及全面預(yù)算管理的含義

預(yù)算包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算，各項(xiàng)預(yù)算的有機(jī)組合構(gòu)成企業(yè)總預(yù)算，也就是通常所說(shuō)的全面預(yù)算。

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；是企業(yè)全過(guò)程、全方位及全員參與的預(yù)算管理；是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理方法。全面預(yù)算是企業(yè)綜合的、全面的管理。

全面預(yù)算管理將涉及到企業(yè)方方面面，包括各個(gè)職能部門、業(yè)務(wù)部門、企業(yè)中的每位員工等等。是企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、實(shí)施長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。

二、全面預(yù)算管理在中國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

目前，中國(guó)很多大型企業(yè)都在開(kāi)展全面預(yù)算管理，無(wú)論是在理論上還是實(shí)踐上都積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，取得了顯著的成績(jī)。但是在中國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中，由于對(duì)預(yù)算管理理解的片面性以及缺乏處理實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，致使在應(yīng)用全面預(yù)算管理的過(guò)程中存在一些誤區(qū)，全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)沒(méi)有得到充分發(fā)揮。突出的表現(xiàn)便是，當(dāng)編制和執(zhí)行全面預(yù)算時(shí)，管理者會(huì)遭受到很多抱怨，如，“預(yù)算沒(méi)有很好地支持企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，甚至與之產(chǎn)生沖突”、“預(yù)算更多地注重成本的減少，而不夠注重價(jià)值的增加”、“預(yù)算管理缺乏彈性，對(duì)市場(chǎng)變化反應(yīng)遲鈍”等。如何改善全面預(yù)算管理在中國(guó)企業(yè)應(yīng)用中的問(wèn)題，是個(gè)復(fù)雜的話題。以下從多個(gè)方面闡述中國(guó)實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的一些問(wèn)題：

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，認(rèn)識(shí)不足。在實(shí)際工作中，全面預(yù)算的正常運(yùn)營(yíng)需要整個(gè)企業(yè)的通力合作，沒(méi)有企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，各部門就不可能共同配合，即使編制出科學(xué)的預(yù)算也不可能完全堅(jiān)持執(zhí)行。由于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度不夠，致使企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)沒(méi)有建立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，認(rèn)為預(yù)算純屬財(cái)務(wù)行為，把全面預(yù)算只當(dāng)成是財(cái)務(wù)部門的事，其他部門不過(guò)是輔助提供一些數(shù)據(jù)而已，沒(méi)有真正發(fā)揮預(yù)算管理在實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的作用。

2.預(yù)算編制方法不科學(xué)。預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)采用什么方法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響，從而直接影響到預(yù)算管理的效果。西方發(fā)達(dá)國(guó)家編制預(yù)算時(shí)分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等先進(jìn)方法，不同的預(yù)算編制方法適應(yīng)不同的情況。而中國(guó)多數(shù)企業(yè)均采用單一的增量或減量預(yù)算編制方法，甚至有些企業(yè)不去考慮企業(yè)本身狀況，僅僅用標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算管理軟件編制預(yù)算，使預(yù)算的編制流于形式，缺失了其實(shí)際存在的意義，更談不上其正面作用的發(fā)揮。所以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同經(jīng)歷和階段制定適合企業(yè)的預(yù)算方法才是預(yù)算編制過(guò)程的重中之重。

3.預(yù)算指標(biāo)科學(xué)性不夠。大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)同了全面預(yù)算應(yīng)該以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的觀念，但仍然有不少企業(yè)在編制預(yù)算過(guò)程中忽視了對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)，使許多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的外部環(huán)境不適應(yīng)，整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場(chǎng)接受，經(jīng)不起市場(chǎng)檢驗(yàn)的預(yù)算制度很難有效地在企業(yè)中實(shí)施。

4.預(yù)算管理保證措施不力。預(yù)算指標(biāo)制定后必須貫徹執(zhí)行，保證預(yù)算指標(biāo)的順利執(zhí)行需要企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度，以制度來(lái)保證預(yù)算的執(zhí)行。制度是執(zhí)行力的保障，通常我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)，不是沒(méi)有制度，而是執(zhí)行不力，制度形同虛設(shè)沒(méi)能發(fā)揮它應(yīng)有的作用。而且在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算執(zhí)行者會(huì)出于各種不同的目的，強(qiáng)調(diào)自己業(yè)務(wù)的特殊性，比如環(huán)境變化、市場(chǎng)波動(dòng)等，而指責(zé)“預(yù)算太死板”、“計(jì)劃趕不上變化”，從而使預(yù)算方案和指標(biāo)不能堅(jiān)持，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支十分隨意，導(dǎo)致預(yù)算管理虎頭蛇尾。

三、中國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題

預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工具，能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國(guó)家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。

1.預(yù)算編制宜采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法。整個(gè)過(guò)程為：先由高層管理者提出企業(yè)總目標(biāo)和部門分目標(biāo)；各基層單位根據(jù)一級(jí)管理一級(jí)的原則據(jù)以制定本單位的預(yù)算方案，呈報(bào)分部門；分部門再根據(jù)各下屬單位的預(yù)算方案，制定本部門的預(yù)算草案，呈報(bào)預(yù)算委員會(huì)；最后，預(yù)算委員會(huì)審查各分部預(yù)算草案，進(jìn)行溝通和綜合平衡，擬訂整個(gè)組織的預(yù)算方案；預(yù)算方案再反饋回各部門征求意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)自下而上、自上而下的多次反復(fù)，形成最終預(yù)算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級(jí)下達(dá)各部門執(zhí)行。

2.預(yù)算內(nèi)容要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)，它上承市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)，下啟企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性。成本費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素。現(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和諧運(yùn)行的保證，否則整個(gè)預(yù)算管理將是無(wú)米之炊。

3.預(yù)算管理工作要建立單位、部門行政主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制。開(kāi)展全面預(yù)算管理，是企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。因此，要把全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容，成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，并確定預(yù)算管理的第一責(zé)任人為各單位、部門的行政主要負(fù)責(zé)人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，落實(shí)措施。

4.推行全面預(yù)算管理必須切實(shí)抓好“四個(gè)結(jié)合”。第一，要與實(shí)行現(xiàn)金收支兩條線管理相結(jié)合。預(yù)算控制以成本控制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量控制為核心。只有通過(guò)控制現(xiàn)金流量才能確保收入項(xiàng)目資金的及時(shí)回籠及各項(xiàng)費(fèi)用的合理支出；只有嚴(yán)格實(shí)行現(xiàn)金收支兩條線管理，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算中心的功能，才能確保資金運(yùn)用權(quán)力的高度集中，形成資金合力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率。第二，要同深化目標(biāo)成本管理相結(jié)合。全面預(yù)算管理直接涉及到企業(yè)的中心目標(biāo)——利潤(rùn)，因此，必須進(jìn)一步深化目標(biāo)成本管理，從實(shí)際情況出發(fā)，找準(zhǔn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問(wèn)題，瞄準(zhǔn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水平，制定降低成本、扭虧增效的規(guī)劃、目標(biāo)和措施，積極依靠全員降成本和科技降成本，加強(qiáng)成本、費(fèi)用指標(biāo)的控制，以確保企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的完成。第三，要同落實(shí)管理制度、提高預(yù)算的控制和約束力相結(jié)合。預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開(kāi)展，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，強(qiáng)化企業(yè)管理。因此，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算，落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)營(yíng)銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略全部融會(huì)貫通于執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。第四，要同企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和職工的經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統(tǒng)工程，為了確保預(yù)算各項(xiàng)主要指標(biāo)的全面完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績(jī)效考核?？蓪?shí)行月度預(yù)考核、季度兌現(xiàn)、年度清算的辦法，并做到清算結(jié)果獎(jiǎng)懲堅(jiān)決到位。把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營(yíng)者、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，從而使經(jīng)營(yíng)者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、職工的積極性和創(chuàng)造性。

四、結(jié)論

總而言之，全面預(yù)算管理的順利實(shí)施需要一個(gè)良好的管理環(huán)境，企業(yè)必須在管理方面練好內(nèi)功，同時(shí)建立起一整套符合現(xiàn)代企業(yè)制度、滿足全面預(yù)算管理要求的經(jīng)營(yíng)管理模式。必須正確認(rèn)識(shí)預(yù)算與計(jì)劃的關(guān)系，保持預(yù)算與公司各項(xiàng)計(jì)劃相統(tǒng)一。計(jì)劃管理與全面預(yù)算管理應(yīng)該統(tǒng)一并存、互不矛盾。公司全面預(yù)算的編制應(yīng)以公司各項(xiàng)計(jì)劃為依據(jù)，將公司所有計(jì)劃內(nèi)容納入全面預(yù)算，涉及計(jì)劃、生產(chǎn)、供應(yīng)等諸多部門，是物流和價(jià)值流的高度統(tǒng)一。

綜上，對(duì)全面預(yù)算管理的研究表明，在中國(guó)建設(shè)以預(yù)算管理為中心的財(cái)務(wù)管理模式還有很長(zhǎng)的路要走，還需要不斷的研究和改進(jìn)。實(shí)踐證明，只有經(jīng)歷了市場(chǎng)環(huán)境考驗(yàn)的并仍然存在的預(yù)算管理模式才是我們不變的追求。

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