摘要：2007年爆發(fā)的全球金融危機，給商業(yè)銀行體系的穩(wěn)定性帶來了極大的挑戰(zhàn)。在這場危機面前，商業(yè)銀行的風險管理體系顯得非常脆弱，甚至無效。金融危機所影響到的不是幾家銀行，而是非常廣泛的。內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行風險防范的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該加強風險型導向?qū)徲?，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：金融危機 內(nèi)部審計 商業(yè)銀行

中圖分類號：F830.33文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）24-0072-02

一、金融危機對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的影響

金融危機對商業(yè)銀行的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.對內(nèi)部審計預(yù)算的影響。IIA執(zhí)行主席理查德·錢波斯針對金融危機前后內(nèi)部審計預(yù)算的調(diào)查結(jié)果表明：全球范圍42%被調(diào)查對象認為金融危機后內(nèi)部審計預(yù)算減少。據(jù)統(tǒng)計，2004年至金融危機前內(nèi)部審計預(yù)算都沒有出現(xiàn)減少的情況，而金融危機后的幾個月里內(nèi)部審計預(yù)算較2004年以前被減少了42%~51%。內(nèi)部審計縮緊預(yù)算的方式大抵如下：減少管理費用；減少差旅費；減少培訓費。很多公司盡可能的減少人員外出培訓次數(shù)，甚至內(nèi)部審計職業(yè)出現(xiàn)裁員危機。

2.對內(nèi)部審計職責范疇的影響。金融危機后內(nèi)部審計職責范疇發(fā)生了明顯的變化，不僅僅關(guān)注財務(wù)控制，更加關(guān)注金融風險、運營風險、合規(guī)風險、信用風險和流動資產(chǎn)風險等。金融危機后商業(yè)銀行內(nèi)部審計更多關(guān)注風險預(yù)警的重要性，關(guān)于風險預(yù)警不僅僅要求及時予以回復而且要建立日益完善的問責制。

3.對內(nèi)部審計作用的影響。隨著內(nèi)部審計職責范疇的拓展，內(nèi)部審計在風險管理等方面的作為，使得內(nèi)部審計的作用得到進一步的發(fā)揮，內(nèi)部審計人員以其高度的職業(yè)敏感，幫助公司明確關(guān)鍵的風險，減少公司由于經(jīng)濟危機造成的損失。隨著內(nèi)部審計職責范疇的拓展，內(nèi)部審計更加注重成本的削減，使得內(nèi)部審計價值在經(jīng)濟危機時期得以真正的、更加充分的體現(xiàn)。這些都證明內(nèi)部審計職業(yè)大有可為。實際上內(nèi)部審計還可以做的更好，我們需要調(diào)整以前的風險分析模型，不僅要分析很可能發(fā)生的、影響很大的風險，同時也要看到不太可能發(fā)生、影響很大的風險，加強內(nèi)部審計的風險預(yù)警作用。

4.金融危機暴露了中國商業(yè)銀行內(nèi)部審計中存在的問題。從控制環(huán)境來看：產(chǎn)權(quán)制度還未完成轉(zhuǎn)型；公司治理結(jié)構(gòu)不合理；風險管理理念落后；沒有獨特的企業(yè)文化和優(yōu)秀的企業(yè)精神。從風險評估來看：風險評估的方法技術(shù)落后，人才缺乏風險評估的方法技術(shù)落后，人才缺乏；風險評估主要局限于信用風險，而對其他風險和一些新業(yè)務(wù)缺乏必要的影響。從內(nèi)部審計活動來看：現(xiàn)行的內(nèi)控規(guī)章制度不健全、不系統(tǒng)、不科學；內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不科學，人員素質(zhì)控制不到位；風險控制手段不足，風險控制系統(tǒng)不全。從信息交流方面看：會計信息失真；管理信息系統(tǒng)建立滯后；信息的傳遞效率低下。從內(nèi)部監(jiān)督與審查來看：內(nèi)部審計獨立性不強；審計人員的思想素質(zhì)和技術(shù)水平有待提高，內(nèi)部審計方法有待完善。

然而金融危機對中國商業(yè)銀行的影響并不大，其中的原因是：中國對外匯和對外投資實行較嚴格的外匯管制，對外投資特別是對高風險資產(chǎn)的投資整體規(guī)模較小。盡管目前金融危機對中國銀行造成的損失并不大，但這已經(jīng)暴露出中國商業(yè)銀行在信息披露、風險控制、問責制度等諸方面存在一定的問題。實際上金融危機對中國商業(yè)銀行的影響遠未結(jié)束，而且隨著中國銀行業(yè)日益國家化，類似次貸危機的國際金融風險對中國銀行業(yè)的影響將更深遠。金融危機環(huán)境下經(jīng)濟的衰退影響到中國的企業(yè)及商業(yè)銀行，因此我們更應(yīng)該由此次金融危機得到一定的啟示，采取相應(yīng)舉措，防范類似風險再次發(fā)生。

二、金融危機對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的啟示

1.商業(yè)銀行應(yīng)加強風險型導向?qū)徲?。商業(yè)銀行是經(jīng)營風險的特殊企業(yè)，面臨信用風險、流動性風險、市場風險、操作風險、法律風險等諸多金融風險，各經(jīng)營環(huán)節(jié)都蘊涵著風險。從商業(yè)銀行的現(xiàn)狀看，薄弱環(huán)節(jié)引發(fā)的重大違法問題和經(jīng)濟案件是最大的金融風險，這些重大問題和經(jīng)濟案件對金融體系危害嚴重。因此，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中，首要的任務(wù)是防范風險，尤其是防范基層經(jīng)營行的操作風險。審計部門要樹立風險導向?qū)徲嬂砟?，進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的作用。對商業(yè)銀行來說，這是必要的，這是由商業(yè)銀行巨大的業(yè)務(wù)量、操作風險的特性、操作風險防范的及時性，以及商業(yè)銀行有效防范管理層舞弊的特殊要求所決定的。

加強風險型導向?qū)徲嬁蓮囊韵聝牲c著手：一方面，防范人為因素方面的風險。金融危機使得內(nèi)部審計職業(yè)面臨危機，內(nèi)部審計預(yù)算減少，審計人員面臨危機，筆者認為這個時候人為因素方面的危險不可忽視。這是因為：內(nèi)部審計預(yù)算費用的減少會降低審計人員的積極性，審計質(zhì)量面臨打折的危機；構(gòu)成審計隊伍的成員素質(zhì)高低不同，大部分人為大專學歷且專業(yè)技術(shù)能力普遍不高，這就使得中國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量近年內(nèi)存在一個難以突破的瓶頸；一些銀行內(nèi)部審計制度相當完善且有相對完善的問責制，但具體工作中會有員工害怕受處分將出現(xiàn)的問題人為隱匿起來，使得這些問題在內(nèi)部審計執(zhí)行過程中難以被發(fā)現(xiàn)。金融危機中這類問題已經(jīng)暴露出來，之后我們將從中汲取經(jīng)驗教訓來改善我們的審計隊伍。另一方面，防范新政策帶來的風險。目前，國家針對商業(yè)銀行出臺了很多適時的發(fā)展政策。經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展政策增強了商業(yè)銀行的超速擴張和過度放貸的動機，決定了商業(yè)銀行在分享經(jīng)濟增長成果的同時也在不斷積聚潛在的資產(chǎn)質(zhì)量風險。內(nèi)部審計應(yīng)在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)最“紅火”的時候從嚴把關(guān)，特別是當風險與業(yè)務(wù)產(chǎn)生矛盾時必須堅持風險控制優(yōu)先，要樹立風險理念，大張旗鼓地培養(yǎng)風險文化。內(nèi)部審計人員要密切關(guān)注信貸客戶的負債比例的現(xiàn)金流量變化，對現(xiàn)金流量出現(xiàn)異常變化的企業(yè)，要對業(yè)務(wù)部門提出預(yù)警。

2.商業(yè)銀行的內(nèi)部審計與金融創(chuàng)新保持一致。本次金融危機中，金融監(jiān)管的失誤除了對金融中介機構(gòu)的監(jiān)管沒有盡到職責，更為關(guān)鍵的是對于金融創(chuàng)新放松了監(jiān)管。對金融機構(gòu)內(nèi)部管理而言，金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新要求我們的管理制度同步跟上，否則會出現(xiàn)新舊制度脫節(jié)的情況。此外，新舊制度不銜接的情況下，內(nèi)部審計要對金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新?lián)撈痫L險防范的責任。一要關(guān)注金融創(chuàng)新產(chǎn)品的管理約束，認真分析風險環(huán)節(jié)，在建立科學、完整的內(nèi)部審計體系方面發(fā)揮建設(shè)性職能；二要加強對創(chuàng)新業(yè)務(wù)實施過程的審計監(jiān)督，保證創(chuàng)新業(yè)務(wù)在可控原則下進行，凡是內(nèi)部控制機制不健全、執(zhí)行較差的業(yè)務(wù)部門，要提示管理層對其授信額度和業(yè)務(wù)經(jīng)營進行限制和監(jiān)控。

3.內(nèi)部審計要關(guān)注信息的真實性。金融危機形成的一個重要原因是銀行業(yè)放松對借款人資質(zhì)的審查，對金融中介為借款人出具的虛假評估報告，有意放松審查，所以說，客戶的基本信息真?zhèn)问倾y行業(yè)基礎(chǔ)風險，內(nèi)部審計應(yīng)該防微杜漸，發(fā)揮自身優(yōu)勢，幫助業(yè)務(wù)部門從嚴把關(guān)，避免業(yè)務(wù)部門陷入片面追求賬面利潤、有意放松審查的誤區(qū)，發(fā)揮審計保障銀行安全運行的“免疫系統(tǒng)”功能。當前，隨著商業(yè)銀行信息化建設(shè)的進一步完善，內(nèi)部審計對基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的依賴越來越強，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量風險識別、計量、管理和轉(zhuǎn)移已經(jīng)成為內(nèi)部審計的職責范圍，內(nèi)部審計人員應(yīng)該對基礎(chǔ)業(yè)務(wù)信息在正確、可信、及時等方面的控制情況予以更多的關(guān)注。

4.調(diào)整內(nèi)部審計目標，完善內(nèi)部審計風險監(jiān)控手段。內(nèi)審應(yīng)從簡單的對單項業(yè)務(wù)或部門的審計，發(fā)展到為全行整體管理目標服務(wù)。內(nèi)審部門需要及時向管理層提供影響風險的審計信息，為管理層和審計委員會提供幫助，一個發(fā)展方向明確、職責清晰、盡職盡責的內(nèi)審機構(gòu)也應(yīng)該成為管理層的“風向標”。從現(xiàn)狀看，重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟案件是大的金融風險，而且危害嚴重，影響廣泛。因此，審計重點就要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行評審，對信貸質(zhì)量、會計業(yè)務(wù)、信息系統(tǒng)等方面存在的風險進行監(jiān)控。具體分以下幾個方面：要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；信貸業(yè)務(wù)需要全過程風險監(jiān)控；會計業(yè)務(wù)需要全面風險監(jiān)控，主要針對近年來的幾起金融大案中多有私刻印鑒、印章、制造假金融票據(jù)現(xiàn)象的存在，要重點對會計業(yè)務(wù)的政策、制度、程序和重要憑證、印章、賬戶管理等進行審計，保證會計內(nèi)部控制制度覆蓋所有風險點，賬據(jù)、賬款、賬實、賬表等內(nèi)外賬相符；對信息系統(tǒng)和金融創(chuàng)新情況要進行實時監(jiān)控。

金融危機波及的范圍涉及到各行各業(yè)以及國家的宏觀經(jīng)濟，它的起源，有貨幣政策和監(jiān)管的原因，有美國消費模式的原因，甚至有國際經(jīng)濟一體化過程中結(jié)構(gòu)性問題的原因，但最終還是會歸結(jié)到銀行業(yè)在經(jīng)營風險的過程中對風險管理的失控。這次金融危機在優(yōu)化商業(yè)銀行資源配置、加強內(nèi)部管理、防范和化解經(jīng)營風險方面，對內(nèi)部審計人員提出了更高更新的要求，內(nèi)部審計人員需要從中總結(jié)經(jīng)驗教訓，在商業(yè)銀行的風險管理中作出更多的貢獻。

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[責任編輯 陳丹丹]