摘要：增值稅是間接消費稅，也是中國稅收的主要稅種。中國增值稅以銷售發(fā)票作為征收依據(jù)并不科學(xué)，以零售環(huán)節(jié)不開發(fā)票避稅，或網(wǎng)上商店銷售避稅最為突出，零售不開票造成偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致稅收管理困難、稅收成本過高等等。研究增值稅征收模式改革具體方案，從17%增值稅中分出一部分累計到最終環(huán)節(jié)，作為零售環(huán)節(jié)直接稅征收。并且采用成本固定稅率方式及增值稅專用發(fā)票減稅方式，可以防止偷稅，解決網(wǎng)上商店征稅等問題。

關(guān)鍵詞：稅收模式 增值稅模式 間接消費稅 網(wǎng)上商店 稅負(fù)

中圖分類號：F810.424 文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0027-04

一、增值稅是間接消費稅

我們稱增值稅是間接消費稅，是因為增值稅實質(zhì)就是一種消費稅，說“間接”主要是指納稅人（企業(yè)）并不承擔(dān)這個稅，而是將它轉(zhuǎn)嫁給下一個環(huán)節(jié)。增值稅作為消費稅，在我們看來這個問題似乎并不成問題，但現(xiàn)在卻變的復(fù)雜起來。2011年3月，在中國主要媒體、報紙上，很多專業(yè)人士赫然說出了：增值稅不是由消費者承擔(dān)的。這真的是讓人吃驚！

也許很多人對增值稅仍然很陌生，并不會感覺它與消費稅有什么聯(lián)系，但事實的情況決不是這樣！我們還是簡單地把它再做一說明，撩起增值稅的面紗，讓大家再一次看看這個“間接消費稅”的本來面目。

1.增值稅是由誰承擔(dān)的。生產(chǎn)廠家承擔(dān)的增值稅有二部分：生產(chǎn)廠家在進貨時替消費者預(yù)付了一個進貨額17%的增值稅，這種說法你可能不太理解，這一部分稅收并不是廠家直接跑到稅務(wù)局繳的稅，他只要將進貨價付給上一級廠家就行了，由上一級廠家或已經(jīng)由上一級以上的廠家代繳了。因此你應(yīng)該明白，即使你的人際關(guān)系很好，能拿到一個廠家的進貨價，那么你仍然需要承擔(dān)進價17%的增值稅，這就是進貨的增值稅部分。增值稅的另一部分，是廠家按自己銷售階段增值額（也就是該廠家毛利）的17%繳納。這樣你應(yīng)該明白了，在我們一個商品的生產(chǎn)鏈上，盡管有許多的生產(chǎn)廠家，但各廠家也都僅僅承擔(dān)自己增值額的17%稅收，并搭入成本。這樣下來，整個生產(chǎn)鏈也就僅僅對這個最終商品交了一次全額的比例稅，這個比例稅最后轉(zhuǎn)移到了消費者那里。這樣的征稅方式避免了重復(fù)征稅，是一個非常好的創(chuàng)舉。

根據(jù)上面的說明，大家應(yīng)該清楚，增值稅確定無疑的是由消費者承擔(dān)了。可我們的那些專業(yè)人士分析了我們上面提到的第二部分的增值稅，也就是廠家自己生產(chǎn)過程的那一部分，他認(rèn)為供大于求時廠家會替消費者承擔(dān)這部分稅收。是的，廠家可能會替消費者承擔(dān)本階段的這么一點點稅收。并且，我們還曾經(jīng)有過這樣的觀點：（這部分）增值稅的主要負(fù)擔(dān)是產(chǎn)業(yè)工人；甚至，企業(yè)主會將這些稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給另一種將來的消費者——自己的員工。但是，這樣的過程只不過是購商品的消費者少交了該階段讓利部分的17%稅收罷了，怎么能根據(jù)這一小部分，否定整個生產(chǎn)鏈的增值稅是由消費者承擔(dān)呢？

也許有的人關(guān)注過作者的文章，他們會舉例說，作者也曾經(jīng)支持過增值稅不是由消費者承擔(dān)的說法。作者在文獻[1]中提到“在最終銷售環(huán)節(jié)，生產(chǎn)企業(yè)為滿足消費者的需求，會自己承擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁出的稅收”；作者在文獻[3]中提到“偷稅問題是這種轉(zhuǎn)移變的復(fù)雜，企業(yè)不能轉(zhuǎn)嫁給下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，往往由企業(yè)的工人承擔(dān)了”；作者還在文獻[3]中講過“增值稅轉(zhuǎn)移鏈條的斷失，使本應(yīng)該由消費者承擔(dān)的增值稅也落到了企業(yè)身上”。

這樣的問題確實需要弄清楚。首先，作者一直強調(diào)增值稅是消費比例稅，作者在整體環(huán)節(jié)沒有否定增值稅是由消費者承擔(dān)。再者，由于偷稅問題的嚴(yán)重干擾，增值稅轉(zhuǎn)移鏈條斷失后，企業(yè)承擔(dān)了自己生產(chǎn)部分的增值稅，這里我們再次強調(diào)，這部分增值稅是企業(yè)自己生產(chǎn)部分的增值稅。但是，只要增值稅以前的轉(zhuǎn)移鏈條沒有斷失，消費者仍不可避免要承擔(dān)前一部分全部的增值稅，也就是幾乎整個生產(chǎn)鏈的增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)移鏈條斷失是一件很麻煩的事，我們講過這樣的問題。但我們的稅務(wù)部門也許不會發(fā)慈悲，他們?nèi)钥赡馨匆郧暗募{稅情況，或者對那些他們認(rèn)為應(yīng)該納稅的企業(yè)繼續(xù)強制征稅！這時被罰或攤派的稅款就全部由企業(yè)承擔(dān)了。如：武漢市對個別網(wǎng)店征收430萬稅款，而其他網(wǎng)店就不需要交稅，這個企業(yè)就要承擔(dān)被罰稅款了，而這些稅款根本不能轉(zhuǎn)嫁。

順便我們繼續(xù)強調(diào)增值稅轉(zhuǎn)嫁的特點：大企業(yè)轉(zhuǎn)嫁容易，競爭力弱的企業(yè)轉(zhuǎn)嫁自己生產(chǎn)部分的增值稅很困難。如：大眾汽車、聯(lián)想集團、中石油、中石化等等，在國內(nèi)都能賣到較高的價格，它們轉(zhuǎn)嫁增值稅就容易。這里，你似乎又總結(jié)到中國汽車能賣高價的原因了。

做一總結(jié)就是：消費者承擔(dān)了讓利后，自己購買價格的全部增值稅；競爭力弱的企業(yè)“可能”承擔(dān)了自己生產(chǎn)部分的增值稅；還有的生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)了強制罰款（或強制交納）部分的增值稅（這部分常常與稅務(wù)局的稅收任務(wù)有關(guān)）。

但是，消費者承擔(dān)的增值稅與生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的罰款等，作者認(rèn)為沒有關(guān)系，罰款等部分，稅務(wù)局可能多收了稅款。這里，作者仍然要為稅務(wù)局辯護，因為稅務(wù)局也有稅收任務(wù)。

2.日本增值稅也叫消費稅。如果我們?nèi)孕咝叽鸫鸩幌氚言鲋刀惡拖M稅看做一樣的東西，那我們的臨國日本，卻毫不猶豫地將增值稅稱為消費稅了，這也是我們沒辦法的。

日本的增值稅實際上是企業(yè)從消費者那里獲得的一種直接消費稅，是由企業(yè)轉(zhuǎn)交給國家的收入。作者認(rèn)為它是直接稅，是因為消費者不消費，這種稅收就不能實現(xiàn)；且日本在商品銷售時已明確標(biāo)上了稅額，說明這個稅收就是由消費者直接承擔(dān)。但從本質(zhì)上來說，作為間接消費稅的中國增值稅與日本直接稅的增值稅一樣是消費比例稅。

客觀地講，增值稅在日本是成功的，增值稅在日本沒有出現(xiàn)大量偷稅現(xiàn)象。關(guān)于日本沒有出現(xiàn)廣泛偷稅現(xiàn)象，我們也并不認(rèn)為這是日本人的遵紀(jì)守法觀念，那是因為他們有一個科學(xué)的征稅方法。他們的辦法就是，不能免稅的人肯定都交了稅，他們就是這樣去防止偷稅。這種方法，似乎很能啟迪人的想象，我們論述增值稅改革的方法也是基于這樣考慮的。

3.中國增值稅的發(fā)展方向。中國的增值稅為什么如此龐大（17%或13%）？因為它是從產(chǎn)品稅過渡而來，當(dāng)時中國是從計劃經(jīng)濟剛剛轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟，同時大家還都沒有富起來，也就沒有個人所得稅等其他稅種。因此，增值稅的征收比例自然就高了一點。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，在其他稅種成長起來以后，增值稅比例就要逐漸縮小。從國際經(jīng)驗及增值稅特點來看，我們不應(yīng)該將增值稅作為主要稅種，它對稅收的貢獻應(yīng)該遠小于能夠抑制貧富差別的個人所得稅。因此，我們應(yīng)該分解和改革增值稅，作者認(rèn)為，這種觀點是非常有必要的。這種觀點，對那些長期以來，要求為增值稅立法，希望增值稅“萬歲”的人看來，其觀點無疑是“癡人說夢”。 但是懷疑增值稅作為主要稅種，并堅持增值稅改革的觀點仍然是我們的權(quán)利。

我們曾經(jīng)在文獻[1]中有過這樣的公式：原增值稅=消費稅+新增值稅。對于這樣的公式，我們感覺它似乎太原則，批評人士也感覺“消費稅”太刺眼，我們需要將它再做些變革。

增值稅（17%）=5%零售額+增值稅（12%）=5%零售額+12%零售增值稅+12%生產(chǎn)增值稅（生產(chǎn)增值稅：指零售環(huán)節(jié)以外，其他生產(chǎn)鏈上的增值稅。12%等是個定語，我們下面將把它省掉）。

我們把：5%零售額+12%零售增值稅=零售環(huán)節(jié)稅

這樣也就有了：增值稅=零售環(huán)節(jié)稅+生產(chǎn)增值稅（我們省掉17%、12%定語）。

這樣，零售環(huán)節(jié)稅就變成了直接消費稅（就是原來文獻[1]的消費稅），生產(chǎn)增值稅仍保留了原來的增值稅，是間接消費稅。這種改革的目的至少有三個：一是希望這種“直接消費稅”部分能給低收入人群帶來希望，政府可以在“直接消費稅”上為低收入人群開些綠燈，對于常用的影響低收入人群的消費品可以減免直接消費稅；二是更加明確企業(yè)與消費者各自的納稅責(zé)任；三是我們認(rèn)為依據(jù)銷售發(fā)票征稅不科學(xué)，希望改革征稅方式后，實現(xiàn)公平納稅，堵塞偷稅漏洞！具體分析它們的原因和理論已在文獻[1～3]中做過論述，這里自然不必重復(fù)。

我們要求增值稅逐漸縮小的趨勢，是有的人不愿看到的。我們認(rèn)為，增值稅的縮小與其他稅種比例的增加應(yīng)相一致，國家應(yīng)有計劃實現(xiàn)這樣的調(diào)整。尤其是我們國家要實現(xiàn)個人所得稅的科學(xué)征收，實現(xiàn)對個人所得稅主要納稅群體（富人群體）的科學(xué)管理，對于當(dāng)前中國個人所得稅的管理模式，雖不在本文論述范圍，但我們?nèi)源嬖谏钌顟n慮！那么，今后我們是否要把個人所得稅收入比例的增加與增值稅比例的縮小掛鉤，實現(xiàn)二者位次的逐漸轉(zhuǎn)移呢？

二、增值稅征收改革的目標(biāo)及具體的方案

我們分解了增值稅以后，還要確定增值稅征收改革目標(biāo)，那就是：相同企業(yè)要有相同稅負(fù)，零售不開發(fā)票一樣能征稅。這就是我們確定的原則和解題思路。

1.發(fā)票作為減稅依據(jù)的具體方案。關(guān)于發(fā)票作為減稅依據(jù)，怎樣征稅？我們在文獻[3]中已經(jīng)作過了論述。我們可以將其觀點再做出進一步表述：我們將中國17%的增值稅（即事實上的間接消費稅）分出5%轉(zhuǎn)到零售環(huán)節(jié)征收，企業(yè)開給下一個企業(yè)生產(chǎn)的專用發(fā)票不用交這個5%的增值稅，剩下的沒有開給生產(chǎn)企業(yè)用的發(fā)票，不論是開了增值稅普通發(fā)票或沒有開發(fā)票，該企業(yè)的銷售均需按零售對待（這個零售稅大于5%的零售額，后面我們將說明對這個零售怎樣征稅）。

實際上，這樣做了，我們就能夠核實企業(yè)的生產(chǎn)量。因為企業(yè)進貨發(fā)票免了5%的消費稅，企業(yè)進貨就都會要發(fā)票了，這就能夠核實企業(yè)的生產(chǎn)成本，進而也能控制企業(yè)銷售量。

但是，會不會又出現(xiàn)了企業(yè)亂開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象？這種情況處理不當(dāng)也是可能存在的，因為開了專用發(fā)票可以免交5%直接消費稅，企業(yè)就有可能從不愿開專用發(fā)票變?yōu)闃O愿意開專用發(fā)票。也有可能出現(xiàn)無交易的專用發(fā)票在兩個企業(yè)之間流動，這又可能是攆走狼來了虎。對于這種情況我們采取商品成本價計稅方式，即企業(yè)每次進貨不但要代征一個5%消費稅，銷售時，還要支付一個成本價外稅，因此企業(yè)之間增值稅專用發(fā)票的無交易循環(huán)，就是一個無效益，且損失利益的活動，也就可以防止這種亂開專用發(fā)票的發(fā)生。

那么，成本固定稅率價外稅，是否違背增值稅原則呢？不違背！我們是根據(jù)企業(yè)行業(yè)稅負(fù)及固定稅率確定了一個企業(yè)納稅額，然后根據(jù)17%的增值稅率為企業(yè)倒算了一個銷售額，最后按這個銷售額為企業(yè)提供了一個發(fā)票額。這種做法就好像：原來企業(yè)提供發(fā)票額，稅務(wù)局確定稅；現(xiàn)在變?yōu)槠髽I(yè)報稅，稅務(wù)局確定發(fā)票額（企業(yè)報稅換算發(fā)票額）。這似乎沒有本質(zhì)區(qū)別，一樣是根據(jù)增值稅原則確定的。同樣道理，企業(yè)既然可以網(wǎng)上報稅，企業(yè)也可以網(wǎng)上自己申請并確定發(fā)票額度。這種改革唯一不同的是，稅務(wù)局需要根據(jù)企業(yè)行業(yè)稅負(fù)，對企業(yè)核準(zhǔn)一個成本固定稅率，便于企業(yè)換算銷售額，然后就是對發(fā)票額進行管理的問題了。

你也許已經(jīng)明白，我們設(shè)計了一個“發(fā)票賬戶”，里面存了企業(yè)的未售商品，這時，只要你有了進貨，你的“發(fā)票賬戶”自然就會增加。“發(fā)票賬戶”里的稅款是企業(yè)欠國家的，“發(fā)票賬戶”里的未售商品不會無限增加，當(dāng)企業(yè)納稅后，就會減少。我們認(rèn)為企業(yè)交稅時，可以有留底庫存，從“發(fā)票賬戶”減出，這樣剩余的就是當(dāng)期的真實銷售額了。對于那些拖延國家稅款的企業(yè)，國家完全可以封了它的“發(fā)票賬戶”，那樣，生產(chǎn)企業(yè)就不能買到免稅的商品了。另外，對于 5%消費稅留底庫存，企業(yè)即使倒閉也應(yīng)該為國家交清該款項。

2.發(fā)票作為減稅依據(jù)的圖標(biāo)說明。下圖給出了增值稅專用發(fā)票作為減稅依據(jù)的圖標(biāo)說明。

其中：增值稅專用發(fā)票進貨成本=W

成本固定稅率=5%+稅負(fù)（堅持同類企業(yè)相同稅負(fù)原則，稅負(fù)=0.17*預(yù)計行業(yè)毛利/成本）

核定銷售額=W*1.05+W*稅負(fù)/0.17（有進貨就會增加核定銷售額，必須靠出庫才能減下來）

增加銷售額=補報稅/0.17

應(yīng)納稅額=W*固定稅率+補稅

增值稅發(fā)票上限=核定銷售額+增加銷售額（累計未售商品總額，允許全部開增值稅專用票）

銷售=增值稅發(fā)票上限－留底庫存（留底庫存由稅務(wù)部門核定，超過留底庫存作銷售對待）

增值稅專用票銷售減稅＝開出專用發(fā)票額*5%

零售＝銷售－增值稅專用票銷售（除了專用發(fā)票外的銷售，一律征零售環(huán)節(jié)稅）

三、增值稅征收模式改革的優(yōu)點

1.堵塞了偷稅渠道，保障了增值稅轉(zhuǎn)移渠道正常進行。由于下一級的偷稅者及大量的小規(guī)模納稅人是從上一級批發(fā)渠道取得不要發(fā)票的廉價貨源，這也是上一級批發(fā)商少交了稅款?，F(xiàn)在，上一級渠道不開發(fā)票的銷售都需交納直接消費稅，這樣就斬斷了偷稅渠道，阻止了下一級偷稅者及小規(guī)模納稅人與合法經(jīng)營者的惡意競爭。保證了增值稅轉(zhuǎn)移渠道的正常進行，這實際上才是增值稅真正實施成功的關(guān)鍵。

2.小規(guī)模納稅人管理得到規(guī)范。中國存在的大量小規(guī)模納稅人，為我們的管理工作帶來了麻煩，也增加了我們的稅收管理成本。即便是這樣，我們也很難做到客觀與公平。

我們的創(chuàng)新的方法，實際上也是零售企業(yè)“代征5%消費稅”的方法，這種方案同樣可以像銀行管理信貸賬戶一樣，很容易地擴大為小規(guī)模納稅人，并不需要小規(guī)模納稅人一定要有專業(yè)的財務(wù)人員。小規(guī)模納稅人進貨一樣可以獲得免5%消費稅的資格，只要它們能夠?qū)崿F(xiàn)為國家代征消費稅的目標(biāo)。這就可以實現(xiàn)小規(guī)模納稅人之間，甚至小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的公平納稅。這種方案，基本上擺脫了小規(guī)模納稅人的概念。

3.公平行業(yè)稅負(fù)，稅務(wù)征管人員的行為得到規(guī)范，稅收成本降低。發(fā)生“以稅謀私”的事情是存在的，它的主要原因是我們的稅務(wù)管理不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)管理人員的自由裁量權(quán)過大。在企業(yè)之間建立公平的稅負(fù)關(guān)系至關(guān)重要，這樣才能防止“以稅謀私”事件的發(fā)生。

有時我們發(fā)現(xiàn)，我們還沒富起來的很多稅務(wù)管理人員，在與富裕的商人打交道時，也會出現(xiàn)“以稅謀私”的行為。有的稅務(wù)管理人員面對企業(yè)家一年收入幾十萬、上百萬，而自己一年僅僅幾萬元收入，加上自己妻子下崗，物價上升，孩子升學(xué)壓力等情況，有時會心理失衡，會出現(xiàn)刁難企業(yè)現(xiàn)象，這會損害國家的利益。武漢也曾出現(xiàn)過稅務(wù)工作人員欺壓商戶的事情，并得到商戶惡性報復(fù)的事件，我們希望這樣的事情不再發(fā)生。事實上，我們增值稅模式改革后，不但限制了稅務(wù)管理人員的權(quán)利，同樣也降低了我們的稅收征收成本。

我們對同一類企業(yè)確定相同的稅負(fù)是公平的，這可以防止征收過頭稅！如果我們的稅務(wù)局無原則地想罰誰就罰誰，這樣下去，會嚴(yán)重打擊我們的企業(yè)家投資實業(yè)的信心。企業(yè)家會擔(dān)心自己幾十年的積累，瞬間變的一無所有，企業(yè)家也許會因此放棄實業(yè)。那是我們極不愿意看到的。

另外，我們也認(rèn)為，如果不提高稅務(wù)人員待遇，同樣不能保證稅務(wù)工作人員的清廉。

4.新方案解決了網(wǎng)上銷售問題。2011年6月28日，武漢市國稅局開出了國內(nèi)首張個人網(wǎng)店430余萬元征稅單，向淘寶網(wǎng)上一家名叫“我的百分之一”的店鋪征稅。一時間，網(wǎng)絡(luò)上議論紛紛，網(wǎng)友們認(rèn)為，有的網(wǎng)店交稅有的不交，就是不公平！隨后，武漢市國稅局在網(wǎng)上遭到了一致聲討。在強烈輿論壓力下，武漢市國稅局澄清：“我的百分之一”女裝店，實體店名為武漢爪那服飾有限公司，2009年在武漢市國稅局硚口區(qū)局辦理稅務(wù)登記，生產(chǎn)經(jīng)營服裝業(yè)務(wù)，屬增值稅小規(guī)模納稅人。此次征稅的對象不是人們一般理解的單純的“個人網(wǎng)店”，而是一個實體經(jīng)營企業(yè)。

武漢市國稅局否定了開始對網(wǎng)店征稅的說法。網(wǎng)友們又開始質(zhì)疑說：武漢稅務(wù)局的回復(fù)是一種對實體店的歧視，憑什么實體店就該交稅，而網(wǎng)店就不該交稅？

這真是個令人頭疼的問題！網(wǎng)上公平征稅的問題已經(jīng)迫在眉睫！

另人欣慰的是這個問題已經(jīng)在我們的考慮之中，我們新的征稅模式，根本不用考慮零售商品開不開發(fā)票！企業(yè)網(wǎng)上銷售也是企業(yè)零售一種，不開發(fā)票者一樣不能偷稅、避稅。因為我們實施的是根據(jù)相同稅負(fù)的企業(yè)生產(chǎn)成本計算稅款的原則，來核算企業(yè)銷售額。這樣，我們就不必再考慮網(wǎng)上商店開不開發(fā)票的問題了；反而，所有網(wǎng)店及企業(yè)不開增值稅專用發(fā)票就是零售，就需要向國家交納一個“零售環(huán)節(jié)稅”。

四、改變增值稅征稅方式難嗎

我們完成了我們的解題，實現(xiàn)了同類企業(yè)相同稅負(fù)的原則，也實現(xiàn)了零售不開發(fā)票一樣征稅。另外，我們這種征稅模式的改變，解決了網(wǎng)上商店征稅問題；也減少了間接消費稅，減輕了生產(chǎn)環(huán)節(jié)企業(yè)的納稅責(zé)任；由于防止了偷稅者從上一級渠道進貨，賣給不要發(fā)票的消費者，這樣的作法又堵塞了偷稅渠道；我們的模式，還可以降低稅收征收成本、防止征收過頭稅、防止了“以稅謀私”等等。如此舉例，好處自然很多。

但是這種變革是否非常復(fù)雜呢？

我們似乎感覺它沒有多么復(fù)雜，除了文獻[2]中提到的，在商品的消費地與生產(chǎn)地的稅收額度會有些變化（這些可以通過國家短期的平衡解決，長期來看好處很多，能夠縮小地區(qū)間的貧富差別），其他的沒有發(fā)現(xiàn)有什么困難，公眾們更不會感覺到任何實質(zhì)的變化。

我們的稅務(wù)部門只要在現(xiàn)有的計算機系統(tǒng)上先對企業(yè)的庫存?zhèn)浒?，確定企業(yè)“留底庫存量”，當(dāng)然這樣的“留底庫存”還要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況再確定，然后在規(guī)定時間，如某年某月某日，讓全國的企業(yè)或某一行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行“企業(yè)進貨免5%直接消費稅”即可。隨后，國家掌握企業(yè)進貨的大量成本就需要出庫、銷售。企業(yè)總不能只進貨不銷售吧？這樣改革的方案就可以實現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)上銷售征稅問題也可以解決了。

當(dāng)然這種方案，我們說了不算，你說了也不算。如果那些能夠決定方案的人仍然不屑我們的方案，他們還說：增值稅不是消費者承擔(dān)的，或者即使增值稅是間接消費稅，是由消費者承擔(dān)的，這個方案也沒有必要等等，那我們也沒有辦法?；蛘哌€有一個辦法，我們就去找國家稅務(wù)總局局長反映，我們可以推選幾個膽大的人，帶上我們的報告，敲開國家稅務(wù)總局局長辦公室的門，希望局長能在我們的報告上簽下：請專家組鑒定，方案可行時，可以先在部分行業(yè)試行。

這也許就是最好的結(jié)果，我們想到的也就這么多了。當(dāng)然別忘了對局長強調(diào)這樣的話，我們的方案，不排除第三產(chǎn)業(yè)，如：餐飲、住宿、運輸?shù)鹊?，這些企業(yè)一樣可以用生產(chǎn)成本，根據(jù)增值稅原則及公平稅負(fù)原則核算一個銷售價。我們國家不是要在這些行業(yè)推廣增值稅嗎？既然現(xiàn)在還沒有其他好的辦法，活著總比死了強，不如先拿我們的方案試試。

增值稅作為消費稅應(yīng)該減少！因為他們影響了貧窮人的生活。那些收入全部用于消費的貧窮人口，對他們的消費征收比例稅，實際上與對他們收入征稅沒有區(qū)別；同樣高收入的人對增值稅的負(fù)擔(dān)就相應(yīng)少了。我們建議對企業(yè)減免“直接消費稅”的方法，也希望在某些商品上能對貧窮人口實行。美國既然能對窮人發(fā)食品券，我們也要對窮人減免一定稅收。

對于減少增值稅，這要基于個人所得稅等收入的增加，因為國家收入也要保持平衡；當(dāng)然，你要認(rèn)為國家可以減少預(yù)算支出，國家可以在很多環(huán)節(jié)減少浪費，國家不必要讓財政收入高速增長，那也是一種方案。另外，像我們討論增值稅改革方案一樣，我們認(rèn)為個人所得稅的征收方式也需要改革!不客氣講，當(dāng)前中國征收個人所得稅的方式，如果能讓個人所得稅有較大比例的提高，那倒真是奇怪！再者，我們還要再次強調(diào)若沒有一個替代增值稅的稅種，那增值稅的減少就是空話！

參考文獻：

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[3]張勁.商品中增值稅轉(zhuǎn)移變化研究——論增值稅征收模式[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010，(36).[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]