摘 要：中小企業(yè)在經(jīng)濟社會發(fā)展中具有重要戰(zhàn)略地位，一個國家的經(jīng)濟有沒有活力，在很大程度上要看中小企業(yè)的狀況如何。當前，中小企業(yè)發(fā)展正處于著力培育發(fā)展和加快轉(zhuǎn)型升級的關鍵時期，在“十二五”時期，應利用稅收政策，扶持中小企業(yè)發(fā)展。

關鍵詞：中小企業(yè) 稅收政策 發(fā)展建議

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0031-02

一、中小企業(yè)在經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位和作用

目前中國共有中小企業(yè)1 100多萬戶，占全國實有企業(yè)總數(shù)的99%以上，中小企業(yè)提供了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，同時，中小企業(yè)也是最具創(chuàng)新活力的主力軍，數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，改革開放以來，中國中小企業(yè)創(chuàng)造了65%的專利發(fā)明、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新以及80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務價值相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，納稅額約占國家稅收總額的50%左右。國家工商總局提供的數(shù)據(jù)顯示，截至2010年底，全國個體私營經(jīng)濟從業(yè)人員總數(shù)超過1.8億，“十一五”期間累積吸納就業(yè)6 000萬人，為大量城鎮(zhèn)無業(yè)人員、農(nóng)村剩余勞動力、高校畢業(yè)生、國企分流人員等創(chuàng)造了眾多就業(yè)崗位，中小企業(yè)已成為社會就業(yè)的主渠道，在緩解就業(yè)壓力和維護社會穩(wěn)定方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

二、當前中小企業(yè)發(fā)展中遇到的問題

在經(jīng)過三十多年的快速發(fā)展之后，目前中國中小企業(yè)也呈現(xiàn)出一些階段性特征，突出表現(xiàn)為：科學發(fā)展的內(nèi)生機制不健全；科技、管理、人才等支撐基礎不盡厚實；自主創(chuàng)新能力弱等整體問題，與此同時，中國的中小企業(yè)發(fā)展也面臨巨大困難：

（一）中小企業(yè)發(fā)展的要素制約日趨嚴重

一是資源和環(huán)境要素。能源高消耗支撐國民經(jīng)濟高增長的外延式粗放型經(jīng)濟發(fā)展模式?jīng)]有根本改變，中小企業(yè)的各種高損耗指標更高。二是生產(chǎn)資料要素制約。近年來，生產(chǎn)資源和能源價格大幅上漲，如今年一季度，煤、油等動力燃料價格上漲9.2%，尤其是成品油價格受國外因素影響上漲17.81%，國內(nèi)流通環(huán)節(jié)生產(chǎn)資料價格同比上漲11.2%，這增加了企業(yè)尤其是制造企業(yè)的成本。但與此同時，產(chǎn)品出廠價格由于受國家調(diào)控物價政策的影響，同比僅上漲7.1%，大大擠壓了中小企業(yè)的盈利空間。三是土地市場制約。在國家嚴厲土地政策下，中小企業(yè)向比以前更難以獲得所需土地，一些中小企業(yè)因此外遷。四是勞動力要素制約。近年來，勞動力成本不斷上升，中小企業(yè)用工結(jié)構(gòu)性矛盾突出，“招工難”、“留人難”等問題普遍存在，特別是東部沿海地區(qū)的勞動密集型中小企業(yè)用工缺口普遍較大，為避免停產(chǎn)半停產(chǎn)，中小企業(yè)大多采取加薪或大幅工資補貼等措施招攬員工，導致勞動力成本急劇上升。商務部統(tǒng)計數(shù)字顯示，2010年中國有30個省區(qū)市上調(diào)最低工資標準，2011年又有12個省區(qū)市繼續(xù)上調(diào)，上調(diào)幅度在20%~25%之間。五是環(huán)保要素制約。隨著國家對環(huán)境保護問題越來越重視，節(jié)能減排工作力度不斷加大，對許多以資源消耗為主的中小企業(yè)是不小的挑戰(zhàn)，許多“六小”企業(yè)面臨關閉風險。

（二）資金短缺、融資難問題突出

中小企業(yè)融資難是長期存在的老問題，但在當前中國經(jīng)濟運行中尤為突出。2010年央行連續(xù)六次上調(diào)存款準備金率，截至2011年上半年央行也已年內(nèi)五次上調(diào)存款準備金率，大型商業(yè)銀行準備金率升至21%的歷史高位。國內(nèi)金融行業(yè)的信貸政策更加謹慎，已貸出的款項急于收回，新的貸款條件更加苛刻，這導致市場資金面明顯緊張，銀行信貸規(guī)模大幅消減，使得本已很脆弱的資金連“雪上加霜”，中小企業(yè)陷入融資困難、續(xù)貸不能、新貸無門、籌資無路的窘境。據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)直接融資不足總需求的20%，造成中小企業(yè)后勁發(fā)展不足。

（三）經(jīng)濟形勢突變使中小企業(yè)面臨風險

中小企業(yè)普遍資金不足、人才缺乏、技術(shù)水平低，因此一般無暇顧及企業(yè)管理，總處于低水平重復階段，難以實現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模擴張和質(zhì)的飛躍。正是中小企業(yè)特別是小企業(yè)素質(zhì)普遍較低，一旦外部環(huán)境風吹草動，例如國際金融危機沖擊、宏觀調(diào)控趨緊，其關門率會大大提升。如2008年底以來的全球金融危機導致經(jīng)濟放緩，訂單減少使中小企業(yè)出口面臨較大困難，再加上人民幣對美元升值，對利潤空間相對較小、以出口為主的中小企業(yè)造成較大影響，處境相當困難。

三、對促進中國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）提升對中小企業(yè)稅收扶持的法律層次

目前，中國實施的支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關于扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策外，其余優(yōu)惠政策大都散見于各種稅法規(guī)定或文件規(guī)章中，且內(nèi)容變化頻繁，臨時通知、補充規(guī)定不斷，造成法律條文操作起來隨意性較強，稅法的穩(wěn)定性差，不能滿足中小企業(yè)長期健康發(fā)展的需要。為支持中小企業(yè)發(fā)展，可以將目前現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策加以分類整合，本著有所取舍、有所創(chuàng)新的原則，借鑒國外發(fā)達國家的做法，以法律的形式確定下來，通過提高稅法層級，增強中小企業(yè)稅收政策的權(quán)威性，提升征納雙方對中小企業(yè)稅收政策的遵從度，也有利于增強中小企業(yè)對經(jīng)濟未來的預期。

（二）完善稅收優(yōu)惠政策的制度體系建設

現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系還不十分健全，目前的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠既分散在增值稅、所得稅、營業(yè)稅、出口退稅等各個具體稅種之中，在同一稅種中，也分散在不同的稅收優(yōu)惠方式之中。例如在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策方面，既有小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時還有創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠、動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等。這些稅收優(yōu)惠政策雖然內(nèi)容不少，但出臺的背景不同、時期不同，經(jīng)過不斷修改、補充，已經(jīng)沒有統(tǒng)一明確的思路。國外多數(shù)國家的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了內(nèi)容比較系統(tǒng)。中國應進一步完善制度體系建設，增強中小企業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性。可以結(jié)合中小企業(yè)的特點，根據(jù)《中小企業(yè)促進法》的規(guī)定，從中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合重組等各個環(huán)節(jié)，分門別類的制定相應的稅收和優(yōu)惠政策。

（三）明確對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的具體政策

1.對中小企業(yè)實施差別化的企業(yè)所得稅政策。目前，企業(yè)所得稅稅收政策對中小企業(yè)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，二是為有效應對金融危機臨時實施的減計收入優(yōu)惠政策。實際上，上述優(yōu)惠政策的實施對企業(yè)的扶持力度效果不是特別明顯，尤其是減計收入的優(yōu)惠政策，該政策僅對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)實行50%減計收入和按照20%的稅率計算繳納的企業(yè)所得稅，造成中小企業(yè)受惠面較低，達不到預想的目的。建議對連續(xù)幾年穩(wěn)健發(fā)展、資產(chǎn)達到一定規(guī)模、經(jīng)營達到一定年限的中小企業(yè)實行差異化稅收政策，如按年限、規(guī)模、成長速度等實行減稅、退稅或者免稅政策，有效避免和降低中小企業(yè)壽命短、風險大、易于破產(chǎn)倒閉的風險，消除金融機構(gòu)的憂慮；另外，對誠信經(jīng)營、信譽良好、獲得馳名商標和名牌產(chǎn)品的企業(yè)，分批次給予免稅或稅收優(yōu)惠、退稅等政策鼓勵

2.實施適度寬松的稅收政策，培育中小企業(yè)的市場競爭力。充分發(fā)揮稅收杠桿作用，以稅收優(yōu)惠為手段，培育中國具有技術(shù)性和創(chuàng)新性的中小企業(yè)發(fā)展能力。同時，要加快中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以應對當前復雜的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，通過稅收政策的傾斜促使中小企業(yè)加快調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造和引進新技術(shù)，實現(xiàn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的提檔升級，以適應中小企業(yè)全球化競爭的需要。

3.事事有利于增加自有資金和鼓勵投資的優(yōu)惠政策。為引導金融機構(gòu)加大對中小企業(yè)的信貸支持力度，對向中小企業(yè)提供貸款的銀行或者金融機構(gòu)以及擔保機構(gòu)，給予貸款風險準備金稅前扣除政策；對社會團體、大型企業(yè)、民間資本項中小企業(yè)注資所產(chǎn)生的稅收效益，可考慮在一定時期內(nèi)降低比例征收，讓利于中小企業(yè)和注資方。為增加中小企業(yè)內(nèi)部積累，建議可以對新辦企業(yè)實行定期稅收減免，對中小企業(yè)盈利用語再投資部分免征所得稅，普遍降低中小企業(yè)所得稅稅率、資本收益稅率或?qū)嵭型顿Y稅減免，以刺激資本向中小企業(yè)流動。

4.調(diào)整對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的方式。目前，中國對中小企業(yè)采取的稅收優(yōu)惠方式比較單一，表現(xiàn)為減稅免稅多、其他形式少，直接優(yōu)惠多、間接優(yōu)惠少，在企業(yè)虧損的情況下，企業(yè)所得稅減免猶如“水中月、鏡中花”，大量中小企業(yè)游離于政策之外。筆者認為，中小企業(yè)面廣、量大，新的稅收優(yōu)惠政策應有所側(cè)重。扶持中小企業(yè)發(fā)展，應以培育中小企業(yè)競爭力為目的，實施適度的稅收政策傾斜，通過稅收政策傾斜促使中小企業(yè)快速調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、創(chuàng)造和引進新技術(shù)，實現(xiàn)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)升級。例如，可以將創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策適用于中小企業(yè)；也可以制定對于中小企業(yè)的加速折舊、技術(shù)開發(fā)準備金等稅收政策。通過稅收政策的調(diào)整，重點支持中小企業(yè)在結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能減排、開拓市場、擴大就業(yè)等方面的發(fā)展，從而促使中國加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、促進科技進步、保障和改善民生。

5.制定解決中小企業(yè)科技人才的稅收政策。為鼓勵中小企業(yè)吸引人才，特別是高素質(zhì)人才如大學生等，可以考慮對吸納大學生就業(yè)的中小企業(yè)社保費補貼及稅收減免，以此增強中小企業(yè)吸納人才的能力以及中小企業(yè)對優(yōu)秀人才的吸引力。為加大對中小企業(yè)人才培養(yǎng)的扶持，可允許中小企業(yè)提前介入對高校畢業(yè)生的職業(yè)培訓，實行“訂單式”培養(yǎng)，由此產(chǎn)生的培訓費用，允許中小企業(yè)在國家規(guī)定的職工教育經(jīng)費列支標準以外據(jù)實扣除。

[責任編輯 劉嬌嬌]