摘要：會計信息是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會計信息的基本特征是決策的有用行為，會計信息的真假與否直接關(guān)系到投資者的決策及其結(jié)果。而近年來，由于會計工作秩序不規(guī)范，導(dǎo)致會計信息失真已成為企業(yè)管理過程中存在的突出問題。因此，研究會計信息失真的原因，進(jìn)而找出治理會計信息失真的相應(yīng)對策，從而防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會計信息 內(nèi)部監(jiān)督 職業(yè)道德

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0095-02

一、導(dǎo)致會計信息失真的原因

會計信息失真從表面上看是管理問題，或者是單位領(lǐng)導(dǎo)或會計人員的個人行為，但目前會計信息普遍失真，必然有其深層次的社會原因，我認(rèn)為造成會計信息失真的深層原因有以下幾點(diǎn)：

1.人事管理制度改革滯后。任何信息都來自于人的活動，會計信息也不例外，不同的人事管理制度，會對人的意識、行為產(chǎn)生不同的影響。首先，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理仍然集中在政府部門，有著濃厚的政治色彩，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不僅僅是一個企業(yè)家，更重要性的是一個政治家，因而企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)重視的不是企業(yè)的發(fā)展，而是怎樣當(dāng)“官”，怎樣由“小官”當(dāng)成“大官”。在社會上流行“官出數(shù)字、數(shù)字出官”風(fēng)氣的影響下，勢必導(dǎo)致會計信息要迎合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志，從而使會計信息失真。其次，由于中國的人事管理制度還未市場化，企業(yè)職工流動困難重重，使會計從員不得不按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志進(jìn)行會計核算，從而使會計信息不能真正反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況。

2.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在著局限性。從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)，隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變。因此，出現(xiàn)了許多企業(yè)的會計利潤成為“廠長利潤”或“經(jīng)理利潤”，而不是企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)反映，從而導(dǎo)致會計信息失真。其次，對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督還存在一些現(xiàn)實(shí)問題。目前從中國對企業(yè)會計信息監(jiān)督機(jī)制看，企業(yè)外部有以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。雖然近年來中國注冊會計師隊伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄，除公司企業(yè)和“三資”企業(yè)年度會計報表需審計外，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)尚未列入注冊會計師法定審計業(yè)務(wù)范圍。最后，由于社會中介機(jī)構(gòu)之間有不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象和一些注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計確認(rèn)的會計信息仍缺乏可靠性。政府審計監(jiān)督由于受人力、財力的限制以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不可能查出企業(yè)的所有違法違紀(jì)行為，這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。

3.有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)。改革開放以來，中國為了完善企業(yè)管理制度，建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，規(guī)范會計核算，制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。但任何完善的法規(guī)制度，都無法阻止一些利益主體違法違紀(jì)行為的發(fā)生。制定比較完善的財經(jīng)法規(guī)制度只能起預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各種違法違紀(jì)行為的發(fā)生，減少違法違紀(jì)行為發(fā)生概率的作用，要杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生，關(guān)鍵在于依法執(zhí)法，是否能將違法違紀(jì)者繩之以法。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致會計信息失真的根本原因之一。執(zhí)法不嚴(yán)，法將不法，對違法行為往往只是以罰代法，支付一些罰金，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員并沒有受到應(yīng)有的法律制裁。一些企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員因此對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執(zhí)法機(jī)構(gòu)也往往有章不循，執(zhí)法時隨意性大，從而助長了部分經(jīng)營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發(fā)展。

4.會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)有待提高。會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，導(dǎo)致會計人員缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練。從目前情況來看，會計信息質(zhì)量與會計人員的業(yè)務(wù)水平有直接關(guān)系。會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)和計量生成的，因而免不了要對客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定性因素進(jìn)行估計，判斷與推理，不同素質(zhì)的會計人員進(jìn)行的估計、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會計人員，即使遵循了會計規(guī)范，但由于其認(rèn)識水平的局限性，不可避免的使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會計信息出現(xiàn)不實(shí)。它還表現(xiàn)在會計人員職業(yè)道德素質(zhì)低，會計核算上不是按會計法規(guī)的規(guī)定核算，而是主動迎合單位領(lǐng)導(dǎo)的作假行為，為自己謀取一定利益。或在單位領(lǐng)導(dǎo)的授意下，受理假憑證、做假賬、編假報表，弄虛作假。另外，對會計人員的管理日?；潭鹊汀Ｄ壳?，會計證的年檢考核由各主管部門負(fù)責(zé)，基本上流于形式，會計技術(shù)資格只要通過考試就可取得，只要取得就能享用一生，日?？己撕屠^續(xù)學(xué)、知識更新成為薄弱環(huán)節(jié)，使會計人員的實(shí)際業(yè)務(wù)水平大打折扣。

二、會計信息失真的危害

會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。當(dāng)前，中國存在十分嚴(yán)重的會計信息失真問題，其危害主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）從一個國家的角度講，會計信息作為國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，會計信息失真使得有關(guān)核算資料發(fā)生扭曲，使國家宏觀調(diào)控失去了可靠基礎(chǔ)，政策制定失誤，干擾市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源配置低劣化，國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，造成大范圍的國家利益受損，嚴(yán)重影響正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。（2）從企業(yè)的角度講，會計信息是企業(yè)經(jīng)營決策的依據(jù)，會計信息失真，會對企業(yè)造成誤導(dǎo)，使企業(yè)決策失誤。同時由于企業(yè)對外提供的信息失真，給投資者、債權(quán)人帶來重大損失，也導(dǎo)致他們對企業(yè)失去信任而拒絕與企業(yè)再次合作，從而使企業(yè)失去市場機(jī)會，經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)，企業(yè)的近期利益和長遠(yuǎn)利益受損。（3）從會計行業(yè)及社會大環(huán)境的角度講，會計信息失真不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，影響了會計工作秩序的正常運(yùn)行和會計職能作用的有效發(fā)揮，使會計內(nèi)控系統(tǒng)秩序失控，也在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟(jì)秩序，對各單位的經(jīng)濟(jì)管理和整個市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極影響。人為的虛假會計信息成為了一些人騙取“烏紗帽”的資本，同時也為各種經(jīng)濟(jì)犯罪打開了方便之門。偷逃稅款，挪用公款，貪污腐化，行賄受賄等違法行為屢禁不止，在社會上造成了極惡劣的影響，各種不正之風(fēng)肆意滋生，污化了整個社會大環(huán)境。

三、防范會計信息失真的建議和對策

1.改革中國人事管理制度和收入分配制度。要徹底取消企業(yè)的行政級別，把企業(yè)推向市場，由市場機(jī)制去配置企業(yè)的人力資源。企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦，充分引入競爭機(jī)制，要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績和能力的評價指標(biāo)體系，改變單獨(dú)依靠未經(jīng)核實(shí)的“數(shù)字”來評價企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績。政府人事管理部門還要為企業(yè)人才流動創(chuàng)造寬松環(huán)境。在按勞分配為基礎(chǔ)下，在收入分配上要實(shí)行多種形式的分配制度，并借鑒國外先進(jìn)的分配方式，如年薪制、股票期權(quán)制等。另外，要逐步縮小各種收入差距。

2.建立健全內(nèi)、外部控制制度，重點(diǎn)建設(shè)和完善社會中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其公證和監(jiān)督作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部財會管理成為企業(yè)一切管理的基礎(chǔ)，也是保證會計信息真實(shí)的基礎(chǔ)。各級政府部門應(yīng)組織力量協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。應(yīng)強(qiáng)化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執(zhí)行，整頓會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，加大對社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度，在大力提高注冊會計師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力，道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性社會公證和監(jiān)督作用。同時可規(guī)定在一定規(guī)模以上的企業(yè)會計報表必然經(jīng)過注冊會計師審計才有效，并逐步使所有企業(yè)、事業(yè)單位的會計報告都要通過注冊會計師審計，為促進(jìn)會計信息真實(shí)可靠提供條件。

3.理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突。因?yàn)槠髽I(yè)所有者和經(jīng)營者之間是一種委托—代理關(guān)系，所以理順委托方和代理方的利益關(guān)系尤為重要。而要理順這種關(guān)系，我們不妨進(jìn)行如下嘗試：首先，應(yīng)當(dāng)建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，其次，進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)中國證券市場建設(shè)，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場，同時在企業(yè)內(nèi)部建立經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同激勵機(jī)制（如使經(jīng)營者部分持股或給予其股票購買期權(quán)等），使經(jīng)營者目標(biāo)與所有者趨于一致，從而減少利益沖突。

4.提高會計人員的整體素質(zhì)。首先，加強(qiáng)對會計證的管理。目前，雖然工商、稅務(wù)部門在年檢、登記時要求出示會計證，對會計管理是個很大的支持，但并未形成社會的有效監(jiān)督制度。對會計證培訓(xùn)班資格要審批，并對其師資及教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行經(jīng)常性的考核、監(jiān)督，以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力，對非法辦班、辦證者要嚴(yán)厲打擊，使其無法生存，以保證會計證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。其次，應(yīng)重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。改革現(xiàn)行會計人員只要有一定的工齡和學(xué)識水平，并通過考試，就能取得一定的技術(shù)資格，而后最后的聘任和年度考核會由所在單位進(jìn)行。這樣主管單位難以對會計人員履行有效地監(jiān)督，國家應(yīng)明確對外提供真實(shí)信息是聘任，考核會計人員的重要內(nèi)容，并把這一重點(diǎn)賦予會計主管部門——財政部門。最后，要切實(shí)抓好會計人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，提高會計人員素質(zhì)是保證會計信息真實(shí)的重要前提，使之樹立良好的職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以確保會計信息的真實(shí)可靠。

會計信息的真實(shí)性不僅是國家宏觀管理需要，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期，企業(yè)要想闖出自己的路子，就必須注重會計信息質(zhì)量，想方設(shè)法提高會計信息的真實(shí)性，認(rèn)真了解企業(yè)會計信息失真的原因，認(rèn)清它的危害性，將對策時刻運(yùn)用于會計工作中，只有這樣，才能將會計信息正確運(yùn)用于企業(yè)的決策過程，使企業(yè)在市場競爭的激流中立于不敗之地。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]