摘要：稅務(wù)會(huì)計(jì)是一定歷史條件的產(chǎn)物，也是一門新興的邊緣學(xué)科。在中國，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)已成為會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。針對當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的現(xiàn)狀、分析了中國建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性，最后提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)模式 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）30-0088-02

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以企業(yè)為核算主體，以稅收法律為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅款形成、計(jì)算、繳納和退還進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門新興的邊緣學(xué)科。資本主義制度催生了現(xiàn)代稅制，只有在現(xiàn)代稅收制度下，國家征稅、企業(yè)計(jì)稅與繳稅才需要借助企業(yè)會(huì)計(jì)的賬簿記錄并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，才有可能產(chǎn)生具有獨(dú)立學(xué)科意義上的稅務(wù)會(huì)計(jì)。1944年，美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)出臺(tái)的《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》第23號(hào)《所得稅會(huì)計(jì)》，結(jié)束了美國會(huì)計(jì)師在所得稅會(huì)計(jì)處理方面的“自由創(chuàng)造”時(shí)代，標(biāo)志著現(xiàn)代稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成。為了適應(yīng)高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，世界上主要的發(fā)達(dá)國家先后制定并實(shí)施了現(xiàn)代稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、中國稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)和稅務(wù)會(huì)計(jì)高度統(tǒng)一階段（1984—1993年）。從1984年至1993年7月1日“兩則”（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》)實(shí)施之前，針對當(dāng)時(shí)多種所有制并存的現(xiàn)象，中國企業(yè)執(zhí)行的是分行業(yè)、分所有制成分的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度，企業(yè)所得稅制度也因所有制不同而不同。這一時(shí)期企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)制度高度協(xié)調(diào)，應(yīng)稅所得基本上是按照會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行確認(rèn)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)高度統(tǒng)一。

2.財(cái)務(wù)和稅務(wù)會(huì)計(jì)開始分離階段（1993—2001年)。1993年7月1日中國開始實(shí)施“兩則”以及分行業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度。1994年1月1日施行的企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則，統(tǒng)一了中國內(nèi)資企業(yè)所得稅制，與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法并行不悖?！皟蓜t”和“兩法”的實(shí)施使中國企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得首次出現(xiàn)了明顯的差異。由于企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定尚不完整，當(dāng)時(shí)采用了“納稅調(diào)整”模式，即企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策有規(guī)定的，按稅法的規(guī)定執(zhí)行；稅法沒有規(guī)定的，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行；稅法規(guī)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)按稅法規(guī)定對企業(yè)利潤進(jìn)行調(diào)整。從此，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立化傾向初步顯現(xiàn)，兩者分離趨勢開始顯現(xiàn)。

3.財(cái)務(wù)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離不斷擴(kuò)大階段（2001年至今）。2001年，新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度代替了分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度，基本上消除了不同行業(yè)會(huì)計(jì)制度的差別，取消了統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度。2006年2月15日，中國頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求上市公司率先實(shí)施，以后將在所有企業(yè)逐步實(shí)施，并于2010年12月對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了最新修訂。2007年以來，中國稅收制度進(jìn)行了重大改革，頒布并實(shí)施了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，合并了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅；修正了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》；修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》；發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》等等，這標(biāo)志著中國現(xiàn)代稅收制度日趨完善。

三、建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

1.建立獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)中國稅收制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的要求。中國現(xiàn)行稅制已日趨完善。按照財(cái)權(quán)和事權(quán)相統(tǒng)一的原則，中國在中央和地方之間實(shí)行分稅的財(cái)政管理體制，把所有稅種按其特點(diǎn)和屬性劃分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅三類。目前中國已初步確立了適合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的稅制框架，按其性質(zhì)和作用大致可分為：（1）商品勞務(wù)稅類。這類稅收是在生產(chǎn)、流通和服務(wù)領(lǐng)域中，按照納稅人的銷售收入（或數(shù)量）、營業(yè)收入和進(jìn)口貨物的價(jià)格（或數(shù)量）征收的，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、車輛購置稅和關(guān)稅等五個(gè)稅種。（2）所得稅類。這類稅收是在收入分配環(huán)節(jié)按照企業(yè)或個(gè)人取得的所得征收，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等兩個(gè)稅種。（3）財(cái)產(chǎn)稅類。這類稅收是對納稅人擁有和使用的財(cái)產(chǎn)征收，包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、耕地占用稅、契稅等八個(gè)稅種。（4）其他稅收類。這類稅收是難以歸于以上三個(gè)主要類別的稅收，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、煙葉稅等五個(gè)稅種。（5）燃油稅。

2.建立獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善中國會(huì)計(jì)學(xué)科體系的需要。在西方國家，會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域已經(jīng)形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)三大分支。在中國，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)已經(jīng)形成相對獨(dú)立和比較完整的學(xué)科體系，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法的研究也有重大進(jìn)展，為建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)奠定了理論基礎(chǔ)。因此，建立以稅法為規(guī)范的獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，一方面可以此來體現(xiàn)和協(xié)調(diào)財(cái)政、稅收法規(guī)的變化，另一方面還擴(kuò)充了中國會(huì)計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)容，使之得到完善。

3.建立獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)是改進(jìn)中國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的要求。目前中國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露方式是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表+納稅申報(bào)表+其他納稅資料。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在諸多差異，從而造成現(xiàn)行企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在許多問題。一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的信息相關(guān)性不強(qiáng)，主要體現(xiàn)為：企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類項(xiàng)目按公允價(jià)值計(jì)量后的凈值列示，負(fù)債類項(xiàng)目只反映總括的情況；企業(yè)提供的利潤表中的各項(xiàng)收入和費(fèi)用，不僅包含了企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的收入和費(fèi)用，也包含了企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的利得和損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)所需要的與流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅相關(guān)的信息難于從中獲?。黄髽I(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中包含了一些與納稅相關(guān)的信息，但在實(shí)際工作中稅務(wù)部門一般不要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表附注，也不能在很大程度上滿足稅務(wù)部門的需求。另一方面，納稅申報(bào)表和其他納稅資料由企業(yè)填寫，稅務(wù)部門征、管、查分離，從而導(dǎo)致：企業(yè)增值稅的計(jì)算增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高了征稅成本；企業(yè)所得稅計(jì)算種類和項(xiàng)目繁多，計(jì)算程序和方法復(fù)雜，容易產(chǎn)生差錯(cuò)；增加了稅務(wù)部門的審核難度，為企業(yè)偷逃稅提供了可乘之機(jī)。

4.建立獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的要求。改革開放以來，中國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生巨大的變化。中國已經(jīng)完成了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，基本完成了國有企業(yè)的股份制改造，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，資本、勞動(dòng)力等要素市場也已建立和逐步完善，國家宏觀調(diào)控和市場公平競爭機(jī)制已經(jīng)形成。

四、建立和完善稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

1.確立符合國情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。一個(gè)國家所采用的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，是在該國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境各種因素的影響下逐漸形成的，這些因素包括經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、法律環(huán)境、會(huì)計(jì)核算規(guī)范管理形式、會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的力量等。由于社會(huì)環(huán)境的差異，各國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也不盡相同。目前，世界上主要發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法都已形成比較完整的科學(xué)體系，并形成了三種主要的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式：英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式（財(cái)稅分離模式）、法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式（財(cái)稅合一模式）、日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式（財(cái)稅混合模式）。由于中國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅會(huì)計(jì)》規(guī)定，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與英美的所得稅會(huì)計(jì)方法較為接近，而增值稅會(huì)計(jì)則具有中國特色，結(jié)合中國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，應(yīng)建立具有中國特色的以所得稅和增值稅為主體的復(fù)合制獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

2.建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國家稅法，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中也做記賬，只是并不具體，在制定稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法時(shí)應(yīng)予以補(bǔ)充。目前，中國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中，有關(guān)企業(yè)納稅的會(huì)計(jì)科目有“應(yīng)交稅費(fèi)”（按稅種設(shè)置明細(xì)分類科目）、“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”等。有關(guān)企業(yè)納稅的賬簿按以上會(huì)計(jì)科目開設(shè)，其中“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬采用了多欄式賬頁。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中的會(huì)計(jì)科目設(shè)置達(dá)到了全面反映企業(yè)有關(guān)納稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求，而賬簿設(shè)置不能滿足編報(bào)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的需要，因此，企業(yè)不需增設(shè)專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)科目，但應(yīng)建立一套完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿體系。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)可按稅種設(shè)置各種備查賬簿，賬頁格式采用多欄式，具體項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)要求確定，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置的賬簿有：（1）應(yīng)交稅金賬簿；（2）差異額賬簿。應(yīng)單獨(dú)設(shè)置的會(huì)計(jì)報(bào)表有：（1）納稅申報(bào)表；（2）應(yīng)交明細(xì)表。

3.建立稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門專業(yè)會(huì)計(jì)，既對外又對內(nèi)提供會(huì)計(jì)信息，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)需要制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整，但稅法只是稅務(wù)會(huì)計(jì)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息調(diào)整的依據(jù)，它不涉及稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體方法、原則等內(nèi)容，同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目標(biāo)、，因而方法等諸方面有重大區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不適于它，則建立稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就順理成章了。

4.加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的依法管理和監(jiān)督。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會(huì)計(jì)做出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營造良好的法制環(huán)境。另一方面要求稅務(wù)人員要在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)會(huì)計(jì)分析和檢查的重要性，堅(jiān)持核算和監(jiān)督并重，既要正確核算各種應(yīng)納稅金，又要加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，將監(jiān)督工作納入征管程序，建立和完善稅收會(huì)計(jì)檢查制度，以保證稅收會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完性，不斷提高稅收會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

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