摘要：信息技術(shù)日新月異，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)和電子商務(wù)被各類企業(yè)廣泛使用，會計(jì)電算化逐漸在各個(gè)領(lǐng)域普及，引起了以此為基礎(chǔ)的審計(jì)工作的深遠(yuǎn)變革。從現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型角度闡述了在電算化系統(tǒng)下會計(jì)工作對審計(jì)的影響，進(jìn)而提出了一系列在審計(jì)領(lǐng)域有效的對策。

關(guān)鍵詞：會計(jì)電算化 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 策略

中圖分類號：F232 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0090-02

一、引言

（一）會計(jì)電算化對固有風(fēng)險(xiǎn)的影響

電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。

從客觀存在的現(xiàn)狀來看，會計(jì)電算化在中國起步較晚，與西方發(fā)達(dá)國家相比存在較大差距，而且中國的電算化軟件開發(fā)企業(yè)正處于逐步探索中，開發(fā)的軟件不足以解決企業(yè)中的所有問題，設(shè)計(jì)選用的語言和數(shù)據(jù)庫的安全性能低，如數(shù)據(jù)庫程序?yàn)殚_放狀態(tài)，易打開。再者，企業(yè)中自有的安全維護(hù)設(shè)備不夠完善，尤其當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)時(shí)代迅猛發(fā)展，各類電腦病毒、黑客不斷侵襲電腦的防御系統(tǒng)，會造成信息流失或被盜用。

（二）會計(jì)電算化對控制風(fēng)險(xiǎn)的影響

控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒被企業(yè)內(nèi)部控制及時(shí)制止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。它主要取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。而在電算化系統(tǒng)下，內(nèi)部控制存在的弊端日益突出，應(yīng)該成為審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)。

1.不正當(dāng)授權(quán)。內(nèi)部控制固有的局限會增加被審計(jì)單位管理層的錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)今管理層當(dāng)局舞弊成為會計(jì)報(bào)表審計(jì)中最主要的矛盾，管理層利用職權(quán)私自授權(quán)下屬更改或虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，以此來改變公司的盈虧狀況，粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表，尤其在電算化系統(tǒng)下，更便于假賬真做、非法篡改程序等舞弊行為的產(chǎn)生，這些不留痕跡的修改增加了審計(jì)人員查錯(cuò)糾弊的難度，從而使審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.權(quán)責(zé)分配不當(dāng)。在內(nèi)部控制較好的企業(yè)中，被審計(jì)單位將交易授權(quán)、交易記錄及資產(chǎn)保管等職務(wù)分配給不同的職工，做到相互牽制相互監(jiān)督，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生舞弊和錯(cuò)誤。同時(shí)在手工會計(jì)中每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過具有相應(yīng)職權(quán)的人員簽章，審核憑證時(shí)要在制單、主管、審核處加蓋不同職責(zé)人員的名章，以此明確責(zé)任。在電算化系統(tǒng)中，整個(gè)過程為機(jī)制的，由原來的人員控制轉(zhuǎn)化為人員與程序控制相結(jié)合，尤其在內(nèi)部控制存在缺陷時(shí)，企業(yè)內(nèi)部會存在權(quán)責(zé)不明確的現(xiàn)象，會計(jì)資料被非法篡改和竊取的可能性增大，任何的機(jī)制過程都做得不留痕跡，增加了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)評估工作的難度。

3.存儲介質(zhì)固有缺陷。在手工會計(jì)中，會計(jì)資料形成紙質(zhì)檔案統(tǒng)一保管，查閱方便且記錄清晰。而如今存儲介質(zhì)發(fā)生變化，對于會計(jì)檔案的保管提出更高的要求，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資料不僅包括會計(jì)期間發(fā)生的各種交易事件、原始資料，還包括企業(yè)內(nèi)部電算化程序設(shè)計(jì)資料以及磁介質(zhì)存儲的各類會計(jì)數(shù)據(jù)、系統(tǒng)維護(hù)過程中的各類文檔等以電子形式存在的數(shù)據(jù)資料丟失的可能性較大，這就相應(yīng)的需要審計(jì)人員在抽查時(shí)擴(kuò)大審計(jì)范圍，著重關(guān)注企業(yè)與保管相關(guān)的控制制度，增加了審計(jì)工作的難度。

（三）對檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響

科技發(fā)展迅速，使會計(jì)軟件的更新?lián)Q代速度加快，許多歷史文件或可以證明歷史交易的數(shù)據(jù)資料會因?yàn)檐浖淖詣痈露粍h除或終止運(yùn)行，這就增加了審計(jì)人員追溯以往會計(jì)資料的難度，歷史文件難以提取的可能性增加使檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的多樣化以及交易的復(fù)雜化對審計(jì)人員的知識和經(jīng)驗(yàn)儲備有了更高的要求，不僅要熟知會計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)，掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價(jià)等現(xiàn)代知識，還要掌握計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)很大程度上受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來確定，若在電算化系統(tǒng)下存在上述的如內(nèi)部控制不健全等缺陷時(shí)，很可能會使審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)錯(cuò)誤，審計(jì)失效或?qū)徲?jì)失敗的可能性就會增大。

二、會計(jì)電算化系統(tǒng)下降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

1.對電算化系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)的認(rèn)識。在維護(hù)和使用電算化系統(tǒng)中，審計(jì)人員必須了解電算化系統(tǒng)的相關(guān)硬件與軟件情況，如設(shè)計(jì)流程的復(fù)雜程度、軟件的更新速度等，審計(jì)人員可根據(jù)具體情況選擇輔助專家工作。同時(shí)，審計(jì)人員需要加強(qiáng)對電算化控制環(huán)境的審核，由于電算化系統(tǒng)的固有局限性，由于電算化系統(tǒng)控制環(huán)境中的弱點(diǎn)能夠削弱每個(gè)財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中控制的有效性，審計(jì)人員要針對電算化系統(tǒng)控制環(huán)境中的控制強(qiáng)度、弱點(diǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評審。評審的內(nèi)容需要涉及應(yīng)用程序的可審計(jì)性、文檔管理情況、應(yīng)用程序的安全狀況、輸入控制、數(shù)據(jù)傳輸控制、處理控制、輸出控制、常規(guī)數(shù)據(jù)控制等。

2．對電算化內(nèi)部控制的系統(tǒng)進(jìn)行控制測試。測試組織與管理方面控制運(yùn)行的有效性時(shí)，審計(jì)人員可以通過檢查或詢問被審計(jì)單位的部門的設(shè)置、人員的分工、崗位的職責(zé)制度、權(quán)限的劃分等文件記錄和現(xiàn)實(shí)情況。檢查是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能執(zhí)行操作、復(fù)核、結(jié)賬等會計(jì)處理操作，審核會計(jì)電算化系統(tǒng)中各種人員職責(zé)和權(quán)限設(shè)置的有效性，如不相容職務(wù)的分離，角色設(shè)置不交叉等。測試系統(tǒng)開發(fā)控制運(yùn)行的有效性時(shí)，審計(jì)人員需要了解整個(gè)過程是否銜接有序，對于系統(tǒng)軟件維護(hù)和更新是否正?；M(jìn)行檢測，如對非正常中斷的修復(fù)功能、數(shù)據(jù)出錯(cuò)的提示功能以及為防止非法篡改的身份識別功能等。測試被審計(jì)單位是否具備相關(guān)的安全控制，例如，保護(hù)會計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序，防止數(shù)據(jù)泄漏更改或破壞，同時(shí)，要具備充分的網(wǎng)絡(luò)安全控制和病毒防范系統(tǒng)，防止病毒侵入系統(tǒng)。

3.采用創(chuàng)新的審計(jì)方法。隨著電算化系統(tǒng)的復(fù)雜，新型的審計(jì)方法也層出不窮以作應(yīng)對，審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位開展電算化工作的程度進(jìn)行測試，比較典型的方法有：（1）計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，它主要是利用網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計(jì)，具備實(shí)時(shí)或亞實(shí)時(shí)采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)、動態(tài)預(yù)警、實(shí)時(shí)核查的功能，審計(jì)部門可檢測財(cái)務(wù)部門的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)處理的全過程，從而可以搜集整理疑點(diǎn)、出具建議修正函件等措施，有效防止舞弊的發(fā)生。強(qiáng)化了實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督，提高了審計(jì)效率，防范了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。（2）持續(xù)審計(jì)方法，它強(qiáng)調(diào)的是對電子數(shù)據(jù)的直接利用，即在對電子系統(tǒng)進(jìn)行必要的內(nèi)控測試后，無須先將反映具體交易的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為電子賬套，而是直接對電子數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序，審計(jì)人員可以深入到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫而不是單純的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息。這種方法主要是針對當(dāng)前信息化時(shí)代應(yīng)運(yùn)而生的審計(jì)方法，審計(jì)人員可以從中獲得的不僅是財(cái)務(wù)信息，還有自行組合的新財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)組合的數(shù)據(jù)。（3）編程驗(yàn)證法，審計(jì)人員可以建立獨(dú)立的驗(yàn)證系統(tǒng)，可以及時(shí)獲取財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息，并可將結(jié)果打印查看是否存在明顯的漏洞。

4.對于審計(jì)人員“以偵查性為先導(dǎo)，以證實(shí)性為補(bǔ)充”。作為審計(jì)人員，做好偵查工作要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，還要掌握豐富的會計(jì)和審計(jì)知識以及基本的電算化知識，對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行審查，評估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；做好證實(shí)工作，需要在評估之后確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)間和范圍，這就要審計(jì)人員將計(jì)算機(jī)技能與會計(jì)審計(jì)知識有機(jī)的結(jié)合起來，提高新形勢下審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)意見的正確性。此外，還需加強(qiáng)審計(jì)理論研究，適應(yīng)如今電算化系統(tǒng)的飛速發(fā)展，同時(shí)完善網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的準(zhǔn)則和制度，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正，在與國外的合作和交流中，要充分考慮中國的審計(jì)現(xiàn)狀，還要吸收借鑒國外在電算化系統(tǒng)審計(jì)理論創(chuàng)新和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，這是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，不能急于求成，要在艱苦探索中不斷完善。

在會計(jì)電算化的新形勢下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的日益復(fù)雜對每一位審計(jì)人員提出更高的要求，作為審計(jì)人員要充分認(rèn)識其重要性，加快審計(jì)方法和理念的改革。相信隨著審計(jì)工作在電算化形勢下不斷的開展，審計(jì)人員自身理論知識和工作經(jīng)驗(yàn)的積累以及電算化知識的普及運(yùn)用，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在新形勢下會得到有效的控制。

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Influence of Accounting Computerization to Audit Risks

WANG Xiao-xia1，ZHANG Ling2

（1.School of Accounting，Shandong Economic University，Jinan 250014，China；

2.Finance Section，Affiliated Hospital of Taishan Medical College，Taian 271000，China）

Abstract：With the development of the Information technology，network finance and electronic business affairs are widely used by all types of enterprises computerization and accounting gradually spread in various fields .So it brings far-reaching changes in the audit work .This article elaborates the influence of accounting computerization to audit risks from the perspective of modern audit risk model .Then it put forward a series of effective countermeasures in the field of audit.

Key words：accounting computerization；audit risks；countermeasures[責(zé)任編輯 陳丹丹]