摘 要：個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一，也是關(guān)系著千萬納稅人個(gè)人利益分配的大問題，中國的個(gè)人所得稅稅制也經(jīng)歷了從無到有的過程，改革開放三十多年來，個(gè)人所得稅已從遙不可及逐漸走進(jìn)我們的生活，成為牽動(dòng)千家萬戶神精的敏感稅種，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，中國個(gè)人所得稅稅制急需不斷改進(jìn)和完善，使之能更好完成調(diào)節(jié)收入的職能，就個(gè)人所得稅的改革思路提出幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制模式；改革思路

中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）36-0018-04

中國于1980年頒布《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，首次開征個(gè)人所得稅，其后經(jīng)歷了兩次修訂，1994年分稅制改革，頒布施行了現(xiàn)行個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅制自運(yùn)行以來，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解社會(huì)分配不公，增加財(cái)政收入方面起到了積極的作用。

一、稅制方面構(gòu)想

（一）確定調(diào)節(jié)中等收入以上人群的政策取向

就中國國情而言，個(gè)人所得稅的納稅人應(yīng)當(dāng)為中等以上收入者，其中高收入者的負(fù)擔(dān)率應(yīng)當(dāng)明顯高于其他納稅人，因此，就工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)而言，應(yīng)該在2 000元的基礎(chǔ)上再做適度的提高。

費(fèi)用扣除是在計(jì)算所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)從課稅對象中加以剔除的部分，目的是彌補(bǔ)納稅人的收入成本或解決其基本的生存需要等，以體現(xiàn)個(gè)人所得稅對純收入征稅的特點(diǎn)。一般地，它包括三個(gè)部分：一是生計(jì)扣除，是指納稅人為了維護(hù)本人及其贍養(yǎng)的對象的生存所必需的收入，這部分維持生計(jì)的收入從理論上來說是不應(yīng)該被課稅，需要從納稅人的收入總額中剔除。二是成本扣除，是指納稅人用于彌補(bǔ)與工作相關(guān)的各種開銷而需要的收入，這部分收入實(shí)際上是納稅人用于彌補(bǔ)工作成本的，所以不應(yīng)被課稅。三是特許扣除，即為照顧納稅人特殊需要的開支。各國規(guī)定都不一致，但一般包括醫(yī)療費(fèi)用支出、教育費(fèi)用支出、慈善捐款、人壽保險(xiǎn)及其他項(xiàng)目。

然而，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)決定稅基，在其他因素不變的情況下，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)則稅基縮小，而降低費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)則稅基擴(kuò)大。同時(shí)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的公平程度。因此，費(fèi)用扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)必須堅(jiān)持以公平為主、兼顧效率原則，按納稅人的負(fù)擔(dān)能力合理設(shè)計(jì)稅負(fù)水平。

中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除只區(qū)分所得項(xiàng)目，對部分所得采取定額和定率扣除兩種方法，過于簡單，未考慮納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)、教育費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等必要費(fèi)用支出；再加上隨著個(gè)人所得稅稅制模式由分類制向綜合與分類相結(jié)合的所得稅制轉(zhuǎn)變，納入綜合課征范圍的所得項(xiàng)目增加，個(gè)人綜合課征項(xiàng)目的綜合收入將大幅度提高，如果沒有考慮以上影響因素，則個(gè)人所得稅就不能很好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)必須結(jié)合居民個(gè)人收入變動(dòng)情況、家庭支出情況、地區(qū)物價(jià)水平等因素來考慮，有效克服現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目的單一化和扣除標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化的弊病。

首先，基本生計(jì)扣除。中國個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2 000元，并于2008年3月1日起實(shí)行。其次，成本費(fèi)用扣除，即對一些類型的收入允許扣除為取得收入而發(fā)生的必要支出。中國個(gè)人所得稅對成本費(fèi)用扣除主要限于生產(chǎn)、租賃、轉(zhuǎn)讓等經(jīng)營性質(zhì)的所得，一般按取得所得而實(shí)際發(fā)生的支出計(jì)算。最后，特許扣除，即根據(jù)納稅人的家庭狀況、人口狀況、健康狀況給予的扣除，包括人口贍養(yǎng)費(fèi)、子女教育費(fèi)、家庭醫(yī)療費(fèi)及其他必要的費(fèi)用開支。具體為：一是人口贍養(yǎng)費(fèi)。享受扣除的贍養(yǎng)對象是未成年子女及未實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)、無社會(huì)救濟(jì)和補(bǔ)助且無謀生能力并由納稅人家庭實(shí)際贍養(yǎng)的直系親屬。以上人口贍養(yǎng)費(fèi)可以參照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平來扣除；二是子女教育費(fèi)，主要包括從小學(xué)到大學(xué)的全日制教育所需的基本學(xué)費(fèi)。納稅人可根據(jù)上述實(shí)際贍養(yǎng)的子女?dāng)?shù)量和教育部門制定的各層次學(xué)歷基本學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，憑學(xué)校證明享受稅收扣除；三是家庭醫(yī)療費(fèi)。根據(jù)中國目前實(shí)際情況，控管難度大，而且處于醫(yī)療改革階段，為避免漏洞和沖突，該費(fèi)用可暫不考慮納入稅收扣除范圍；四是其他必要的費(fèi)用開支，主要包括捐贈(zèng)支出、按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金等。對于捐贈(zèng)支出可按現(xiàn)行政策予以扣除，對其他幾類必要的費(fèi)用開支可據(jù)實(shí)扣除。

同時(shí)，我們可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，為了避免通貨膨脹對個(gè)人生活水平和個(gè)人所得稅的沖擊，可以實(shí)行費(fèi)用扣除的“指數(shù)化”。一般地，通貨膨脹導(dǎo)致了所有收入、費(fèi)用、扣除項(xiàng)目的虛假擴(kuò)大，從而也導(dǎo)致了凈所得（稅基）的虛增，特別是持有財(cái)產(chǎn)較長時(shí)影響會(huì)更大，最嚴(yán)重的是計(jì)算資本利得和生產(chǎn)經(jīng)營所得時(shí)遇到的存貨和折舊計(jì)算，其正確性受到影響。通貨膨脹使稅制扭曲的問題最終集中到兩個(gè)方面：一是生計(jì)費(fèi)用扣除，即基本生活費(fèi)的扣除，通貨膨脹使基本生活費(fèi)扣除額提高，稅負(fù)增加；二是稅級(jí)適用，即通貨膨脹使稅級(jí)爬升，稅率提高，稅負(fù)加重。對于大多數(shù)納稅人來說，名義收入增加超過實(shí)際收入增加而稅收的級(jí)距未能及時(shí)調(diào)整，這樣使以前享受免稅待遇的人現(xiàn)在需要納稅，而以前需要納稅的人現(xiàn)在則要采用較高一級(jí)的稅率，為了減輕或消除通貨膨脹因素的影響，美國、英國、荷蘭、加拿大等國家對稅基計(jì)算實(shí)行通貨膨脹指數(shù)化，即根據(jù)通貨膨脹的變動(dòng)來調(diào)整費(fèi)用扣除額和應(yīng)稅所得額的級(jí)距，也就是，按物價(jià)上漲率乘稅法規(guī)定的生計(jì)費(fèi)扣除額，作為實(shí)際征收時(shí)的生計(jì)費(fèi)扣除額，按物價(jià)上漲率乘稅率表上的各個(gè)所得額的等級(jí)，作為實(shí)際征收時(shí)適用的各個(gè)稅級(jí)。實(shí)行物價(jià)指數(shù)化，消除通貨膨脹因素的影響會(huì)使征收復(fù)雜化和財(cái)政收入減少，所以，只有在物價(jià)上漲急劇，以致過分加重了人們的稅收負(fù)擔(dān)以及影響個(gè)人所得稅公平性時(shí)才必須實(shí)施。對于中國來說，物價(jià)上漲甚劇，納稅人的稅負(fù)明顯加重。因此，中國個(gè)人所得稅制中確定生計(jì)費(fèi)用扣除額時(shí)必須考慮到通貨膨脹因素，以使減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)能適應(yīng)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r。

（二）建立分類與綜合相結(jié)合的過渡性所得稅稅制模式

隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個(gè)人收入來源和渠道呈現(xiàn)多樣化，個(gè)人收入的差距逐漸拉大，大量隱性收入的出現(xiàn)，分類所得稅模式的弊端日益顯露。已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，應(yīng)盡快修改中國個(gè)人所得稅的課稅模式以適應(yīng)中國政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

中國的個(gè)人所得稅是采用分類所得稅制，即將個(gè)人收入分類為工資、薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬等十一類所得項(xiàng)目，它是對納稅人的各類所得項(xiàng)目分別按各類收入適用稅率分別計(jì)算征稅，各項(xiàng)所得不再匯總納稅，扣除標(biāo)準(zhǔn)各不相同，也不實(shí)行兩次課征的辦法。這就產(chǎn)生了如下問題：

1.對不同來源的所得，采用不同的項(xiàng)目征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，難以實(shí)現(xiàn)收入間的稅負(fù)公平。這種計(jì)算方法使相同收入的納稅人會(huì)由于取得收入的類型（項(xiàng)目）不同，或來源于相同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)。如同樣屬于勞動(dòng)性質(zhì)的所得，工資薪金所得以2 000元為起征點(diǎn)，適用九級(jí)累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報(bào)酬所得則扣除800元后適用20%的比例稅率，如果月所得為4 000元，作為工資所得應(yīng)納稅額為175元，而作為勞務(wù)報(bào)酬所得則應(yīng)納稅額為640元，比前者多負(fù)擔(dān)465元；另外，也造成所得來源多、綜合收入高的納稅人少繳稅或不繳稅，而所得來源單一、收入相對集中的人卻要多繳稅的不合理現(xiàn)象，收入來源相對單一的工薪階層的納稅額構(gòu)成了個(gè)人所得稅收入的主體。

2.按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，也造成稅負(fù)不公。在現(xiàn)實(shí)生活中，有的人每月的收入相對比較均衡，而有的人則會(huì)出現(xiàn)月收入忽高忽低的現(xiàn)象，但兩者的年收入總額可能一樣，就中國目前的稅制結(jié)構(gòu)，可能造成兩者納稅不同的情況。

3.不同稅目之間由于適用稅率差異造成納稅人之間稅負(fù)不公。比較工資、薪金所得，個(gè)體工商戶所得及企事業(yè)承包、承租經(jīng)營所得的實(shí)際稅率情況可以看出:工資、薪金所得和個(gè)體工商戶所得及企事業(yè)承包、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額在1萬元以下時(shí)，其實(shí)際稅率基本一樣；應(yīng)納稅所得額在1萬元以上至8萬元時(shí)，個(gè)體戶所得和承包、承租所得的稅率明顯高于工資、薪金所得；應(yīng)納稅所得額超過8萬元以上時(shí)，工資薪金所得的稅率又明顯高于個(gè)體戶所得和承包、承租所得。這表明:當(dāng)收入很低時(shí)，兩類所得的性質(zhì)不同，但實(shí)際稅率卻基本無差異，不符合縱向公平原則；當(dāng)收入很高時(shí)，兩類收入的性質(zhì)趨于一致，但實(shí)際稅率卻有所差別，這不符合橫向公平原則。同樣，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃、股息紅利、稿酬等所得的實(shí)際稅負(fù)率也因征稅稅目不同，導(dǎo)致承擔(dān)不同金額的稅收負(fù)擔(dān)。

4.分類個(gè)人所得稅制，給稅收以很大的籌劃空間。容易給富人避稅留下了空子，一般來說富人的收入來源多元化，他們可以運(yùn)用各種手段籌劃甚至隱瞞自己的收入從而逃稅，加上中國信用支付體系不夠完善，存在大量的現(xiàn)金支付行為，對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難掌握個(gè)人的收入情況。中國個(gè)人所得稅來自工資、薪金所得的稅款占50%左右，工薪階層成為繳納個(gè)人所得稅的主力軍就是一個(gè)明證。富人大量逃稅不僅造成了稅收的巨額損失，還使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用完全失控，不利于社會(huì)的和諧穩(wěn)定。

綜上，中國應(yīng)建立分類與綜合相結(jié)合的過渡性所得稅稅制模式，根據(jù)不同性質(zhì)、不同來源的各種所得進(jìn)行細(xì)化分類。具體而言，對某些應(yīng)稅所得實(shí)行綜合征收，對勞動(dòng)所得，包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行綜合所得稅制：對于屬于投資性質(zhì)的應(yīng)稅所得如利息、股息、紅利所得，偶然所得實(shí)行分類所得稅制。

（三）建立以家庭為單位的個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

家庭是社會(huì)最基本的細(xì)胞。不管是單身一個(gè)人，還是四世同堂，從經(jīng)濟(jì)的角度來講，都可以作為一個(gè)家庭看待。作為一個(gè)納稅主體，我們可以根據(jù)在公安部門登記的在同一個(gè)戶口簿下的家庭成員為一個(gè)家庭。每個(gè)家庭的收入不同、納稅能力也有差異，但是現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度考慮的是單個(gè)的人的收入水平、納稅能力，完全沒有考慮到單個(gè)人的婚姻狀況、教育程度、家庭成員構(gòu)成、社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等最基本的情況。對于已婚的人他將擔(dān)負(fù)著扶養(yǎng)配偶的義務(wù)，對小孩的撫養(yǎng)、教育的義務(wù)，對老人的贍養(yǎng)義務(wù)。實(shí)際上也是為社會(huì)解決了很多的社會(huì)負(fù)擔(dān)，這樣在本身家庭負(fù)擔(dān)較重的情況下，還要拿出一部分金錢來參與社會(huì)的再分配，顯然是不公平的，這也難以真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。以家庭為單位的個(gè)人所得稅綜合稅制比較好的解決了這一問題。

（四）調(diào)整不合理的稅率，設(shè)定寬稅基的征稅范圍

稅率是稅收的基本要素之一，稅率高低是稅制設(shè)計(jì)的核心問題。個(gè)人所得稅的稅率過高，會(huì)形成較強(qiáng)的擠出效應(yīng)，偷逃稅行為的普遍化以及“地下經(jīng)濟(jì)”的盛行，使個(gè)人所得稅的大量流失。

供給學(xué)派代表人物拉弗的著名學(xué)說——“拉弗曲線”有力證明了稅率與政府收入之間的關(guān)系，政府降低稅率并不意味著減少政府收入，“拉弗曲線”表明當(dāng)稅率從0%~100%之間變動(dòng)時(shí)，稅收總額從零回又歸到零，因此，其中必定存在一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在此點(diǎn)之下，即一定的稅率之下，政府的稅收是隨著稅率的增加而增加，但是，一旦稅率的增加而越過這一轉(zhuǎn)折點(diǎn)時(shí)，政府的稅收將隨著稅率的進(jìn)一步增加而減少。所以，中國個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)，首先，要考慮稅收公平原則，稅率設(shè)計(jì)要讓具有同等納稅能力的人稅負(fù)相同，不同納稅能力人的稅負(fù)不等，調(diào)節(jié)不合理的差別收入。其次，由于目前稅收征管手段落后、公民納稅意識(shí)淡薄、配套法律不夠完善、執(zhí)法不嚴(yán)等外部因素，使得中國個(gè)人所得稅征收管理難度很大，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因而在設(shè)計(jì)稅率時(shí)，也應(yīng)考慮征管方便原則。

二、征管方面構(gòu)想

（一）加快完善行之有效的征管手段

1.堅(jiān)持稅源扣繳制度。在分類征收模式下，中國一直堅(jiān)持稅源扣繳制度，極大地提高了征管效率。源泉扣繳制度在中國個(gè)人所得稅征管實(shí)踐中已深入人心，我們應(yīng)該充分利用這個(gè)優(yōu)勢，即使在實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的模式下，也應(yīng)該使納稅人絕大多數(shù)的經(jīng)常性的勞動(dòng)所得，特別是工資薪金所得通過這個(gè)途徑繳納。而對于綜合征收的項(xiàng)目，則是在分期通過稅源預(yù)繳后，需要納稅人通過自我申報(bào)的辦法進(jìn)行匯算清繳。

2.改進(jìn)現(xiàn)行的自行申報(bào)制度。為確保個(gè)人所得稅自行申報(bào)在國內(nèi)順利開展，應(yīng)對低收入群體實(shí)行免予自行申報(bào)制度。而對于目前正在開展的年所得12萬元以上自行申報(bào)制度。在綜合與分類相結(jié)合的稅制模式下仍應(yīng)繼續(xù)采用，但需要進(jìn)一步深入研究解決以下問題：一是自行納稅申報(bào)人數(shù)到底多少符合當(dāng)前中國實(shí)際情況。由于中國收入分配秩序不規(guī)范，收入分配方式隱性、多元化，現(xiàn)金交易量大，中國目前對個(gè)人收入的統(tǒng)計(jì)非常薄弱，包括專職的統(tǒng)計(jì)部門、負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)，都做不到對每個(gè)居民的收入情況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)。二是個(gè)人對收入難以記錄全面，所得計(jì)算復(fù)雜。中國居民尚未形成對平時(shí)收入進(jìn)行全面記錄的習(xí)慣，同時(shí)，單位年終無告知員工全部年收入的義務(wù)，銀行無告知個(gè)人利息收入的義務(wù)，證券公司無告知個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓收益的義務(wù)等等。加之目前11個(gè)項(xiàng)目的個(gè)人所得，計(jì)算復(fù)雜，所以，自行納稅申報(bào)質(zhì)量不高，申報(bào)所得項(xiàng)目單一，與納稅人收入密切的股息、紅利所得項(xiàng)目和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股票轉(zhuǎn)讓所得）極少有人填報(bào)。三是按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法及政策，無法準(zhǔn)確確定私營企業(yè)主等個(gè)人投資者的年所得額，很多私營公司企業(yè)中，一些投資者和高管的個(gè)人消費(fèi)和企業(yè)消費(fèi)無法明確區(qū)分，一方面是很低的工資，另一方面卻是企業(yè)利潤長期掛賬不進(jìn)行分紅，同時(shí)還一擲千金地高消費(fèi)，實(shí)際上是高收入者，但形式上卻年所得達(dá)不到12萬元的申報(bào)條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏相應(yīng)的法律和技術(shù)手段進(jìn)行認(rèn)定或處理。

（二）形成適應(yīng)新模式的征管業(yè)務(wù)條件

從稅務(wù)部門征收管理角度來說，要實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的新所得稅模式，急需構(gòu)建一個(gè)全國聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化征管系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中，納稅人以其第二代身份證號(hào)碼作為在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的個(gè)人所得稅檔案號(hào)碼，企事業(yè)單位在為員工支付勞動(dòng)報(bào)酬時(shí)均要體現(xiàn)在這個(gè)征管系統(tǒng)中，個(gè)人所得稅的個(gè)人登記、代扣代繳、申報(bào)征收、稽核對比、催報(bào)催繳、稽查、補(bǔ)退稅等全部業(yè)務(wù)流程都通過這個(gè)全國聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進(jìn)行處理，才能從根本上解決納稅人收入透明度低、兩處以上申報(bào)所得、異地補(bǔ)退稅等棘手問題。在此基礎(chǔ)上建立、完善多部門信息共享機(jī)制，與海關(guān)、銀行、公安、工商等相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，使個(gè)人的各項(xiàng)收入和支出、財(cái)產(chǎn)購置和處理、社會(huì)保障、社會(huì)福利完全可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控范圍內(nèi)，有效改善稅務(wù)機(jī)關(guān)征管效率，這是分類綜合所得稅制得以順利實(shí)施的信息和技術(shù)基礎(chǔ)保障。具體來說，有以下幾個(gè)方面：

1.建立代扣代繳申報(bào)管理系統(tǒng)。根據(jù)中國稅法，為了交叉稽核需要，企業(yè)或個(gè)人在支付相關(guān)報(bào)酬時(shí)代扣代繳的個(gè)人所得稅，需要及時(shí)足額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，但目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有對其加以有效利用。中國目前以廣泛推行了個(gè)所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)，建立代扣代繳申報(bào)管理系統(tǒng)，可為收入支付方和收入獲得方進(jìn)行信息比對提供數(shù)據(jù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅可以監(jiān)控代扣代繳義務(wù)人，還可以通過比對有效地監(jiān)控收入獲得方。納稅人在進(jìn)行年終匯算清繳時(shí)也可以準(zhǔn)確地計(jì)算出其應(yīng)退補(bǔ)的稅款，不需要再兩個(gè)以上地點(diǎn)納稅的納稅人到處去索取完稅憑證，從而降低納稅人的納稅成本。

2.建立個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)。應(yīng)以信息化為依托，著力加強(qiáng)信息分析和利用，以收入監(jiān)控體系和申報(bào)管理系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，建立個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)，利用相關(guān)的程序進(jìn)行比對、分析、檢查納稅人申報(bào)資料的準(zhǔn)確性和完整性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)代扣代繳義務(wù)人和納稅人的偷稅行為。目前，中國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都在推行納稅評(píng)估，利用計(jì)算機(jī)對納稅人提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，這為個(gè)所得稅的管理提供了基礎(chǔ)。以可供數(shù)據(jù)和當(dāng)前各地推行的納稅評(píng)估制度為基礎(chǔ)，進(jìn)一步深化信息整合和數(shù)據(jù)分析，初步建立并形成中國個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)。

3.建立個(gè)人稅收違法發(fā)布與查詢系統(tǒng)。個(gè)人稅收違法發(fā)布與查詢系統(tǒng)是有效的處罰和約束機(jī)制的有機(jī)組成部分。伴隨中國征信體系的逐步建立，信用問題日益為大家所重視。通過建立個(gè)人稅收違法發(fā)布與查詢系統(tǒng)，可以有效加大個(gè)人所得稅納稅人偷逃稅款的隱形成本。對個(gè)人偷稅行為，除進(jìn)行罰款等相應(yīng)的處罰外，還應(yīng)記入個(gè)人的稅收檔案中，并向社會(huì)公布。同時(shí)，應(yīng)在全社會(huì)大力提倡誠信納稅，并在全社會(huì)營造依法誠信納稅的氛圍，使誠信納稅與否成為銀行在進(jìn)行貸款、雇主在雇用員工、客戶在選擇交易對象時(shí)的重要參考依據(jù)，從而提高國民的稅法遵從度。

4.建立清繳退稅制度。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式后，退稅機(jī)制的建立必不可少。目前存在幾個(gè)關(guān)鍵問題需要下大力氣解決：一是退稅中的地方利益平衡問題，納稅人按收入來源地預(yù)繳稅款之后，年底匯算清繳出現(xiàn)退稅時(shí)，在不同地區(qū)分別獲得收入的納稅人選擇不同地點(diǎn)退稅將對不同地區(qū)的稅收產(chǎn)生影響，所以急需盡快設(shè)計(jì)相應(yīng)的退稅機(jī)制作為保證；二是納稅人信息的地區(qū)共享，以保證公平退稅。這就要求相應(yīng)的財(cái)政體制改革給以配套保證?？梢园凑諅€(gè)人所得稅收入分享比例分別由地方財(cái)政和中央財(cái)政從各自的個(gè)人所得稅收入中拿出一部分，建立全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅退稅基金，無論納稅人在任何地點(diǎn)退稅均由此基金負(fù)擔(dān)。在現(xiàn)行財(cái)政體制下，這一設(shè)計(jì)較好地協(xié)調(diào)了中央與地方以及地方之間的利益，而且具有現(xiàn)實(shí)可操作性?？茖W(xué)制定個(gè)人所得稅源泉扣繳和預(yù)征政策，達(dá)到的最佳效果是源泉扣繳的稅款和納稅人主動(dòng)預(yù)繳的稅款總和應(yīng)略大于納稅人綜合匯算后應(yīng)納稅款，這樣納稅人如果不在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，不但不會(huì)得到這筆退稅，而且還需要繳納為按期申報(bào)的處罰，這樣會(huì)大大促進(jìn)納稅人進(jìn)行自行申報(bào)的主動(dòng)性。在這個(gè)問題上，合理巧妙設(shè)計(jì)稅收政策，使扣繳稅款額度略微大于應(yīng)納稅款額度是關(guān)鍵之處。這需要政策制定部門通過實(shí)際調(diào)研，制定計(jì)算模型，巧妙合理制定稅收政策。

5.適時(shí)引進(jìn)夫妻聯(lián)合自行申報(bào)制度。引進(jìn)夫妻聯(lián)合自行申報(bào)制度是近來呼聲頗高的一項(xiàng)改革議題。由于夫妻聯(lián)合自行進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)更加符合公平原則，有利于緩解社會(huì)矛盾，將是個(gè)人所得稅改革為和諧社會(huì)建設(shè)作出的一大貢獻(xiàn)。但是就中國目前公民財(cái)產(chǎn)申報(bào)的透明度，個(gè)稅征管體系架構(gòu)水平以及中國特定的人文環(huán)境而言，夫妻聯(lián)合自行申報(bào)近期不宜貿(mào)然全面推開，應(yīng)在合適的時(shí)機(jī)引進(jìn)。我們知道，即使是在采用家庭聯(lián)合申報(bào)制度的美國，夫妻聯(lián)合申報(bào)也只是一個(gè)可選項(xiàng)。在中國實(shí)行新的所得稅模式的一段時(shí)期后，再在合適的時(shí)機(jī)引進(jìn)這個(gè)選項(xiàng)，通過先局部試點(diǎn)、后全面鋪開，以起到事半功倍的作用。

個(gè)人所得稅制改革是關(guān)系到國計(jì)民生的一件大事情，我們應(yīng)本著以人為本的理念，牢固樹立和實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，以負(fù)責(zé)和科學(xué)的態(tài)度，勇敢面對和解決所面臨的困難，盡快建立起適應(yīng)新的個(gè)人所得稅模式的社會(huì)條件、稅收征管業(yè)務(wù)條件，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配方面的作用，為社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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Thoughts on Reform Personal Income Tax System

ZHOU Deng-jun

（The Party University of Bengbu City Committee of CPC，Bengbu 233040，China）

Abstract：Personal income tax is the most complicated types of taxes in the world，which related to the benefits distribution of every taxpayer. China’s personal income tax system has gone through the process of reform and opening-up more than 30 years，and becomes the sensitive type of taxes affecting thousands of families. In the current economic situation，China’s personal income tax system need to constantly improve and perfect，so that it can better carry out the functions of regulating income. This paper gives some reform ideas on personal income tax system.

Key words：personal income tax；tax system；reform ideas

[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]