摘 要：安全生產(chǎn)是煤炭企業(yè)的重中之重，煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)稅處理問題也日益受到各方關(guān)注。結(jié)合新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、國家對煤炭行業(yè)的相關(guān)規(guī)定及煤炭行業(yè)會計(jì)核算的實(shí)際情況，就煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)處理和稅務(wù)處理進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：安全生產(chǎn)費(fèi)用；會計(jì)處理；稅務(wù)處理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）36-0024-02

一、煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理及變革

1.煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)用的最低提取標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)礦井生產(chǎn)能力和礦井災(zāi)害程度不同而定。對于大中型煤礦，屬于高瓦斯、煤與瓦斯突出、自燃發(fā)火嚴(yán)重和涌水量大的礦井噸煤不低于8元，其中重點(diǎn)監(jiān)控煤礦噸煤不低于15元；屬于低瓦斯礦井噸煤不低于5元；露天礦噸煤不低于3元。對于小型煤礦，屬于高瓦斯礦井、煤與瓦斯突出、自燃發(fā)火嚴(yán)重和涌水量大的礦井，噸煤不低于10元；低瓦斯礦井噸煤不低于6元。企業(yè)在上述標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)自行確定安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)備案。

2.煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的使用范圍。煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)主要用于礦井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改造支出、完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出、完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出、完善和改造礦井防滅火支出、完善和改造礦井防治水支出、完善和改造礦井機(jī)電設(shè)備的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出、完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出、完善和改造礦井運(yùn)輸（提升）系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出、完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出以及其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。安全生產(chǎn)費(fèi)用按照專戶核算，專款專用的原則使用，嚴(yán)格按照規(guī)定范圍專項(xiàng)用于安全生產(chǎn)，不得擠占、挪用。

3.煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的變革。（1）第一次使用。2004年財(cái)政部、國家發(fā)改委和國家煤礦安全監(jiān)察局三部委下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)建[2004]119號）和財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）的通知》（財(cái)會[2004]3號）首次對煤礦安全生產(chǎn)費(fèi)用核算與管理進(jìn)行了規(guī)范。即按照噸煤標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)入生產(chǎn)成本，同時作為負(fù)債列示，在進(jìn)行費(fèi)用性開支時直接核銷已計(jì)提金額，用于購買固定資產(chǎn)，一次性提足折舊，并相應(yīng)核減掛賬金額。（2）第二次變革。2008年財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會函[2008] 60號）規(guī)定：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用不再計(jì)入生產(chǎn)成本，而是作為利潤分配的一種形式。（3）第三次變革。2009年財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301 專項(xiàng)儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。

二、煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)處理

（一）提取安全費(fèi)用時

安全費(fèi)用是在成本費(fèi)用中列支的一項(xiàng)費(fèi)用，提取時的會計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本——安全費(fèi)用

貸：專項(xiàng)儲備——安全費(fèi)用

同時，按規(guī)定提取的安全費(fèi)用金額要轉(zhuǎn)入專戶儲存，可在銀行存款下設(shè)安全費(fèi)用明細(xì)科目，會計(jì)分錄為：

借：銀行存款——安全費(fèi)用

貸：銀行存款——基本戶

（二）用于成本費(fèi)用方面的安全費(fèi)用投入時

1.原材料用于安全費(fèi)用方面的投入。按安全費(fèi)用規(guī)定的用途購進(jìn)材料時，可先按正常的原材料核算程序驗(yàn)收入庫，會計(jì)分錄為：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

出庫的材料用在安全費(fèi)用投入時：

借：專項(xiàng)儲備——安全費(fèi)用

貸：原材料

2.直接用于成本費(fèi)用方面的安全費(fèi)用投入的，如安全費(fèi)用方面的培訓(xùn)、咨詢、設(shè)計(jì)、差旅費(fèi)等直接支出，在發(fā)生時做會計(jì)分錄如下：

借：專項(xiàng)儲備——安全費(fèi)用

貸：銀行存款——安全費(fèi)用

（三）用于固定資產(chǎn)方面的安全費(fèi)用投入

1.用安全費(fèi)用資金購買設(shè)備形成固定資產(chǎn)的核算。直接購入設(shè)備形成固定資產(chǎn)時，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款——安全費(fèi)用

同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊

借：專項(xiàng)儲備

貸：累計(jì)折舊

2.安全費(fèi)用資金用于建筑項(xiàng)目形成固定資產(chǎn)。購入工程用料時：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

根據(jù)工程實(shí)際需要量領(lǐng)用物資出庫時：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

結(jié)算用于工程方面的工資支出時：

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

建筑工程完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

同時，根據(jù)形成的固定資產(chǎn)金額確認(rèn)折舊：

借：專項(xiàng)儲備

貸：累計(jì)折舊

三、煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的稅務(wù)處理

1.安全生產(chǎn)費(fèi)提取和使用的稅務(wù)處理。企業(yè)所得稅法第8條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例）第27條進(jìn)一步明確，企業(yè)所得稅法第8條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

2.安全生產(chǎn)專用設(shè)備的稅務(wù)處理。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]48號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]256號）的規(guī)定，安全生產(chǎn)專用設(shè)備的稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)注意以下三個方面：（1）企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過五個納稅年度。專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款、允許從增值稅銷項(xiàng)稅額中予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。（2）企業(yè)利用銀行貸款和自籌資金購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。（3）企業(yè)購置并實(shí)際投入使用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起五個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后五個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

參考文獻(xiàn)：

[1] 國務(wù)院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[S].國務(wù)院令512號.

[2] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法[S].中華人民共和國主席令第六十三號.

[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]