目前稅法體系對藝術(shù)品投資仍缺乏全盤的考慮。對於投資人來說，這不僅是一個成本問題，還是一個如何規(guī)避潛在稅務(wù)風(fēng)險的問題。

在大陸樓市「冷凍」，股市步步收低之際，藝術(shù)品市場卻是拍賣額節(jié)節(jié)向上，新紀錄層出不窮。在歷經(jīng)金融危機的短暫休整後，藝術(shù)品投資再度煥發(fā)容光。

2011年，各大拍賣行春拍捷報頻傳。齊白石《松柏高立圖·篆書四言聯(lián)》以總價4.255億元（人民幣，下同）成交，創(chuàng)近現(xiàn)代書畫拍價新紀錄，更是創(chuàng)下中國藝術(shù)品成交世界新紀錄，中國書畫亦邁入億元時代。但是在風(fēng)光背後，更多的人開始關(guān)注其中的成本和稅務(wù)風(fēng)險，動輒上千萬的稅金，對於投資人而言，這是一項重大的稅務(wù)成本，不容忽視。隨著藝術(shù)品投資市場規(guī)模的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，不計成本的投資時代或許將成為過去時，未來將是精打細算的時代。

傭金稅收攀新高

投資人在拍賣市場購買藝術(shù)品，需要付出的成本是拍賣落槌價12%~15%的傭金，這個傭金是給中介機構(gòu)拍賣公司的酬勞，計算的基礎(chǔ)是落槌價。大陸傭金比例最近幾年一直在不斷提高，剛開始是10%，後來是12%，2011年又提高到了15%。一般而言，買家想在拍賣公司那裡享受到傭金優(yōu)惠的可能性幾乎為零，即便是超級買家，傭金比例也沒有談判的餘地，這是一個剛性的成本。就這個交易過程中，買家並不需要承擔(dān)任何稅收成本，而拍賣公司的傭金收入要向稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅金。

投資人更要重點關(guān)注出售環(huán)節(jié)的稅收。關(guān)於個人藝術(shù)品拍賣所得的稅收問題，大陸政府曾於1997年出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)於書畫作品、古玩等拍賣收入徵收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]154號），大陸國家稅務(wù)總局於2007年又出臺了《關(guān)於加強和規(guī)範(fàn)個人取得拍賣收入徵收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]38號）。

根據(jù)最新規(guī)定，以個人名義送拍所得要繳納個人所得稅。分兩種情況，一種是作者自己的文字作品或影本拍賣所得納稅，此種情況在此不予討論。另一種是個人拍賣其他財產(chǎn)所得納稅，這裡的「其他財產(chǎn)」 自然就包含了藝術(shù)品在內(nèi)。這種情況繳納個人所得稅有兩種情況的稅率，一種是20%，另一種是3%。

20%的稅率適用的情形是，賣家有合法有效的憑證，比如稅務(wù)機關(guān)監(jiān)製的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報關(guān)單據(jù)、完稅證明等，同時還允許扣除有關(guān)的合理費用，比如實際支付的拍賣傭金、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用，拍賣落槌價扣除取得原值與有關(guān)合理費用後的餘額，按20%繳納。

3%的稅率適用的情形是，賣家如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，則按轉(zhuǎn)讓收入額的3%徵收率計算繳納個人所得稅；拍賣品未經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%徵收率計算繳納個人所得稅。

《松柏高立·篆書四言聯(lián)》落槌價是3.7億元，賣家要繳納稅金的計算方式如下：一是，如果賣家有合法的原值發(fā)票，按20%計算。據(jù)說賣家總共的購買成本為2000萬元，15%傭金5550萬元，納稅所得額為29450萬元，按20%計算要繳納5890萬元稅金。一是，如果賣家沒有合法的原值發(fā)票，按3%計算?？鄢?5%傭金後，納稅所得額為31450萬元，按3%計算要繳納943.5萬元稅金。

在現(xiàn)實操作中，大家更願意按3%來計算繳納，主要原因是操作便捷。原值扣除法在操作上很麻煩，缺乏一定的可操作性，尤其是誰來完成這個原值確定就更麻煩了?，F(xiàn)行的體制是由拍賣公司代扣代繳，那麼是否就意味著拍賣公司要承擔(dān)起確認的責(zé)任呢？進一步說，拍賣公司是否有足夠的能力來完成這項工作呢？如果稅務(wù)機關(guān)一筆一筆去核對，納稅效率無疑是低下的，納稅管理成本無疑是高昂的，所以，表面上看3%稅率使國家少收了不少稅金，但由於操作方便，所以這種計稅方式比較普遍。

機構(gòu)名義成本高

隨著藝術(shù)品作為一種投資品的觀念深入人心，除了個人以外，越來越多的機構(gòu)在參與投資，大陸在稅法上僅規(guī)定了個人名義送拍的情形，並未明確機構(gòu)送拍應(yīng)該納稅的規(guī)定，這給機構(gòu)投資者帶來一定的麻煩。當(dāng)然，機構(gòu)同樣可以以個人名義去送拍。問題在於，機構(gòu)成本與個人成本是不一樣的，機構(gòu)有人工成本、房租成本等，如果同樣以個人名義去送拍，且不說會計賬務(wù)不好處理，僅負稅來說肯定是偏重了。假如機構(gòu)是公司性質(zhì)，還要承擔(dān)企業(yè)所得稅，如果機構(gòu)是合夥企業(yè)，雖然免去了企業(yè)所得稅一項，但個人實現(xiàn)收益後仍要繳納個人所得稅。

關(guān)於機構(gòu)名義送拍這一情形，有種說法是企業(yè)要繳納增值稅，這一說法有點類似於個人送拍的原值扣除法，即按增值部分繳納稅金。如果真有這個規(guī)定，企業(yè)不會去以機構(gòu)名義送拍，而只須以個人名義送拍即可，否則企業(yè)的負擔(dān)太重。

藝術(shù)品避稅有風(fēng)險

福布斯最新發(fā)佈的《2010中國私人財富白皮書》的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，中國投資藝術(shù)品的主力人群是民營企業(yè)主，其次是企業(yè)高層經(jīng)理人。投資藝術(shù)品的人士中，以資產(chǎn)規(guī)模在1億元～5億元的最多，其次為資產(chǎn)規(guī)模在1000萬元～5000萬元之間的人士。

為何企業(yè)家對藝術(shù)品投資趨之若鶩？福建一家民營企業(yè)老闆的私房話透露，他參與競買藝術(shù)品其實不僅是為了保值增值，還因為這是一個巧妙的節(jié)稅之道。企業(yè)通過投資藝術(shù)品節(jié)稅的現(xiàn)象到底存不存在？稅法對固定資產(chǎn)到底是如何界定的？企業(yè)的這種節(jié)稅方法究竟靠不靠譜？

京都天華會計師事務(wù)所合夥人嚴澄介紹，企業(yè)將購買的藝術(shù)品計入「固定資產(chǎn)」的財務(wù)處理方式在業(yè)界存在爭議，因而有一定的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)須謹慎從事。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為使用而持有的使用期限較長、單位價值較大、並且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。除了使用期限在1年以上的房屋、建築物、機器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)外，不屬於生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，但單位價值在2000元以上，且使用期限超過兩年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)來核算。另外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條也明確，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

「根據(jù)這些規(guī)定，企業(yè)將藝術(shù)品作為固定資產(chǎn)核算似乎也有道理，但是它和人們理解的一般意義上的固定資產(chǎn)又有所不同。」嚴澄認為，一般意義上的固定資產(chǎn)是企業(yè)通過使用和消耗它來為企業(yè)帶來其他的經(jīng)濟利益，其自身價值是不斷下降的，而藝術(shù)品則是通過自身的增值來為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此將藝術(shù)品計入「其他資產(chǎn)」似乎更為妥當(dāng)。

總之，針對藝術(shù)品投資這些情況，目前稅法體系仍缺乏全盤的考慮。對於投資人來說，這不僅是一個成本的問題，還是一個潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

據(jù)佳士得（Christie's）統(tǒng)計，2011年上半年亞洲藝術(shù)品拍賣市場成交總金額為4.825億美元（約新臺幣144.75億元），與2010年同期相較成長了60%。大陸、香港等地上半年新客戶數(shù)量占全球新客戶總數(shù)13%，較2010年同期增加20%。