俗話說(shuō)，「人生有兩件事不能擺脫：納稅和死亡?！古_(tái)商在大陸經(jīng)營(yíng)，最繞不過(guò)去的就是繳稅。然而，到底要繳哪些稅？繳稅種類與經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)、公司架構(gòu)有哪些關(guān)係？如何把地方的優(yōu)惠政策用對(duì)、用足？臺(tái)商在進(jìn)行大陸、香港、臺(tái)灣及海外佈局時(shí)，如何合理進(jìn)行稅務(wù)安排，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到最佳節(jié)稅效果？

臺(tái)商在大陸日常經(jīng)營(yíng)要繳增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？或是營(yíng)業(yè)稅中要繳納5%稅率，還是20%稅率？富蘭德林事業(yè)群總經(jīng)理劉芳榮指出，這些納稅的差異，都和公司設(shè)立之初營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的「經(jīng)營(yíng)範(fàn)圍」密不可分。實(shí)務(wù)中，必須先了解經(jīng)營(yíng)範(fàn)圍中的每個(gè)項(xiàng)目，才有可能進(jìn)行法律允許範(fàn)圍內(nèi)的稅務(wù)安排。

經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)學(xué)問(wèn)大

零售即是通稱的開(kāi)店，不管是大到量販店、百貨公司，或小到便利商店、路邊小店，在大陸都?xì)w於零售貿(mào)易類別，也都屬於日常繳納17%的增值稅範(fàn)圍內(nèi)。但許多臺(tái)商並不是以一般貿(mào)易公司型態(tài)在大陸經(jīng)營(yíng)零售業(yè)務(wù)，而是以工廠為主體，在原本的自產(chǎn)自銷經(jīng)營(yíng)範(fàn)圍外，再申請(qǐng)?jiān)黾淤Q(mào)易零售經(jīng)營(yíng)範(fàn)圍。

這種情況下，原本自產(chǎn)自銷的經(jīng)營(yíng)範(fàn)圍稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)，後者新增加的貿(mào)易零售業(yè)務(wù)稱為兼營(yíng)行為。雖然自產(chǎn)自銷和貿(mào)易零售都是開(kāi)立17%的增值稅發(fā)票，但在企業(yè)所得稅上的認(rèn)定卻大不相同。2008年新所得稅法生效前，一旦兼營(yíng)的貿(mào)易零售業(yè)務(wù)金額超過(guò)主營(yíng)的自產(chǎn)自銷金額，便會(huì)造成企業(yè)所得稅上外資獨(dú)有的兩免三減半等優(yōu)惠政策被取消；即使在當(dāng)下，各地稅務(wù)局也還是不歡迎兼營(yíng)業(yè)務(wù)超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)的情況，可能會(huì)引來(lái)不必要的稅務(wù)麻煩。

劉芳榮建議，臺(tái)商在大陸經(jīng)營(yíng)零售或貿(mào)易業(yè)務(wù)，最好是單純地以貿(mào)易公司型態(tài)進(jìn)行，避免兼營(yíng)業(yè)務(wù)超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)的情形，就算要用到原先工廠的資金或人員等資源支持貿(mào)易零售業(yè)務(wù)的拓展，也應(yīng)該以工廠轉(zhuǎn)投資貿(mào)易子公司的投資結(jié)構(gòu)達(dá)到相同目的。畢竟以工廠增加貿(mào)易經(jīng)營(yíng)範(fàn)圍的方式從事貿(mào)易零售業(yè)務(wù)，只是過(guò)渡或剛開(kāi)始測(cè)試市場(chǎng)的做法，不該是長(zhǎng)久之計(jì)。

此外，臺(tái)商在大陸也常會(huì)發(fā)生混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所謂混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指同一稅種下有不同稅率。以賣西餐也設(shè)有酒吧的混合型餐廳來(lái)說(shuō)，供應(yīng)餐點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，但酒吧裏賣酒的營(yíng)業(yè)稅稅率卻是20%，這使得大部分餐廳都盡可能地開(kāi)5%的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，帶來(lái)極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

正確做法是要先進(jìn)行明確分稅外，最好還是要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局溝通，對(duì)很難區(qū)分5%或20%營(yíng)業(yè)稅稅率的消費(fèi)行為進(jìn)行一定比例的分稅，才不會(huì)日後又是查稅、又是補(bǔ)稅，甚至引出滯納金問(wèn)題或法律責(zé)任等。

公司架構(gòu)有講究

除了經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)，臺(tái)商也可以利用「總公司與分公司」、「母公司與子公司」的規(guī)劃來(lái)降低部分稅務(wù)成本。

臺(tái)商首先應(yīng)該想清楚：設(shè)立分公司的目的何在？分公司是不是一定要開(kāi)發(fā)票？如果只是為了解決租賃辦公室或是當(dāng)?shù)貑T工社會(huì)保險(xiǎn)人事關(guān)係掛靠問(wèn)題，那成立非經(jīng)營(yíng)性分公司即可，因?yàn)榘寻l(fā)票和利潤(rùn)都集中在總公司，可以多享受一些總公司的稅收優(yōu)惠政策，由於總公司和分公司間也有一套拆稅的繳稅公式，在分公司繳越多稅對(duì)總公司來(lái)說(shuō)不見(jiàn)得是最大稅務(wù)利益。

至於利用母公司與子公司架構(gòu)爭(zhēng)取稅務(wù)利益，是指如果現(xiàn)有公司所在地已沒(méi)有任何稅收優(yōu)惠或財(cái)政返還政策，那就可以利用產(chǎn)銷分離原則，到有財(cái)政返還的地方設(shè)立貿(mào)易子公司，也就是生產(chǎn)工序仍維持在現(xiàn)有工廠地點(diǎn)，再由工廠（母公司）賣給貿(mào)易子公司，將部分銷售利潤(rùn)放在貿(mào)易子公司，享受貿(mào)易子公司當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。由於是母子公司架構(gòu)，最後財(cái)務(wù)上是以併表形式呈現(xiàn)，所以與之前的報(bào)表差別不大，再加上外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)投資子公司的利潤(rùn)匯回母公司不再重復(fù)課徵企業(yè)所得稅，如此一來(lái)，利用產(chǎn)銷分離的母子公司架構(gòu)也能降低部份稅務(wù)成本。

地方優(yōu)惠別浪費(fèi)

除了公司架構(gòu)安排，臺(tái)資企業(yè)在大陸降低稅務(wù)成本，也有一些不會(huì)產(chǎn)生任何法律風(fēng)險(xiǎn)的其他方法。

舉例來(lái)說(shuō)，雖然企業(yè)所得稅、增值稅、關(guān)稅等國(guó)稅沒(méi)什麼可商量餘地，但營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加等地稅，由於是地方政府決定，自然有較大的稅務(wù)空間可以爭(zhēng)取，問(wèn)題是臺(tái)商常把「退稅」和「財(cái)政補(bǔ)貼」混淆，臺(tái)商如果與官方直接談判要求退稅或減稅，不太可能如願(yuàn)；但如果爭(zhēng)取的是財(cái)政補(bǔ)貼或財(cái)政返還，那可能性就要大得多。比如，對(duì)上海一類地方財(cái)政比較充裕的地方來(lái)說(shuō)，不管是零售業(yè)還是餐飲業(yè)，只要是地稅甚至是增值稅、企業(yè)所得稅等國(guó)稅中地方留存部分，還是可以爭(zhēng)取一定比例的返還，這種地方財(cái)政返還所形成的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)該是臺(tái)商設(shè)立零售或餐飲公司在選擇公司註冊(cè)登記地時(shí)須考慮的重點(diǎn)。

因此，怎麼用好、用足企業(yè)在地方上的優(yōu)勢(shì)，爭(zhēng)取地方政府以財(cái)政返還或財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)臺(tái)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)支持才是重點(diǎn)。除此之外，由於地稅是地方政府說(shuō)了就算，地方政府和中央針對(duì)企業(yè)所得稅或增值稅等國(guó)稅採(cǎi)取的是拆賬形式，依地方經(jīng)濟(jì)條件不同而有不同的地方留成。舉例來(lái)說(shuō)，有些地方政府要上繳75%的增值稅給中央，其餘25%增值稅成為地方留成的稅收來(lái)源，但也有偏遠(yuǎn)或經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的增值稅可以100%地方留成。所以先了解各地國(guó)稅的地方留成比例，因?yàn)榈胤搅舫傻膰?guó)稅也能成為臺(tái)商爭(zhēng)取財(cái)政返還的重點(diǎn)。

多地佈局細(xì)考量

（一）走海外關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)大

過(guò)去臺(tái)商在大陸經(jīng)營(yíng)，都慣於採(cǎi)取境外公司接單、大陸境內(nèi)生產(chǎn)、利潤(rùn)留在境外的模式。

但這種大陸境內(nèi)法人主體與境外公司交易，即臺(tái)商慣用的OBU（Offshore Banking Unit，境外金融中心）在海外截留利潤(rùn)的作法（見(jiàn)圖1），一旦大陸稅務(wù)局直接針對(duì)大陸境內(nèi)法人主體查稅，就會(huì)產(chǎn)生很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，大陸稅務(wù)局查到臺(tái)資企業(yè)與境外採(cǎi)購(gòu)或銷售，不是透過(guò)實(shí)體公司真正交易，而是透過(guò)BVI、薩摩亞、模裡西斯等所謂的免稅天堂所在地的境外公司往來(lái)，就可以直接認(rèn)定有移轉(zhuǎn)定價(jià)嫌疑。據(jù)2010年大陸稅務(wù)總局的84號(hào)文，2009年單是因關(guān)聯(lián)交易被要求補(bǔ)稅超過(guò)人民幣1000萬(wàn)元的企業(yè)就超過(guò)40家，江蘇國(guó)稅局2009年因反避稅進(jìn)賬也有4億人民幣。

實(shí)際上，境外公司最大的價(jià)值，是在銀行開(kāi)立企業(yè)賬號(hào)，只要銀行承認(rèn)境外公司合法性，允許以境外公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照等文件開(kāi)立銀行賬號(hào)，企業(yè)便可利用該賬號(hào)安排資金進(jìn)出。由於不需賬務(wù)處理，也不需每年審計(jì)，除了資金流所留下的記錄外，境外公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)並沒(méi)有任何記錄。

另外，關(guān)於境外公司還有兩大問(wèn)題值得關(guān)注。首先是大陸官方從基層外經(jīng)貿(mào)主管機(jī)關(guān)（外經(jīng)貿(mào)局、商委等），外匯管理局到中央負(fù)責(zé)上市審批的證監(jiān)會(huì)，對(duì)境外公司都極為敏感，像申請(qǐng)創(chuàng)業(yè)板上市，目前不允許控股股東或?qū)嶋H控制人以境外公司身份持有大陸上市公司股權(quán)，必須以境外自然人身份成為上市公司股東；在申請(qǐng)主板上市時(shí)，也常被要求最起碼以香港公司身份成為控股股東，而不是以免稅天堂境外公司作為身份。

其次是交易信用問(wèn)題，因?yàn)閲?guó)際間打擊洗錢或反避稅等原因，不少跨國(guó)企業(yè)紛紛拒絕供應(yīng)商或客戶以避稅天堂境外公司作為交易主體，要不就是要求更多手續(xù)或證明文件，而香港在眾多免稅地區(qū)中，對(duì)註冊(cè)公司管理較為嚴(yán)格，在國(guó)際間有較好形象，所以很多臺(tái)商捨棄傳統(tǒng)BVI等境外公司改以香港公司取代。

（二）經(jīng)香港稅務(wù)規(guī)劃陷兩難

大陸2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法要求外商投資企業(yè)在匯出利潤(rùn)時(shí)，除了境外母公司是香港或新加坡等地，在符合特定條件情況下可以享受5%的稅率外，大部分臺(tái)資企業(yè)在匯出利潤(rùn)時(shí)都得再繳納10%的利潤(rùn)匯出所得稅。

於是很多臺(tái)商寄望從臺(tái)灣公司透過(guò)香港作為第三地公司，再進(jìn)入大陸投資的控股結(jié)構(gòu)，或是臺(tái)灣居民先投資香港公司再投資大陸，可以減少5%的利潤(rùn)匯出所得稅。但目前這一模式受到2009年國(guó)稅總局公佈的601號(hào)文中「第三地香港公司必須在香港真正從事?tīng)I(yíng)運(yùn)，是繳稅的香港法人」的制約，因?yàn)榕_(tái)商一旦在香港真實(shí)營(yíng)運(yùn)，就代表會(huì)被香港官方認(rèn)定為香港稅務(wù)居民，必須繳納16.5%的企業(yè)所得稅，對(duì)臺(tái)商來(lái)說(shuō)，當(dāng)然犯不著為了節(jié)省5%的利潤(rùn)匯出所得稅，而又多出16.5%的香港企業(yè)所得稅。

怎麼辦？臺(tái)商再出招。依目前還未修改的大陸稅法，若境外股東不是法人身分，而是以個(gè)人身分投資大陸設(shè)立公司，匯出利潤(rùn)給外籍個(gè)人股東可以免繳利潤(rùn)匯出所得稅，於是便有許多臺(tái)商把大陸公司的境外股東改成臺(tái)籍個(gè)人投資，希望藉此免繳利潤(rùn)匯出所得稅。

但這樣做又會(huì)導(dǎo)致來(lái)自臺(tái)灣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)臺(tái)灣現(xiàn)行法律法規(guī)，個(gè)人直接來(lái)源於大陸的所得並不是境外所得，而是視同臺(tái)灣境內(nèi)個(gè)人所得，必須合併一起申報(bào)臺(tái)灣個(gè)人所得稅，所以，如果把大陸公司的境外股東改成個(gè)人投資，表面上看起來(lái)是省了大陸端10%的利潤(rùn)匯出所得稅，但臺(tái)灣端卻要合併進(jìn)臺(tái)灣個(gè)人所得稅申報(bào)，最高稅率高達(dá)40%，不見(jiàn)得劃得來(lái)。

過(guò)去大部分臺(tái)商都是以臺(tái)灣個(gè)人身份先透過(guò)第三地境外公司投資大陸，這種架構(gòu)從臺(tái)灣角度來(lái)看是從境外公司取得收益，不是直接來(lái)源於大陸所得，因此屬於個(gè)人境外所得範(fàn)圍，而在臺(tái)灣一年居住未滿183天，同時(shí)已辦理戶籍遷出者，可以免除臺(tái)灣居民海外所得課稅，於是很多臺(tái)商紛紛效仿。

這便造成了臺(tái)商在稅務(wù)規(guī)劃上的兩難——透過(guò)境外公司投資大陸，雖然得繳10%的利潤(rùn)匯出所得稅，但有機(jī)會(huì)爭(zhēng)取免除臺(tái)灣居民海外所得課稅；反過(guò)來(lái)若是以臺(tái)籍個(gè)人身份投資大陸，則雖然可以免除10%的利潤(rùn)匯出所得稅，但卻會(huì)面臨臺(tái)灣個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

（三）回臺(tái)灣投資模式費(fèi)思量

隨著兩岸投資的雙向開(kāi)放，臺(tái)商也在積極進(jìn)行兩岸投資架構(gòu)的整合。對(duì)10萬(wàn)多家在大陸拼搏的臺(tái)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，以註冊(cè)在大陸的法人主體回臺(tái)灣投資，所內(nèi)含的價(jià)值遠(yuǎn)超過(guò)大陸當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，畢竟臺(tái)灣是大陸臺(tái)商最熟悉的地方。

目前大陸臺(tái)資企業(yè)回臺(tái)灣投資的模式有設(shè)立子公司、分公司、辦事處三種。子公司和分公司雖然都能在臺(tái)灣營(yíng)業(yè)，但子公司產(chǎn)生稅後利潤(rùn)後，在匯出臺(tái)灣的環(huán)節(jié)還要再課20%的利潤(rùn)匯出所得稅；而分公司在這部分就不用繳納任何稅賦，這也是為什麼許多外國(guó)企業(yè)進(jìn)入臺(tái)灣投資會(huì)偏好分公司型態(tài)的原因。

實(shí)務(wù)中大陸臺(tái)資企業(yè)在臺(tái)灣設(shè)立的子公司或分公司，可分為研發(fā)、銷售、採(cǎi)購(gòu)等用途。若是設(shè)立辦事處則相對(duì)單純，因?yàn)檗k事處不能營(yíng)業(yè)，就是個(gè)費(fèi)用中心，但要注意大陸規(guī)定海外分公司或辦事處所產(chǎn)生的費(fèi)用不能在大陸稅前列支，也就是臺(tái)灣分公司或辦事處所產(chǎn)生的費(fèi)用會(huì)減少大陸母公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但對(duì)稅務(wù)利潤(rùn)沒(méi)有影響，自然沒(méi)有任何稅收上的好處。

最後還有兩個(gè)重點(diǎn)值得留意，一是有些臺(tái)商選擇不直接從大陸投資臺(tái)灣，而是透過(guò)香港轉(zhuǎn)投資臺(tái)灣，形成大陸投資香港、香港再投資臺(tái)灣的三層架構(gòu)，這樣做的目的是在弱化臺(tái)灣子公司過(guò)於濃厚的大陸色彩，而且透過(guò)香港也許還能取得部分境外融資；其次，回臺(tái)灣投資還能充分利用臺(tái)灣低成本的資金，這部分應(yīng)該是臺(tái)商未來(lái)和大陸當(dāng)?shù)仄髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)要多加利用的優(yōu)勢(shì)。

相關(guān)鏈接

稅收籌劃基本思路

由於超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅額越高，稅率越重

籌劃思路一：通過(guò)平滑的方法，降低稅負(fù)（企業(yè)年終獎(jiǎng)）

由於在分稅制的體制下，不同應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率不同

籌劃思路二：通過(guò)適用較低的應(yīng)稅項(xiàng)目，降低稅負(fù)（工資變成勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)、股息紅利等）

國(guó)家規(guī)定部分收入項(xiàng)目免稅

籌劃思路三：應(yīng)稅項(xiàng)目免稅化（工資費(fèi)用化、工資保險(xiǎn)化）

企業(yè)公益性捐贈(zèng)，如何稅前扣除？

根據(jù)財(cái)稅[2010]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用於公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。但上述公益性社會(huì)團(tuán)體必須具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。對(duì)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)畫單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公佈名單。因此提醒企業(yè)，在捐贈(zèng)之前必須查實(shí)該公益性社會(huì)團(tuán)體是否在上述名單內(nèi)。

對(duì)於通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印製並加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。