[摘 要] 任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)，都處于一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，受到各種客觀環(huán)境因素的影響，客觀環(huán)境所處狀態(tài)不同，發(fā)展變化路途不同，使得會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出明顯的社會(huì)性特征。所以，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)就要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境，把握客觀環(huán)境的時(shí)代性、交融性與動(dòng)態(tài)性，將會(huì)計(jì)置于大環(huán)境中，根據(jù)客觀環(huán)境的變化來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)、理解會(huì)計(jì)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)，發(fā)展會(huì)計(jì)。在本文中，筆者結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新問題展開詳細(xì)論述。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)環(huán)境變革 理論創(chuàng)新

隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度的確立，以及世界經(jīng)濟(jì)一體化格局的基本形成，作為完成與解除內(nèi)外雙重受托責(zé)任、提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、提供與利用會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)，必然會(huì)在會(huì)計(jì)思想，會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)管理體制，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面發(fā)生相應(yīng)的變化和遇到新的矛盾、新的問題。這就迫使作為解釋現(xiàn)有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)理論必須先行探索與創(chuàng)新。

一 、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)環(huán)境的變革分析

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如今會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境呈現(xiàn)出“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征?？傮w來(lái)說(shuō)，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)環(huán)境的變革主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是主體多元化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場(chǎng)國(guó)際化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生主體多元化，那就是不僅有國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)，還有中外合資經(jīng)濟(jì)、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，以及外商投資經(jīng)濟(jì)等，這樣一來(lái)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主體多元化帶來(lái)的利益沖突將日益突出，競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈。

二是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化。迎合全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化的浪潮，任何單位和部門都將全面啟用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，電子化、信息化高潮，將促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行方式、結(jié)構(gòu)和管理模式發(fā)生深刻變化。會(huì)計(jì)與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化，如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等。

三是會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化對(duì)會(huì)計(jì)提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)，產(chǎn)生了全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)，所有這些，要求突破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則、假設(shè)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)告模式，構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息機(jī)制，以便在經(jīng)營(yíng)管理和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

四是由于國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展，引發(fā)企業(yè)生存、競(jìng)爭(zhēng)的模式變化，促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張，刺激了價(jià)值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向，給企業(yè)組織和管理帶來(lái)了諸多新的情況，引發(fā)了一系列新的會(huì)計(jì)問題。

五是人力資本化。伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)， 人在生產(chǎn)要素中的作用日益重要。人不僅是生產(chǎn)者，而且是財(cái)富創(chuàng)造者，人力已成為寶貴財(cái)富。但人力必須是具有知識(shí)的人力，所以學(xué)習(xí)知識(shí)、更新知識(shí)、創(chuàng)新知識(shí)十分必要。

二 、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新研究

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是工業(yè)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，知識(shí)經(jīng)濟(jì)與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相比具有許多不同的特點(diǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)為提供用于預(yù)測(cè)決策的信息，以支持管理活動(dòng)。其特點(diǎn)是用交易發(fā)生時(shí)的原始成本計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，用所耗用生產(chǎn)要素的原始成本與營(yíng)業(yè)收入的配比來(lái)計(jì)量會(huì)計(jì)期間的收益。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)管理既重視經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，又重視社會(huì)目標(biāo)，總之，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)提供決策有用的信息，是會(huì)計(jì)發(fā)展的主旋律，代表了會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。因此，未來(lái)會(huì)計(jì)的目標(biāo)將是向使用者提供決策有用的信息，同時(shí)兼顧受托責(zé)任信息。

2.會(huì)計(jì)假設(shè)的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)核算的前提條件，但這些前提條件隨著客觀環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)假設(shè)必須作相應(yīng)的變化。因此，對(duì)會(huì)計(jì)期間的改革，應(yīng)變定期為隨期或?qū)嵠?，劃小?huì)計(jì)期間，隨時(shí)動(dòng)態(tài)地反映會(huì)計(jì)信息，掌握會(huì)計(jì)資料，更好地為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，由于新技術(shù)革命帶來(lái)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)隨時(shí)有破產(chǎn)、清算、兼并的可能。貨幣計(jì)量假設(shè)，單純用貨幣計(jì)量越來(lái)越不能滿足信息使用者的要求，希望能提供更多的面向未來(lái)的有用的、非貨幣信息，如績(jī)效評(píng)價(jià)僅僅靠貨幣計(jì)量是不夠的，還需要非貨幣計(jì)量。

3.會(huì)計(jì)要素的創(chuàng)新

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(勞動(dòng)所有者權(quán)益、投資所有者權(quán)益)、收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)六大要素。從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，這六大要素符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的要求，適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)核算的需要。但是進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容發(fā)生了根本性的變化，企業(yè)的人力資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升，財(cái)務(wù)資產(chǎn)的比例不斷下降，為構(gòu)建以人力資本為中心的會(huì)計(jì)理論與方法創(chuàng)新體系，仍然使用六個(gè)要素，但內(nèi)容是以人力資本為主，以反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)理論及方法的創(chuàng)新體系，將企業(yè)人力資本納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的范圍，以形成完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。

4.會(huì)計(jì)報(bào)告的創(chuàng)新

首先，會(huì)計(jì)報(bào)告由事后報(bào)告改為實(shí)時(shí)報(bào)告，這樣有用的信息可以及時(shí)地進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，企業(yè)的各部門可以根據(jù)自己的需要，及時(shí)有效地選擇有用的信息，不必等到定期財(cái)務(wù)報(bào)告提供后再去獲取那些已經(jīng)整合過(guò)的過(guò)去信息，大大提高了信息傳送的速度。其次，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告將重點(diǎn)放在存貨、設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上，而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)告存在的局限性日益凸顯，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)成為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?，擁有知識(shí)就是擁有發(fā)展經(jīng)濟(jì)的資本，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的貨幣計(jì)量要素?zé)o法衡量企業(yè)的人力資源、技術(shù)水平、創(chuàng)新能力，以及企業(yè)文化等不具有貨幣形態(tài)和實(shí)物形態(tài)的非貨幣性要素，從而不被重視。但事實(shí)上，這些才是真正決定企業(yè)發(fā)展前景的重要信息。這是因?yàn)閷?shí)物資產(chǎn)已經(jīng)不再是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的象征，相對(duì)的，知識(shí)與人才才是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)。因此，這就要求會(huì)計(jì)在理論上加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有報(bào)表之外的其他資本信息的關(guān)注，逐步規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，加大對(duì)企業(yè)非貨幣性資本信息的披露，以滿足企業(yè)決策者的信息需求。

三 、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的重要組成部分，它對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法具有很大影響。會(huì)計(jì)理論研究創(chuàng)新最主要的社會(huì)意義就在于能滿足社會(huì)上不同層次會(huì)計(jì)理論消費(fèi)者在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)全球化等社會(huì)環(huán)境下的新需求。

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