[摘 要]本文闡述了企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷售時(shí)所收取價(jià)外費(fèi)用的種類，以及在納稅時(shí)稅法的相關(guān)規(guī)定，并根據(jù)價(jià)外費(fèi)用的種類具體分析規(guī)定的合理性，然后就如何規(guī)范價(jià)外費(fèi)用納稅提出了建議，具有一定的參考價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]價(jià)外費(fèi)用 納稅 探討

價(jià)外費(fèi)用是指銷售貨物或者擔(dān)供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，除按正常銷售價(jià)格收取的價(jià)款以外，另向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金，獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、代收代墊款項(xiàng)等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用外延非常廣，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中，價(jià)外費(fèi)用種類多且對(duì)購(gòu)銷雙方影響也很大，企業(yè)作為以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，必然會(huì)千方百計(jì)地?cái)U(kuò)大銷售渠道，提高產(chǎn)、銷量，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，在此過(guò)程中，獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、利潤(rùn)返還等價(jià)外費(fèi)用作為加強(qiáng)與購(gòu)貨方的溝通，以提高銷售額，賺取利潤(rùn)的重要手段也必然會(huì)得到廣泛使用。所以對(duì)價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)以及相應(yīng)的稅務(wù)處理進(jìn)行分析，也就顯得越來(lái)越重要了。

一、價(jià)外費(fèi)用的種類

1.屬于混合銷售行為的價(jià)外費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金等。這一類價(jià)外費(fèi)用的共同特征都是在銷售過(guò)程中產(chǎn)生的一種勞務(wù)收入，而且從行為上看，是直接服務(wù)于銷售的，從性質(zhì)上看是一種非增值稅性質(zhì)的勞務(wù)。

2.企業(yè)自行收取的從銷售價(jià)款中分離出來(lái)的費(fèi)用，主要是指補(bǔ)貼，返還利潤(rùn)和獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等，這一類價(jià)外費(fèi)用對(duì)企業(yè)而言有特殊作用，首先具有很強(qiáng)的靈活性，既可以多收也可少收甚至不收，既可以作為提價(jià)的手段，也可以充當(dāng)壓價(jià)的杠桿，一切均取決于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的供求關(guān)系和銷售方的自主衡量。其次，此類價(jià)外費(fèi)用還可以作為企業(yè)促銷的一種有效手段，尤其是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天。有無(wú)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等常常可以作為似是而非的價(jià)格武器在商戰(zhàn)中取得不凡的成績(jī)，但此類價(jià)外費(fèi)用從性質(zhì)的角度看，其實(shí)與企業(yè)收取的價(jià)內(nèi)銷售款并無(wú)任何區(qū)別，它們都來(lái)源都是貨物的增值部分，在利益的表現(xiàn)上也是為企業(yè)增加銷售收入。

3.代收代繳的價(jià)外費(fèi)用，這主要是指企業(yè)在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所收取的各類基金及代收款項(xiàng)。這類價(jià)外費(fèi)用在日常業(yè)務(wù)中也比較多見(jiàn)，在產(chǎn)品銷售時(shí)向購(gòu)買方收取的代墊費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理時(shí)作為往來(lái)，通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。

4.補(bǔ)償性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，這主要指違約金和延期付款付息，這部分價(jià)外費(fèi)用主要是指在銷售業(yè)務(wù)中由于購(gòu)貨方推遲支付貨款而向銷售方支付的貨款利息，是購(gòu)貨方占用銷售方資金的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不屬于增值。

二、我國(guó)稅法對(duì)價(jià)外費(fèi)用稅務(wù)處理的規(guī)定及思考

1.增值稅法的規(guī)定：《暫行條例》第六條明確銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！秾?shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.消費(fèi)稅法方面的規(guī)定；《消費(fèi)稅暫條例實(shí)施細(xì)則》除了與增值稅法的規(guī)定有相似之外，還明確指出：“其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售計(jì)算征稅?！?/p>

3.企業(yè)所得稅的規(guī)定：主席令（2007）63號(hào)中規(guī)定，企業(yè)向國(guó)家機(jī)關(guān)，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體或其他單位交納的各種價(jià)內(nèi)外基金和收費(fèi)除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅務(wù)前扣除項(xiàng)目外，一律不得在企業(yè)所得稅務(wù)前扣除，這些基金收費(fèi)，主要指13項(xiàng)政府收費(fèi)，如新菜地開(kāi)發(fā)基金，電力建設(shè)基金等。

從以上的稅法規(guī)定不難看出，我國(guó)稅法在價(jià)外費(fèi)用尤其是在代收各類價(jià)外費(fèi)用的處理上存在著口徑不一的地方，究其原因，主要是由于對(duì)價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)認(rèn)識(shí)不一致所導(dǎo)致的，以下具體分析各類價(jià)外費(fèi)用稅務(wù)處理及其依據(jù)。

（1）屬于混合銷售行為的價(jià)外費(fèi)用，此類價(jià)外費(fèi)用從歸屬上看屬于貨物銷售的輔助部分，也可以歸結(jié)到銷售貨物的款項(xiàng)上去。它發(fā)生的同時(shí)也產(chǎn)生了部分增值，相應(yīng)地增加了企業(yè)利潤(rùn)，所以不論從增加財(cái)政收入還是從公平稅務(wù)法的角度來(lái)看征稅都是應(yīng)該的。

（2）從價(jià)款中分離出來(lái)的價(jià)外費(fèi)用。這類價(jià)外費(fèi)用雖然種類敏繁多，表現(xiàn)形式不一，但從其來(lái)源來(lái)看均屬于“增值部分”，與貨物銷售沒(méi)有任何區(qū)別，所以無(wú)論征收增值稅，消費(fèi)稅或者所得稅都是應(yīng)該的。

（3）補(bǔ)償性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，這類價(jià)外費(fèi)用從本質(zhì)上看應(yīng)該屬于一種補(bǔ)償，從上面的分析也可以看出它沒(méi)有產(chǎn)生任何增值，對(duì)其征收增值稅，消費(fèi)稅，所得稅務(wù)不僅增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不符合公平納稅的原則。

（4）代收性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，在這一類價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理上，增值稅，消費(fèi)稅和所得稅的規(guī)定存在著一定的沖突，從計(jì)稅原理上看，增值稅是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，而所得稅則是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，而代收的價(jià)外費(fèi)用，既不屬于新增價(jià)值或商品的附加值，也不屬企業(yè)的任何收入，因此也就不能歸屬于增值稅和所得稅和征稅范圍，所以，這一角度出發(fā)，筆者認(rèn)為所得稅的規(guī)定更為合理，對(duì)代收性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用征收增值稅，消費(fèi)稅則顯得有些勉強(qiáng)。

三、現(xiàn)行價(jià)外費(fèi)用稅務(wù)處理的改進(jìn)建議

價(jià)外費(fèi)用統(tǒng)一征收增值稅，消費(fèi)稅，主要因?yàn)槎悇?wù)改前企業(yè)銷售商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有許多形式的價(jià)外費(fèi)用，性質(zhì)難以區(qū)分，因此對(duì)一切價(jià)外費(fèi)用不論其如何核算都統(tǒng)一征收流轉(zhuǎn)稅確有其合理性的一面，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，和諧社會(huì)建設(shè)的要求越來(lái)越高，如果僅因?yàn)檎鞫愲y度大就違背稅務(wù)法的公平，公正性，增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，顯然是不可取的。所以筆者建議對(duì)現(xiàn)行的增值稅價(jià)外費(fèi)用根據(jù)其性質(zhì)不同而作不同的稅務(wù)處理。

1.對(duì)屬于混合銷售行為和企業(yè)自行收取的價(jià)外費(fèi)用繼續(xù)維持稅務(wù)處理的現(xiàn)行規(guī)定，統(tǒng)一征收的增值稅，消費(fèi)稅和所得稅。

2.對(duì)于補(bǔ)償性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用免征增值稅，消費(fèi)稅和所得稅。

3.對(duì)于代收代繳的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)分具體情況決定。在現(xiàn)階段，首先應(yīng)將流轉(zhuǎn)稅與所得稅規(guī)定統(tǒng)一，即將企業(yè)代政府收的13項(xiàng)收費(fèi)免征增值稅，消費(fèi)稅。隨著“費(fèi)改稅”的逐步深入，可將一些政府代收費(fèi)用統(tǒng)一免稅。對(duì)于其他代收費(fèi)用統(tǒng)一征稅，但應(yīng)按利益歸屬原則決定；即最終利益歸屬企業(yè)的，以企業(yè)為負(fù)稅人，負(fù)擔(dān)稅款；利益最終不歸屬企業(yè)的，企業(yè)可代扣代繳這部分稅款，這樣既考慮了稅法的嚴(yán)肅性，公平性，又結(jié)合了目前的實(shí)際，照顧到執(zhí)行時(shí)的靈活性。