[摘 要]計劃成本法下原材料核算中，主要設置“原材料”賬戶、“材料采購”賬戶和“材料成本差異”賬戶。其中，材料成本差異的核算相對復雜，不易理解。借助“T”型賬戶結(jié)轉(zhuǎn)圖來解釋計劃成本法下原材料各業(yè)務環(huán)節(jié)的核算，方法則相對簡化，容易理解。

[關(guān)健詞]計劃成本法 原材料 材料采購 材料成本差異 “T”型賬戶。

計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預先制定的計劃成本計價，同時通過“材料成本差異”登記實際成本和計劃成本的差額，一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計劃成本法下原材料核算，主要設置“原材料”賬戶、“材料采購”賬戶和“材料成本差異”賬戶。其中，材料成本差異的核算是材料核算的重要組成部分，是企業(yè)會計業(yè)務核算的重點，也是會計實踐中應用的難點。借助“T”型賬戶結(jié)轉(zhuǎn)圖來解釋計劃成本法下原材料各業(yè)務環(huán)節(jié)的核算，可以簡化理解，方便處理。

一、計劃成本法下原材料核算的賬戶設置

1．“原材料”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存原材料的計劃成本。借方登記入庫原材料的計劃成本；貸方登記出庫原材料的計劃成本；余額在借方，反映期末企業(yè)庫存原材料的計劃成本。

2．“材料采購”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入各種材料、商品的采購成本。借方登記購入材料已支付的實際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的差異額；貸方登記已經(jīng)付款并已驗收入庫的材料的計劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的差異額；余額在借方，表示已經(jīng)付款，但尚未運到或尚未入庫的在途物資的實際成本。

3．“材料成本差異”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是材料科目的備抵賬戶，用來核算企業(yè)已入庫各種材料應負擔的實際成本與計劃成本的差異額。借方登記企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的超支額，貸方登記企業(yè)已入庫材料的實際成本與計劃成本的節(jié)約額，以及結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異額（超支用藍字，節(jié)約用紅字）。期末余額如果在借

5．結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異

由于發(fā)出材料是按計劃成本計價，而計入產(chǎn)品成本的材料費用必須按實際成本計價，需要計算材料應分攤的材料成本差異，將本月發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

（1）若發(fā)出材料的實際成本大于計劃成本，則按計劃成本計入“生產(chǎn)成本”的金額少記，即“生產(chǎn)成本”借方金額少記，于是通過“材料成本差異”調(diào)整、給予補足，形成：借記“生產(chǎn)成本”，貸記“材料成本差異”。

其中， 為材料應分攤的材料成本差異，即發(fā)出材料實際成本與計劃成本的差異額。 為發(fā)出材料的實際成本。

（2）若發(fā)出材料的實際成本小于計劃成本，則按計劃成本計入“生產(chǎn)成本”的金額多記，即“生產(chǎn)成本”借方金額多記，于是通過“材料成本差異”調(diào)整、給予沖銷，形成紅字：借記“生產(chǎn)成本”，貸記“材料成本差異”。

綜上分析，計劃成本法下原材料核算，“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”可用“T”型賬戶表示。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會編：2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材.《會計》，2010年3月

[2]《企業(yè)會計準則（2006）》（2006年10月30日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行）