《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）施行一年多來(lái)，對(duì)完善我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督制度，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展發(fā)揮了十分重要的作用。其中的新變化、新規(guī)定適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和財(cái)政管理體制改革的需要，特別是審計(jì)監(jiān)督權(quán)限的規(guī)范化，對(duì)于保障被審計(jì)對(duì)象的合法權(quán)益、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)結(jié)果公開(kāi)力度、推動(dòng)審計(jì)查出問(wèn)題的整改，完善審計(jì)程序和加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督意義重大。

一、審計(jì)監(jiān)督權(quán)限規(guī)范化既有利于保障被審計(jì)對(duì)象的合法權(quán)益，又進(jìn)一步規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！稐l例》第三十條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法第三十三條規(guī)定查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶的，應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢單位賬戶通知書(shū)；查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款的，應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢個(gè)人存款通知書(shū)。有關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助，并提供證明材料，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員負(fù)有保密義務(wù)?！痹撘?guī)定進(jìn)一步規(guī)范了審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)限。一是增加規(guī)定了查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶以及被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)存款的具體程序，二是強(qiáng)調(diào)了保密的義務(wù)。在審計(jì)實(shí)踐中，相關(guān)審計(jì)單位就進(jìn)一步嚴(yán)格了查詢函等相關(guān)文書(shū)的使用約束。特別強(qiáng)調(diào)：開(kāi)具查詢函要報(bào)告負(fù)責(zé)人并經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字，針對(duì)個(gè)人的查詢函需要一把手領(lǐng)導(dǎo)簽字。這就從源頭上避免了濫用查詢函和隨意開(kāi)具空白查詢函可能給被審計(jì)單位帶來(lái)的權(quán)益侵害，而保密義務(wù)則是遵循了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的要求。從另一個(gè)角度講，上述規(guī)定也有利于避免或降低由此給審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同樣，《條例》第三十二條關(guān)于封存被審計(jì)單位資料資產(chǎn)的程序、期限也是在強(qiáng)調(diào)程序化的前提下明確了雙方的義務(wù)，保障了各自的權(quán)益。當(dāng)然，權(quán)利和義務(wù)往往是對(duì)等的，《條例》也賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反審計(jì)法或者違反國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)收支規(guī)定的被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員的處罰權(quán)、對(duì)逾期仍不執(zhí)行審計(jì)決定的有關(guān)責(zé)任人員的處分建議權(quán)。上述規(guī)定，規(guī)范了審計(jì)職權(quán)的行使，維護(hù)了被審計(jì)單位的合法權(quán)益，同時(shí)也保障了審計(jì)監(jiān)督的依法實(shí)施，促進(jìn)了審計(jì)決定的有效落實(shí)。

二、審計(jì)監(jiān)督權(quán)限規(guī)范化有利于適應(yīng)社會(huì)公眾的要求，加大審計(jì)結(jié)果公開(kāi)力度，推動(dòng)審計(jì)所查出問(wèn)題的整改。正如審計(jì)署總審計(jì)師孫寶厚所言“公開(kāi)審計(jì)結(jié)果的威懾力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于審計(jì)本身”，而《條例》進(jìn)一步擴(kuò)大了可以公布的審計(jì)結(jié)果的范圍。原條例將審計(jì)結(jié)果的公布范圍限于以下三種：本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求公布的、社會(huì)公眾關(guān)注的、法律法規(guī)要求公布的。而新《條例》取消了這一限制性規(guī)定，即原則上都要公開(kāi)，從而加大了審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)力度，進(jìn)而增強(qiáng)了審計(jì)的威懾力。當(dāng)然《條例》也規(guī)定了兩種特殊情況：第一種是審計(jì)機(jī)關(guān)公布對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告核查的結(jié)果時(shí)，需要與有關(guān)主管機(jī)關(guān)協(xié)商。這里的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部。第二種是審計(jì)機(jī)關(guān)擬向社會(huì)公布對(duì)上市公司的審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司。這是因?yàn)樯婕暗焦墒械姆€(wěn)定，事先告知可以使上市公司做一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的調(diào)整來(lái)避免對(duì)股市產(chǎn)生影響。

當(dāng)然，加大審計(jì)結(jié)果公開(kāi)力度在增強(qiáng)審計(jì)威懾力的同時(shí)，也對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)人員的水平提出了更高要求。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員出具的報(bào)告須有相應(yīng)的問(wèn)題才能不負(fù)政府和社會(huì)公眾的期望；而公告的問(wèn)題須有足夠的證據(jù)支撐才具有說(shuō)服力。

三、審計(jì)監(jiān)督權(quán)限規(guī)范化有利于進(jìn)一步完善審計(jì)程序?！稐l例》專設(shè)第五章“審計(jì)程序”，對(duì)審計(jì)取證、審計(jì)記錄等現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的處理程序以及審計(jì)文書(shū)的送達(dá)方式等，提出了明確要求，并將審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)方案和實(shí)行審計(jì)審理制度作為規(guī)定在《條例》中提出，為進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理、提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率、規(guī)范審計(jì)行為和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了法律保障。

四、審計(jì)監(jiān)督權(quán)限規(guī)范化進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作的監(jiān)督。“審計(jì)署審計(jì)別人，誰(shuí)來(lái)審計(jì)審計(jì)署”是近來(lái)在媒體常聽(tīng)到的聲音。這個(gè)問(wèn)題在《條例》中有了明確規(guī)定?！稐l例》從內(nèi)部和外部?jī)煞矫婕訌?qiáng)了對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作的監(jiān)督，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政。內(nèi)部監(jiān)督就是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如《條例》第七條規(guī)定“地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在本級(jí)人民政府行政首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的審計(jì)工作，履行法律、法規(guī)和本級(jí)人民政府規(guī)定的職責(zé)?！边@完善了審計(jì)機(jī)關(guān)的層級(jí)監(jiān)督機(jī)制，分情況明確了上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督職責(zé)和監(jiān)督程序。另一方面，在第六章“法律責(zé)任”中規(guī)定了審計(jì)聽(tīng)證程序，明確了提請(qǐng)政府裁決和審計(jì)復(fù)議、訴訟的事項(xiàng)范圍和相關(guān)程序。同時(shí)，進(jìn)一步明確了審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容和程序，使審計(jì)工作更加公開(kāi)透明，有利于充分保障公民的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（作者單位：南京市保障房建設(shè)發(fā)展有限公司）