經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］84號(hào)）。對(duì)煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策做出了調(diào)整。新文件規(guī)定，甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅稅率由原來的45%調(diào)整為56%，乙類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅稅率由原來的45%調(diào)整為36%，雪茄煙由原來的25%調(diào)整為36%，另外在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率5%。即在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，凡是批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。此項(xiàng)政策調(diào)整將對(duì)財(cái)稅收入、卷煙生產(chǎn)企業(yè)、卷煙批發(fā)部門和消費(fèi)者產(chǎn)生哪些影響？

一、對(duì)財(cái)稅收入的影響

按此項(xiàng)政策規(guī)定，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙為甲類卷煙，稅率調(diào)整為56%。每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙為乙類卷煙，稅率調(diào)整為36%。目前，我國(guó)卷煙銷售收入甲類卷煙大于乙類卷煙，因此，近期看，此項(xiàng)政策必然提高卷煙消費(fèi)稅的收入，同時(shí)也將提高城建稅和教育費(fèi)附加收入。消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加作為卷煙生產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加，它的增長(zhǎng)，必然減少企業(yè)的利潤(rùn)，而造成企業(yè)所得稅的減少。由于消費(fèi)稅收入歸屬中央財(cái)政，企業(yè)所得稅收入60%歸中央財(cái)政，40%歸地方財(cái)政，城建稅和教育費(fèi)附加歸地方財(cái)政收入。消費(fèi)稅收入增加帶給中央財(cái)政收入的增量大于企業(yè)所得稅減少帶給中央財(cái)政收入的減量，總的影響是增加中央財(cái)政收入；而企業(yè)所得稅減少帶給地方財(cái)政收入的減量大于城建稅和教育費(fèi)附加增加帶給地方財(cái)政收入的增量，總的影響是減少地方財(cái)政收入。因此，此次卷煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整，對(duì)卷煙生產(chǎn)企業(yè)而言具有“利改稅”性質(zhì)，即把原先作為企業(yè)所得稅征稅對(duì)象的利潤(rùn)，部分轉(zhuǎn)化為消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，實(shí)質(zhì)為中央財(cái)政收入與地方財(cái)政收入分配比例的調(diào)整。相對(duì)今年一季度中央財(cái)政收入受金融危機(jī)影響而銳減的大背景，此項(xiàng)消費(fèi)稅政策調(diào)整對(duì)于提高中央財(cái)政收入具有積極意義。

二、對(duì)卷煙生產(chǎn)企業(yè)的影響

目前，按照追求最大凈利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，此次卷煙消費(fèi)稅政策的調(diào)整將給卷煙生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)象調(diào)整帶來影響。由于甲類卷煙和雪茄煙稅率的提高，將導(dǎo)致企業(yè)消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加的提高，最終導(dǎo)致稅后凈利潤(rùn)的減少；相反，由于乙類卷煙稅率的降低，將導(dǎo)致企業(yè)消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加的減少，最終導(dǎo)致稅后凈利潤(rùn)的增加。因此，卷煙生產(chǎn)企業(yè)為維持或提高企業(yè)的凈利潤(rùn)，將會(huì)減少每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上的甲類卷煙以及雪茄煙的生產(chǎn)，而增加每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的乙類卷煙的生產(chǎn)，由此高檔香煙的生產(chǎn)會(huì)受到抑制，中低檔香煙的生產(chǎn)會(huì)受到激勵(lì)。當(dāng)然，我國(guó)卷煙生產(chǎn)企業(yè)均是國(guó)有企業(yè)，受政府行政影響色彩較重，生產(chǎn)企業(yè)最后的經(jīng)營(yíng)行為變化還難以確定。

三、對(duì)卷煙批發(fā)單位和個(gè)人的影響

這次卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整，規(guī)定卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率5%。原先在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)并不征消費(fèi)稅，僅在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征繳，現(xiàn)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)也要征繳消費(fèi)稅，而且由于不能調(diào)高零售價(jià)格，使得消費(fèi)稅無法前轉(zhuǎn)至消費(fèi)者，卷煙批發(fā)單位和個(gè)人的稅負(fù)必然增加，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率將面臨減少，收入效應(yīng)的發(fā)揮使得其通過增加批發(fā)銷售額維持原有利潤(rùn)水平，或替代效應(yīng)的發(fā)揮使得其將資本退出卷煙批發(fā)領(lǐng)域，而轉(zhuǎn)移到其他利潤(rùn)更高的領(lǐng)域。

四、對(duì)卷煙消費(fèi)者的影響

目前，政府對(duì)卷煙零售價(jià)格采取了價(jià)格管制，限定了各類卷煙零售價(jià)格的浮動(dòng)范圍，因此這次卷煙消費(fèi)稅調(diào)整對(duì)消費(fèi)者影響不大。如果政府處于控?zé)熆紤]，取消卷煙零售價(jià)格的管制，導(dǎo)致卷煙零售價(jià)格的提高和稅負(fù)向消費(fèi)者的轉(zhuǎn)移，或許會(huì)有少量煙民加入戒煙者的行列，但煙民數(shù)量減少未必能達(dá)到預(yù)期的效果。因?yàn)?，卷煙消費(fèi)受零售價(jià)格影響的彈性較小，對(duì)于高收入煙民根本不在乎這點(diǎn)新增的卷煙消費(fèi)支出；對(duì)于中低收入者，或許考慮將原先的卷煙檔次下調(diào)，以維持吸煙以外的生活支出；對(duì)于處于溫飽線左右的煙民，如果在乙類低檔卷煙消費(fèi)支出都難以負(fù)擔(dān)的情況下，將會(huì)退出吸煙者的行列。因此，筆者認(rèn)為，單純靠提高稅率，難以達(dá)到控?zé)煹男Ч?/p>

（作者單位：江西天然氣有限公司）