隨著我國財(cái)務(wù)管理體制的不斷健全，現(xiàn)金流量分析對企業(yè)的發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)金流量表以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，使報(bào)表信息更真實(shí)，有利于杜絕會計(jì)信息失真。

在全面預(yù)算管理體制單位中，尤其是電視媒體單位中應(yīng)用現(xiàn)金流量分析模式，理論界鮮有研究，隨著經(jīng)營性在電視媒體單位中越來越影響著單位的生存和發(fā)展，電視媒體單位都在紛紛踏上改制道路，有的沒有改制，但在財(cái)務(wù)管理上已越來越偏重企業(yè)化管理，電視媒體單位的收入和支出一般投入量都非常大，如果忽視現(xiàn)金流量管理，對電視媒體單位的發(fā)展將會造成巨大阻礙，因此，我國電視媒體單位需要做大做強(qiáng)必須重視現(xiàn)金流量管理，嘗試著將現(xiàn)金流量管理理論灌輸?shù)絾挝坏慕?jīng)營活動(dòng)中。

一、電視媒體單位進(jìn)行現(xiàn)金流量管理的意義

1.在市場經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)行現(xiàn)金流量管理是電視媒體單位經(jīng)營與發(fā)展的必要。

隨著市場環(huán)境的不斷變化以及待業(yè)的經(jīng)營的現(xiàn)狀，電視媒體單位基本實(shí)行的是企業(yè)化管理，在上世紀(jì)70、80年代，電視媒體行業(yè)剛剛起步，傳統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)來源是國家財(cái)政事業(yè)費(fèi)撥款，較多的是考慮事業(yè)經(jīng)費(fèi)的合理安排，以達(dá)到增收節(jié)支的目的。進(jìn)入90年代后，特別是本世紀(jì)初期，隨著電視的普及以及電視廣告業(yè)的高速發(fā)展，電視媒體單位已具有較大的社會化經(jīng)營程度，一般電視媒體單位吸收國家事業(yè)撥款額度與經(jīng)營創(chuàng)收額度的比例關(guān)系可達(dá)到1∶9，有的是國家事業(yè)撥款占單位創(chuàng)收的0.5%不到，事業(yè)撥款已成為電視媒體單位的“補(bǔ)貼收入”的性質(zhì)。從這一點(diǎn)說明，電視媒體單位對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性在不斷增強(qiáng)，企業(yè)化經(jīng)營程度不斷提高。隨著電視媒體單位企業(yè)化經(jīng)營管理的推進(jìn)，并考慮其進(jìn)一步開發(fā)和發(fā)展取向，單位的經(jīng)營者、主管部門的管理者就必然需求以現(xiàn)金凈流量——這一現(xiàn)實(shí)可信的會計(jì)信息，去評估其支付能力、周轉(zhuǎn)能力、償債能力、投資能力、開發(fā)能力、發(fā)展趨勢等方面的情況，科學(xué)合理地進(jìn)行資金運(yùn)營，并為未來的經(jīng)營發(fā)展做出正確的決策。

2.電視媒體單位為正確地進(jìn)行績效考核，有必要融入現(xiàn)金流量的考核指標(biāo)，也需要進(jìn)行現(xiàn)金流量管理。

近年來，電視媒體單位以及其主管部門都會或者都在逐步引入績效考核，雖然考核內(nèi)容比較豐富，但側(cè)重點(diǎn)與企業(yè)有所不同，企業(yè)比較側(cè)重的是對單位所實(shí)現(xiàn)的“經(jīng)濟(jì)總量”（按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算基礎(chǔ)所計(jì)算的各項(xiàng)收入總量）和“節(jié)余與收益”的實(shí)現(xiàn)程度，而電視媒體單位一直沒有成熟的成本核算模型，對投入產(chǎn)出的分析還很難，績效考核的側(cè)重點(diǎn)在其“創(chuàng)收總量”（按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)所計(jì)算的廣告創(chuàng)收）和“事業(yè)結(jié)余”，因此，電視媒體單位考核的重點(diǎn)在于現(xiàn)金的增減以及相關(guān)的現(xiàn)金流量指標(biāo)。所以，電視媒體單位有必要進(jìn)一步通過對現(xiàn)金流量的分析達(dá)到對資金的掌控，以便合理安排支出以及產(chǎn)業(yè)投資等，以免出現(xiàn)投出資金不當(dāng)以及節(jié)目、設(shè)備的庫存過大等方面的問題，得出比較直觀、明晰、量化的會計(jì)信息。

3.現(xiàn)金流量管理也是行業(yè)發(fā)展的必要鋪墊。

近年來，為了應(yīng)對市場競爭，電視媒體單位紛紛效仿進(jìn)行企業(yè)化改革，集團(tuán)化改革和股份制經(jīng)營成為改革的兩大主題，但從實(shí)際情況看，改革過程中存在的問題很多，簡單“加帽子”的“有名無實(shí)”的現(xiàn)象普遍存在，離真正的集團(tuán)化改革的目標(biāo)還相差很遠(yuǎn)。其中很重要的一個(gè)原因是體制轉(zhuǎn)型過程中，財(cái)務(wù)管理、人力資源、資產(chǎn)整合等方面的管理不能得完全到位，企業(yè)化改革有名無實(shí)。大多數(shù)電視媒體單位中，目前的財(cái)務(wù)核算體制還是延續(xù)傳統(tǒng)事業(yè)單位核算體制，對成本核算的概念也只是處在探索階段，財(cái)務(wù)管理水平得不到一個(gè)實(shí)質(zhì)性的提高。在這種行業(yè)沒有統(tǒng)一的管理體制的情況下，電視媒體單位的現(xiàn)金流量管理水平僅處于“應(yīng)付”狀態(tài)：不重視現(xiàn)金的使用效益，僅限于處理日常業(yè)務(wù)以及提供基本數(shù)據(jù)，沒有對現(xiàn)金流量的流動(dòng)性、盈利性進(jìn)行分析。

二、電視媒體單位現(xiàn)金流量管理的特點(diǎn)

目前我國電視媒體單位現(xiàn)金流量方面的特征主要是現(xiàn)金流量非常大，經(jīng)營性現(xiàn)金流量比較穩(wěn)定，在廣告經(jīng)營市場比較穩(wěn)定的情況下，廣告以外的其他領(lǐng)域和產(chǎn)業(yè)的資金投入量在逐步擴(kuò)大。因此，電視媒體單位的現(xiàn)金流量管理不僅需要重視經(jīng)營現(xiàn)金流管理，也兼顧著投資現(xiàn)金流和籌資現(xiàn)金流的管理。此外，在全面預(yù)算管理體制下，電視媒體單位的現(xiàn)金流量管理的預(yù)算性也比較強(qiáng)，注重現(xiàn)金流量的控制與規(guī)范。

1.電視媒體單位的現(xiàn)金流量比較充足。

電視媒體單位的現(xiàn)金流量比較充足，重視經(jīng)營現(xiàn)金流管理的同時(shí)，也兼顧著投資現(xiàn)金流和籌資現(xiàn)金流的管理。

電視媒體單位的財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是加強(qiáng)經(jīng)營現(xiàn)金流管理，盡可能的發(fā)展、強(qiáng)化投資現(xiàn)金流量。一方面要強(qiáng)化經(jīng)營現(xiàn)金流的管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，爭取取得現(xiàn)金流量盈余最大化；另一方面，投資現(xiàn)金流的管理必須立足于對其未來產(chǎn)生新現(xiàn)金流的能力的評價(jià)和投資過程現(xiàn)金流的管理與運(yùn)作。隨著投資的擴(kuò)大，電視媒體單位還需要注重融資現(xiàn)金流，以避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，電視媒體單位可能還會涉及到融資現(xiàn)金流的管理。

2.電視媒體單位現(xiàn)金流量管理預(yù)算性強(qiáng)。

從現(xiàn)實(shí)上看，許多電視媒體單位對現(xiàn)金流量預(yù)算都缺乏足夠的重視，其原因主要有以下三個(gè)方面：一是管理人員不愿花過多的時(shí)間和精力做現(xiàn)金預(yù)算；二是他們擔(dān)心為現(xiàn)金流量預(yù)算的后果負(fù)責(zé)，因?yàn)閷?shí)際執(zhí)行結(jié)果可能朝著與預(yù)算相反的方向發(fā)展；三是他們不愿意受到現(xiàn)金流量預(yù)算的約束。實(shí)際上，現(xiàn)金流量預(yù)算作為控制和調(diào)節(jié)單位現(xiàn)金收支與結(jié)余、加速單位資金周圍的重要手段，是單位現(xiàn)金流量管理的重要組成部分，也是全面預(yù)算管理的重要組成部分，對經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行、防范現(xiàn)金性風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。

3.電視媒體單位現(xiàn)金流量管理注重組織控制建設(shè)。

現(xiàn)金流量控制是管理一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金收入、企業(yè)內(nèi)各部門間現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬及企業(yè)現(xiàn)金支出的技術(shù)。電視媒體單位現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)量比較大，控制起來難度較大，而且電視媒體單位的組織和管理層次比較復(fù)雜，因此，對于現(xiàn)金流量的控制主要依靠制度，通過組織來實(shí)施控制，建立現(xiàn)金控制的組織制度，而不能僅僅依靠一個(gè)人或一個(gè)部門完成現(xiàn)金控制的職責(zé)。如果現(xiàn)金流量管理的組織與控制薄弱，將使單位付出巨大的代價(jià)，或者支付高昂的成本，或者放棄收入。如沒有對現(xiàn)金進(jìn)行有效的預(yù)期安排而導(dǎo)致不必要的透支費(fèi)用，或浮存期與現(xiàn)金回收期過長，在本可進(jìn)行投資的情況下，卻將資金全部投入了營運(yùn)活動(dòng)。因此，注重現(xiàn)金流量的組織控制建設(shè)，這是現(xiàn)金流量戰(zhàn)略中不可缺失的內(nèi)容。

電視媒體單位現(xiàn)金控制的組織制度一包括兩具方面：一是建立現(xiàn)金流量控制的職責(zé)分工制度，將現(xiàn)金流量控制的職責(zé)分配到多個(gè)相關(guān)部門和個(gè)人當(dāng)中，并形成有效的內(nèi)部牽制制度；二是建立現(xiàn)金流量控制的流程，規(guī)范現(xiàn)金審批和報(bào)銷程序。這種組織控制制度的建設(shè)是源于事業(yè)體制下制度建設(shè)的影響，事業(yè)體制下的財(cái)務(wù)行為計(jì)劃性和預(yù)算性很強(qiáng)，所有的經(jīng)費(fèi)支出都需要通過計(jì)劃、預(yù)算、審批等程序，因此，電視媒體單位在這種一直以來的成長、發(fā)展環(huán)境培養(yǎng)的制度建設(shè)也體現(xiàn)在現(xiàn)金流量管理的控制規(guī)范行為中。

三、我國電視媒體單位現(xiàn)金流量管理中存在的問題

目前我國電視媒體單位已開始重視現(xiàn)金流量管理的作用，有些電視媒體單位已開始實(shí)行現(xiàn)金流量管理，但由于經(jīng)營體制、核算體制以及管理者經(jīng)驗(yàn)等問題，其現(xiàn)金流量管理推廣面不全，理念認(rèn)識也不夠深，僅限于概念層面，沒有深入挖掘現(xiàn)金流量的精髓。就目前我國電視媒體單位實(shí)行的現(xiàn)金流量管理情況來看，或多或少都存在這些問題：技術(shù)操作水平有限，核算體系數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量管理體系數(shù)據(jù)做不到完全對接，全面運(yùn)用現(xiàn)金流量管理困難很大；管理理念認(rèn)識不夠，預(yù)算管理體系沒有體現(xiàn)現(xiàn)金流量理念，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與現(xiàn)金流量管理結(jié)果差異很大。

1.管理層缺乏財(cái)務(wù)管理新理念。

全面預(yù)算管理是我國電視媒體單位財(cái)務(wù)管理的重要管理方式，由于體制的原因，全面預(yù)算管理體系對現(xiàn)金流量預(yù)算管理不夠重視，在行業(yè)里，沒有新的突破。由于認(rèn)識水平有限，管理意識跟不上市場的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，普遍存在“等、靠、要”的現(xiàn)象。在資金的使用上也不會像企業(yè)管理那樣，缺乏成本意識，簡單按開支標(biāo)準(zhǔn)支出，不注重資金的使用效益。

近年來，電視媒體單位越來越重視預(yù)算管理，普遍推行的是以績效考核為中心的全面預(yù)算管理，在財(cái)務(wù)管理水平上有較大的提高，但全面預(yù)算管理體系中，大部分電視媒體單位的考核指標(biāo)和考核體系僅限于財(cái)務(wù)核算體系的指標(biāo)，沒有以現(xiàn)金流量指標(biāo)為中心，比如：對某管理部門的考核，一般是對其各項(xiàng)支出數(shù)進(jìn)行考核，沒有引入現(xiàn)金流量的考核指標(biāo)。還有的電視媒體單位盡管在全面預(yù)算管理中做了現(xiàn)金流量預(yù)算，但其現(xiàn)金流預(yù)算大多較為粗放，現(xiàn)金流預(yù)算管理體系不健全，預(yù)算指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)、考核不細(xì)化，在價(jià)值測評的考核、反饋指標(biāo)制定與實(shí)施方面，較少有切實(shí)可行的具體方案，比如：財(cái)務(wù)部門很少主動(dòng)與銷售部門也是就廣告部合作，對各廣告銷售市場開展調(diào)研，制定營銷責(zé)任制，從而使單位的營銷策略及其手段對不同市場和客戶缺乏有效針對性，導(dǎo)致各時(shí)段的廣告飽和率不能保持高水平。

2.財(cái)務(wù)部門沒有開拓創(chuàng)新意識。

目前我國電視媒體單位大都使用的用友財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，普遍使用的是用友U8軟件，少數(shù)也用了用友NC系統(tǒng)，但無論是使用何用核算系統(tǒng)，一般單位都不會購買全套產(chǎn)品，只會買總賬、預(yù)算、報(bào)表、工資等基本模塊，很少有單位會購買應(yīng)收應(yīng)付、現(xiàn)金流量等模塊。這種現(xiàn)象也說明一個(gè)問題，電視媒體單位現(xiàn)金流量管理意識薄弱，財(cái)務(wù)管理水平還有待進(jìn)一步提高。由于沒有軟件的直接支持，財(cái)務(wù)部門的技術(shù)操作水平和數(shù)據(jù)信息處理能力又不是很強(qiáng)，財(cái)務(wù)工作沒有創(chuàng)新，工作范疇仍局限于算賬、報(bào)賬，對于現(xiàn)金流量管理只能是在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)之外個(gè)別地、單獨(dú)地處理。這種方式的缺陷首先是現(xiàn)金流量管理不全面，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算體系與現(xiàn)金流量體系不能衍接，對單位的支出結(jié)構(gòu)、資金成本等缺乏深入的分析。

四、我國電視媒體單位實(shí)行現(xiàn)金流量管理的建議

目前我國電視媒體單位的現(xiàn)金流量管理還處于極低的水平。絕大多數(shù)電視媒體單位還是根據(jù)國家規(guī)定的現(xiàn)金開支范圍和銀行結(jié)算制度辦理往來收付結(jié)算，以經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)部牽制制度為主體的管理辦法。電視媒體單位為了提高自身現(xiàn)金流量管理水平，實(shí)行現(xiàn)金流量管理，建議注重以下關(guān)鍵點(diǎn)。

1.提高管理層的現(xiàn)金流量管理意識。

管理層具備良好的現(xiàn)金流量管理意識是現(xiàn)金流量管理的基本前提，這個(gè)意識來自于現(xiàn)代企業(yè)制度的管理創(chuàng)新，代表著最新的企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念，是現(xiàn)代跨國公司發(fā)展的必然趨勢。我國電視媒體單位的管理層在注重全面預(yù)算管理的同時(shí)，還必須具備足夠的現(xiàn)金流量管理意識，從單位經(jīng)營戰(zhàn)略的高度來審視現(xiàn)金流量管理活動(dòng)，強(qiáng)化現(xiàn)金流預(yù)算管理，為保證企業(yè)現(xiàn)金流量管理水平的提高提供組織基礎(chǔ)。

2.強(qiáng)化現(xiàn)金流量預(yù)算管理。

在全面預(yù)算體系中，現(xiàn)金流量預(yù)算不僅不能缺少，而且是必須加強(qiáng)的。通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理，可以保證電視媒體單位經(jīng)營活動(dòng)所需要的現(xiàn)金需求，并從閑置的現(xiàn)金中得到最大的利息收入。同時(shí)，現(xiàn)金流量預(yù)算可以作為現(xiàn)金預(yù)測和現(xiàn)金優(yōu)化控制的基礎(chǔ)，在電視媒體大力發(fā)展產(chǎn)業(yè)的過程中，現(xiàn)金是產(chǎn)業(yè)發(fā)展、壯大的基本需求，通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理，既可以保證單位日常經(jīng)營活動(dòng)對現(xiàn)金的需求，又可以最大限度地掌握資金占用量，節(jié)約融資成本，實(shí)現(xiàn)單位利潤最大化或價(jià)值最大化目標(biāo)。

3.把握現(xiàn)金流量運(yùn)行過程，重視現(xiàn)金流速管理。

電視媒體單位進(jìn)行市場運(yùn)行后，也和現(xiàn)代企業(yè)一樣，其經(jīng)營是一個(gè)資源轉(zhuǎn)化增值的過程，從廣告的市場調(diào)研、節(jié)目研發(fā)制作、廣告銷售等整個(gè)工作流程中，所有環(huán)節(jié)都涉及資金的流入與流出。因此，電視媒體單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不能局限于反映在事后的賬務(wù)處理、報(bào)表分析上，而是更多地反映在事前的全面資金預(yù)算、決策支持，事中的監(jiān)督與控制以及事后的總結(jié)與調(diào)整上，注重現(xiàn)金流量的流速管理。

4.建立以現(xiàn)金流量管理為核心的管理信息系統(tǒng)。

電視媒體單位將來的體制改革目標(biāo)也將是以集團(tuán)制為主體的企業(yè)化改制，財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的記賬、算賬、制作報(bào)表為主轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)控制、項(xiàng)目預(yù)算、資金運(yùn)作、業(yè)務(wù)開拓、決策支持等主動(dòng)運(yùn)營上來，真正預(yù)測和把握單位的現(xiàn)金流量的流入流出，以“現(xiàn)金流量管理”作為財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新核心，將工作流程與財(cái)務(wù)管理有機(jī)地整合在一起，抓住信息網(wǎng)絡(luò)化這一機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理跨越式的發(fā)展，才能真正提高企業(yè)的核心競爭力。

（作者單位：江西省電視臺）