筆者在對(duì)某信用社（以下簡(jiǎn)稱A信用社）新增貸款的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，“低風(fēng)險(xiǎn)”屬性的存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)卻存在“高風(fēng)險(xiǎn)”行為，需引起審計(jì)人員的重視。在此，筆者以存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題作為案例，揭開存單質(zhì)押貸款神秘面紗，揭示其背后隱藏的秘密，希望能給監(jiān)管及審計(jì)人員以新的視角和啟示。

一、審計(jì)實(shí)例

2010年6月4日，A信用社向肖某發(fā)放了一筆金額為200萬元的存單質(zhì)押貸款，貸款用途為：周轉(zhuǎn)，期限為7天，于2010年6月10日收回。審計(jì)人員在查閱該筆貸款檔案時(shí)發(fā)現(xiàn)，此筆貸款的質(zhì)押存單日期與貸款日期相同，這引起審計(jì)人員的注意。通過審計(jì)人員對(duì)該筆貸款發(fā)放情況和會(huì)計(jì)操作流程的重新梳理，這筆看似簡(jiǎn)單的貸款業(yè)務(wù)背后卻存在鮮為人知的“秘密”。事情的真相是：肖某因注冊(cè)成立一家公司需要200萬元的注冊(cè)資本金。在此情況下，A信用社為規(guī)避授信權(quán)限，先向肖某發(fā)放一筆200萬元的信用貸款，再通過派生存款辦理一筆200萬元的定期存單，并將此存單補(bǔ)充為信用貸款的質(zhì)押物。至此，A信用社200萬元的信用貸款也就“轉(zhuǎn)變”成了存單質(zhì)押貸款，借款人在A信用社也就有了200萬元“自有資金”，滿足了肖某注冊(cè)登記公司驗(yàn)資需求。

A信用社的行為，屬于逆程序業(yè)務(wù)操作和越權(quán)發(fā)放貸款行為；違反了不得發(fā)放貸款用于注冊(cè)驗(yàn)資的規(guī)定；同時(shí)也因貸款用于肖某公司注冊(cè)驗(yàn)資問題埋下了法律風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

二、審計(jì)方法

首先圈定目標(biāo)。在調(diào)閱審計(jì)資料之前，我們要求A信用社提供了今年1～6月份新發(fā)放的金額在30萬元以上的貸款明細(xì)表，包括存單質(zhì)押貸款和新發(fā)放已收回的貸款。明細(xì)表要求提供借款人名稱、金額、期限、用途、種類等基礎(chǔ)信息。這樣，A信用社存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)也就納入了審計(jì)人員的審計(jì)范圍。

然后鎖定目標(biāo)。我們針對(duì)A信用社提供的貸款明細(xì)表進(jìn)行了認(rèn)真分析，出于對(duì)“個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營者為何會(huì)辦理大額定期存款？借款期限實(shí)際僅為7天，借款人的借款用途又是什么？”等問題的思考，這筆已經(jīng)歸還的存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)依然引起了審計(jì)人員的注意，被審計(jì)人員確定為抽查對(duì)象。由此，違規(guī)目標(biāo)已被審計(jì)人員了鎖定。

最后查實(shí)目標(biāo)。審計(jì)人員查閱了該筆存單質(zhì)押貸款檔案，僅從檔案來看，資料齊全：定期存單復(fù)印件、止付申請(qǐng)及相關(guān)審批資料完整，似乎是正常的存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)。但審計(jì)人員仔細(xì)查看了相關(guān)檔案內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)了問題的“破綻”：用于質(zhì)押的定期存單日期與貸款日期相同，試想：借款人賬上有錢又是短期資金需求為何還要辦理銀行貸款呢？這不符合常理。因此，審計(jì)人員采取了以下檢查手段：一是對(duì)該筆存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)操作流程按會(huì)計(jì)核算流水號(hào)進(jìn)行重新梳理，在相關(guān)會(huì)計(jì)憑證上發(fā)現(xiàn)，貸款憑證的流水號(hào)在前，現(xiàn)金和定期存單的會(huì)計(jì)憑證的流水號(hào)在后，說明此筆業(yè)務(wù)是先放貸后再開存單，屬于逆程序發(fā)放貸款；二是進(jìn)行延伸審計(jì)，審計(jì)人員與當(dāng)?shù)毓ど滩块T取得聯(lián)系，對(duì)該筆貸款的具體用途進(jìn)行了核查，證實(shí)了此筆貸款是用于肖某設(shè)立公司注冊(cè)驗(yàn)資之需。

三、審計(jì)技巧

通過對(duì)此筆貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)，我們認(rèn)為，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作要注意做到以下幾點(diǎn)：

確定審計(jì)范圍時(shí)要做到求“真”、求“全”。對(duì)一家機(jī)構(gòu)開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)人員需要了解和掌握被審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)業(yè)務(wù)的基本情況，據(jù)此圈定審計(jì)范圍。這一過程要把握兩點(diǎn)：一是求“真”，即掌握真實(shí)的情況，不能僅聽被審機(jī)構(gòu)的情況匯報(bào)，而應(yīng)多調(diào)閱一些反映基本面的原始資料，比如：貸審會(huì)記錄、各種業(yè)務(wù)的明細(xì)表，通過原始數(shù)據(jù)材料確定檢查重點(diǎn)；二是求“全”，在圈定檢查范圍之前，不能單憑業(yè)務(wù)性質(zhì)和個(gè)人主觀判斷，而要根據(jù)銀行內(nèi)控和業(yè)務(wù)系統(tǒng)控制的有效情況，決定業(yè)務(wù)審計(jì)的范圍，要求被審機(jī)構(gòu)提供的信息一定要完整，防止被審單位有意截留或有選擇性地向?qū)徲?jì)人員提供審計(jì)資料。以本案為例，審計(jì)人員如果將“低風(fēng)險(xiǎn)的存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)和新發(fā)放的已歸還的貸款”排除在關(guān)注的范圍之外，相關(guān)問題也就得不到發(fā)現(xiàn)。

選定審計(jì)對(duì)象時(shí)要做到多“問”、多“想”。對(duì)于被審單位提供的數(shù)據(jù)資料，審計(jì)人員需要由面到點(diǎn)確定抽審對(duì)象，這一過程需要審計(jì)人員多“問”、多“想”，以此鎖定需要抽審的重點(diǎn)業(yè)務(wù)或相對(duì)異常的業(yè)務(wù)。重點(diǎn)業(yè)務(wù)較好把握，主要指被審單位業(yè)務(wù)種類中金額占比較大的。異常業(yè)務(wù)，包括貸款金額相同、審批時(shí)間集中的；貸款提前歸還的；新發(fā)放貸款就出現(xiàn)催收的；以及不符合處事原則的，等等。異常業(yè)務(wù)的確定，需要審計(jì)人員：一是多“問”，即問是否合理，不合理的背后往往是不合規(guī)；二是多“想”，想是否可能存在風(fēng)險(xiǎn)或違規(guī)行為。以本案為例，正是審計(jì)人員對(duì)于存單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的思考，這一容易被檢查人員忽視的業(yè)務(wù)才被確定為抽審對(duì)象。

實(shí)施審計(jì)行為時(shí)要做到審“細(xì)”、審“深”。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱資料一定要“細(xì)”，檔案資料中的一些細(xì)節(jié)往往能發(fā)現(xiàn)問題“破綻”，如本案中，存單質(zhì)押貸款日期與貸款日期相同，這就是問題“破綻”；再如，在執(zhí)行兩套房貸款新政的檢查中，有的借款人戶口簿記錄：借款人因購商品房而進(jìn)行遷戶，這一細(xì)節(jié)記錄可以說明借款人有過購房行為。發(fā)現(xiàn)問題后，一定要審“深”，理清問題的來龍去脈，如本案中，通過逆程序發(fā)放存單質(zhì)押貸款，其目的就是借款人出于“空頭”注冊(cè)相關(guān)公司而為。

四、審計(jì)啟示

一是審計(jì)人員復(fù)合型人才是提高審計(jì)工作效率的能力保障?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員審計(jì)能力的高低最終取決于審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的性質(zhì)，需要審計(jì)人員具備法律、金融、會(huì)計(jì)等多方面的知識(shí)，具有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，知曉銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作流程，以及分析和發(fā)現(xiàn)問題的能力，這些都需要審計(jì)人員注重對(duì)相關(guān)知識(shí)和技能的儲(chǔ)備，只有這樣，審計(jì)工作能力才能逐步得到提升。

二是要帶著疑問去審計(jì)是提高審計(jì)工作效能的有效方法。帶著問題去審，有助于發(fā)現(xiàn)問題?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作就是一個(gè)不斷“提出問題”和“解決問題”的過程。審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的不同階段，針對(duì)遇到的不同情況，只有多問、多想，始終帶著問題開展工作，保持一定的警惕性，才能增強(qiáng)審計(jì)工作的主動(dòng)性和能動(dòng)性，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作成效。

三是發(fā)揮集體審計(jì)智慧是提高審計(jì)工作效果的有力保證?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組是一個(gè)工作集體，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作也就是屬于集體行為。因此，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作要合理安排成員分工，應(yīng)做到群策群力，并堅(jiān)持邊審計(jì)、邊交流、邊小結(jié)，充分發(fā)揮每位成員的作用和智慧，確保現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作整體推進(jìn)，從整體上提高審計(jì)工作效果。（作者單位：峽江縣審計(jì)局）