一、從現(xiàn)狀出發(fā)，金融審計作為金融監(jiān)管體系的重要組成部分，充分發(fā)揮了保障經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能

金融監(jiān)管是一國政府金融監(jiān)督管理當(dāng)局對金融機(jī)構(gòu)實施的監(jiān)督和業(yè)務(wù)管理活動的總稱。根據(jù)《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等法律的有關(guān)規(guī)定，我國現(xiàn)階段實行的是“一行三會”（中國人民銀行、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會）的分立金融監(jiān)管格局。但就目前我國的金融監(jiān)管現(xiàn)狀而言，金融監(jiān)管體系除了包括由上述專門負(fù)責(zé)分業(yè)監(jiān)管的機(jī)構(gòu)對金融機(jī)構(gòu)實行的金融監(jiān)管，即通常意義的審計監(jiān)管外，還包括財政部、審計署等政府綜合監(jiān)管部門對金融機(jī)構(gòu)實行的綜合性的監(jiān)督和管理，如財政部負(fù)責(zé)金融機(jī)構(gòu)國有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作、擬定有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)與財務(wù)管理制度并監(jiān)督其執(zhí)行等，審計署組織全國審計機(jī)關(guān)對金融機(jī)構(gòu)會計記錄、會計報表和其他財務(wù)資料反映的業(yè)務(wù)活動的真實性、合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的監(jiān)督和審計等等。

目前的金融監(jiān)管體系運(yùn)行效果較好，一定程度上起到了防范和化解金融風(fēng)險，保證我國金融業(yè)健康發(fā)展的重要作用，特別是近年來隨著國家審計力度的加大及審計結(jié)果公告的推行，金融審計在促進(jìn)金融改革、維護(hù)金融安全、防范金融風(fēng)險、揭露突出問題等方面發(fā)揮了其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)不可替代的作用。一是服務(wù)于宏觀決策。通過圍繞宏觀經(jīng)濟(jì)的重點、規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序及促進(jìn)發(fā)展為主線開展金融審計，揭露違反國家宏觀政策措施及擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序的重大問題，有效地促進(jìn)了國家宏觀調(diào)控政策措施的貫徹落實和金融市場的規(guī)范。二是促進(jìn)了制度建設(shè)。金融審計中加大對金融領(lǐng)域傾向性、典型性、普遍性問題的分析力度，有針對性地提出健全和完善制度政策的審計建議，促進(jìn)了金融法律法規(guī)制度建設(shè)。三是促進(jìn)了金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理。對金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行全面審計，弄清金融資產(chǎn)質(zhì)量情況，查出金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理和財務(wù)收支中存在的違紀(jì)違規(guī)問題，為防范和化解金融風(fēng)險提供真實可靠的依據(jù)，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理、堵塞漏洞、健全制度、提高經(jīng)營效益。四是促進(jìn)了廉政建設(shè)。金融審計揭露了金融機(jī)構(gòu)中存在的一些重大違反財經(jīng)法規(guī)的行為，通過這些違紀(jì)違規(guī)案件的查處，有效維護(hù)了國家財經(jīng)法紀(jì)，打擊了金融領(lǐng)域違法犯罪活動。

二、金融審計區(qū)別于金融監(jiān)管的特點是金融審計發(fā)揮重要作用的必然因素

雖然金融審計與金融監(jiān)管之間存在著諸多共同點，如工作對象都是金融機(jī)構(gòu)和金融活動、工作的基本程序和手段類似、最終目標(biāo)都是促進(jìn)金融發(fā)展和維護(hù)社會穩(wěn)定等等，但與金融監(jiān)管相比，金融審計還具有自身突出的獨立性強(qiáng)、綜合性強(qiáng)等兩個特點，這也是金融審計發(fā)揮重要作用的必然因素。

首先是金融審計的獨立性強(qiáng)?！秾徲嫹ā返谖鍡l規(guī)定“審計機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉”。金融審計對政府負(fù)責(zé)，屬于政府職能部門的一項工作內(nèi)容，不依存于其他任何部門和行業(yè)，此種和被審計單位沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的體制，保證了審計人員能夠客觀公正、實事求是地行使審計職權(quán)。同時，審計機(jī)關(guān)本身不具備制定金融行業(yè)規(guī)章制度的職能，審計人員依據(jù)國家基本法律法規(guī)及財政、稅務(wù)、金融等部門的行業(yè)法規(guī)規(guī)章為標(biāo)準(zhǔn)開展金融審計工作，因此更具有客觀性。

其次是金融審計的綜合性強(qiáng)。一是按照我國金融業(yè)“分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管”的模式，銀監(jiān)會、保監(jiān)會及證監(jiān)會分別對銀行、保險、證券業(yè)進(jìn)行具體業(yè)務(wù)監(jiān)管，而金融審計則不同。金融審計代表國家，同時對銀行業(yè)及非銀行金融機(jī)構(gòu)、保險、證券業(yè)等實施審計監(jiān)督。除此之外，按照法律法規(guī)規(guī)定，國家審計還對銀監(jiān)會、保監(jiān)會等金融行業(yè)監(jiān)管部門實施監(jiān)督職能。二是除開展一些專項審計調(diào)查項目外，目前的金融審計一般都為資產(chǎn)負(fù)債損益審計，即全面審計，并且金融審計已從最初階段的金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)收支，經(jīng)歷以資產(chǎn)質(zhì)量真實性為中心重點揭露金融機(jī)構(gòu)違規(guī)經(jīng)營問題階段，發(fā)展到目前關(guān)注金融機(jī)構(gòu)重大風(fēng)險和對效益有重大影響的突出問題的階段，審計內(nèi)容既涉及財務(wù)收支的真實性，又包括業(yè)務(wù)經(jīng)營的合規(guī)性，還包括內(nèi)控制度建立及執(zhí)行的有效性等等，屬全財務(wù)及業(yè)務(wù)范疇的綜合性監(jiān)督。三是根據(jù)《審計法》規(guī)定，審計機(jī)關(guān)不僅可以對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，而且還可以就審計相關(guān)事項向有關(guān)單位和個人進(jìn)行延伸審計調(diào)查，審查和了解其經(jīng)營狀況和財務(wù)情況，發(fā)揮國家審計的整體信息優(yōu)勢，從而提出綜合性建議。

三、完善我國金融監(jiān)管體系和深化金融審計，是進(jìn)一步發(fā)揮金融審計在金融監(jiān)管體系中作用的兩條重要途徑

金融是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的核心，金融秩序直接關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康地發(fā)展，金融企業(yè)的經(jīng)營行為、經(jīng)營策略或經(jīng)營成敗對社會具有廣泛深刻的滲透性和擴(kuò)散性功能。實踐表明，不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，金融業(yè)是受監(jiān)管最嚴(yán)厲的行業(yè)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、市場一體化進(jìn)程的加快，信息化程度的提高，我國金融業(yè)面臨的情況越來越復(fù)雜，新形勢下的金融監(jiān)管必須適應(yīng)金融業(yè)發(fā)展和改革的需要，同時也需要進(jìn)一步發(fā)揮金融審計在金融監(jiān)管體系中的作用。

首先是要完善金融監(jiān)管體系。目前的金融審計和“一行三會”格局的分業(yè)監(jiān)管體制均為法律法規(guī)所明確規(guī)定，各自機(jī)構(gòu)分別屬于兩個不同的行政管理系統(tǒng)，各自法律規(guī)定的權(quán)限和職責(zé)界定模糊，實際操作中工作內(nèi)容有交叉、許多方面有相似之處，不利于金融企業(yè)的發(fā)展及監(jiān)管。在目前分業(yè)監(jiān)管體制下，金融審計不能替代金融監(jiān)管，但金融監(jiān)管體系應(yīng)在兩者相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)的作用下不斷得到完善。一是在職責(zé)分工上，實現(xiàn)金融審計與金融監(jiān)管的合理劃分。金融審計發(fā)揮獨立性強(qiáng)、綜合性強(qiáng)的優(yōu)勢，依法對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)性風(fēng)險審計和對監(jiān)管機(jī)構(gòu)績效進(jìn)行再監(jiān)督，促進(jìn)各金融機(jī)構(gòu)和各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)更加有效地行使各自的權(quán)力、履行各自的職責(zé)。金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重新整合其現(xiàn)有職責(zé)，重點發(fā)揮行業(yè)管理和常規(guī)風(fēng)險監(jiān)管職能，對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行日常業(yè)務(wù)監(jiān)管。二是在中央人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、財政部、審計署等實際履行了金融監(jiān)管職責(zé)的各部門之間建立一個有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，可以加強(qiáng)溝通和交流，實現(xiàn)專業(yè)互補(bǔ)優(yōu)勢和信息共享，對監(jiān)管工作中出現(xiàn)的重疊部分進(jìn)行明確分工，對工作中出現(xiàn)的真空和盲點及時進(jìn)行彌補(bǔ)，以降低工作量，減少資源浪費(fèi)，切實保證金融監(jiān)管工作的全面性和有效性。

其次是要進(jìn)一步深化金融審計，切實發(fā)揮國家審計在金融監(jiān)督領(lǐng)域中的作用。一是要進(jìn)一步提高宏觀意識，充分發(fā)揮金融審計在宏觀調(diào)控中的作用。金融在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)處于核心地位，在資源配置中發(fā)揮著核心作用，是調(diào)節(jié)宏觀政策的重要杠桿，因此，金融審計人員要進(jìn)一步提高宏觀意識，從維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的高度確定審計目標(biāo)，圍繞國家的經(jīng)濟(jì)工作中心和金融業(yè)改革的熱點開展工作，密切關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實情況，從完善法規(guī)、規(guī)范金融秩序、保障金融安全的角度揭示問題及提出建議，確保政策措施落實到位。二是繼續(xù)堅持全面審計、突出重點，發(fā)揮金融審計“眼睛”的作用。在目前金融審計任務(wù)繁重和審計力量不足的矛盾仍很突出的情況下，金融審計應(yīng)在把握總體情況的基礎(chǔ)上，選擇重點問題、要害問題、敏感問題進(jìn)行審計或?qū)徲嬚{(diào)查，著力揭露突出問題、重大風(fēng)險及重大違紀(jì)違規(guī)問題線索，切實提高工作效率和發(fā)揮審計監(jiān)督作用。三是積極開展金融管理績效審計。繼續(xù)堅持以真實合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，全面推進(jìn)績效審計是“十二五”期間審計工作的主要任務(wù)。開展金融管理績效審計也是加強(qiáng)宏觀金融監(jiān)督、發(fā)揮國家金融審計職能及搶占金融監(jiān)督制高點的迫切要求。既對金融企業(yè)的業(yè)績成果、運(yùn)營效率以及執(zhí)行相關(guān)金融政策的情況、效果進(jìn)行檢查和評價，又對金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)履行情況、金融監(jiān)管機(jī)制的有效性和健全性等進(jìn)行評價監(jiān)督，達(dá)到對金融運(yùn)行全過程、全方位監(jiān)督的目的。四是進(jìn)一步改進(jìn)金融審計技術(shù)方法，充分發(fā)揮計算機(jī)在金融審計中的作用。積極探索“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計方式，利用各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，揭示帶有苗頭性和傾向性的問題；在“五統(tǒng)一”的審計組織方式下，通過計算機(jī)技術(shù)實現(xiàn)審計組之間的聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)上下協(xié)同作戰(zhàn)的能力，提高審計質(zhì)量和效率；加強(qiáng)綜合分析，認(rèn)真總結(jié)和提煉數(shù)字化審計實踐中的案例、經(jīng)驗和方法，不斷取得新的研究成果和工作成果等等。

（作者單位：南昌市審計局）