徐莉

（黑龍江省創(chuàng)業(yè)農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)科，黑龍江 建三江 156300）

1 會(huì)計(jì)信用缺失的原因分析

會(huì)計(jì)信用缺失的最重要表征是會(huì)計(jì)信息的有意造假，從根本上看，會(huì)計(jì)行為主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的造假無(wú)非是想通過(guò)騙取社會(huì)公眾或政府相關(guān)部門的信任，以達(dá)到維護(hù)少數(shù)人（如公司的高級(jí)管理人員、控股股東等）經(jīng)濟(jì)利益的目的。會(huì)計(jì)信用缺失不僅使投資者對(duì)上市公司、資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界的信心一落千丈，而且也誘發(fā)了整個(gè)社會(huì)對(duì)于金融證券市場(chǎng)喪失信心，并對(duì)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

1.1 巨大的經(jīng)濟(jì)利益與低廉的違規(guī)成本是會(huì)計(jì)信用缺失的關(guān)鍵誘因

會(huì)計(jì)行為主體為了謀求不正當(dāng)利益，不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)重扭的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，通過(guò)編制虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息造成了會(huì)計(jì)信用缺失。他們通過(guò)兩種截然不同的方式達(dá)到共同的目的，一是以人為手段使本來(lái)不佳的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果表現(xiàn)良好，一般通過(guò)虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債等手段，其目的在于騙取上市資格、達(dá)到增發(fā)新股的條件、博得股東的信任而刺激股價(jià)或隱瞞虧損、左右盈余；二是通過(guò)多計(jì)費(fèi)用、少計(jì)收入等手段逃避稅收負(fù)擔(dān)、管理人員支出合法化、套取企業(yè)收入。這些看似并不高明的手段卻能獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)會(huì)計(jì)造假可以使會(huì)計(jì)行為主體偷稅漏稅、損公肥私、上市圈錢、拉高股價(jià)。而低廉的違規(guī)成本是會(huì)計(jì)行為主體造假的又一個(gè)誘因。就目前的會(huì)計(jì)造假手段來(lái)說(shuō)，隱蔽性比較強(qiáng)，加之我國(guó)會(huì)計(jì)制度的不穩(wěn)定性，新舊會(huì)計(jì)制度的過(guò)渡又為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假提供了方便，因此對(duì)假賬的確認(rèn)有一定的難度。同時(shí)由于現(xiàn)行的法律制度的不健全，對(duì)于會(huì)計(jì)造假者的懲罰力度不夠，會(huì)計(jì)人員及單位負(fù)責(zé)人所承擔(dān)的法律責(zé)任多是行政責(zé)任，極少數(shù)情況下才能追究他們的民事責(zé)任，使得會(huì)計(jì)造假的受害者得不到應(yīng)有的賠償，這對(duì)于制假者來(lái)說(shuō)大多無(wú)關(guān)痛癢。另外，會(huì)計(jì)行為主體的經(jīng)濟(jì)利益往往與政府的政治業(yè)績(jī)息息相關(guān)，這樣就不可避免的產(chǎn)生政府庇護(hù)，執(zhí)法者與違法者相互串通，使假賬的查處難上加難。如此低廉的會(huì)計(jì)造假違規(guī)成本使很多會(huì)計(jì)行為主體在利益的驅(qū)動(dòng)下走上了造假的歧途。

1.2 監(jiān)管制度的缺陷與執(zhí)行不利是會(huì)計(jì)信用缺失的根本原因

會(huì)計(jì)行為具有經(jīng)濟(jì)后果，因此要求會(huì)計(jì)程序必須公平地對(duì)待一切利益集團(tuán)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是公允的、無(wú)偏斜的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為重要的經(jīng)濟(jì)資源，其質(zhì)量的高低直接關(guān)系到社會(huì)資源的配置、資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行以及整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展程度。如何確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是我們不得不解決的重要問(wèn)題，而要確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)制度約束，會(huì)計(jì)信用制度就是其中最重要的一項(xiàng)制度約束?？墒菍?shí)際情況并非如此，我國(guó)目前不僅監(jiān)管制度存在很大的缺陷，而且已有的制度還沒(méi)有很好的貫徹執(zhí)行，這些是造成會(huì)計(jì)信用缺失的根本原因。

會(huì)計(jì)行為主體內(nèi)部監(jiān)控制度的缺陷。以上市公司為例，在我國(guó)目前的上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國(guó)家股、法人股占絕對(duì)控股地位，并且國(guó)家股股東長(zhǎng)期缺位，中小投資者的利益沒(méi)有得到有效的保護(hù)。這一股獨(dú)大的局面導(dǎo)致公司高級(jí)管理者們集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理曾三套班子一套人馬，經(jīng)營(yíng)者們決定著公司的一切重大事項(xiàng)，權(quán)力在公司內(nèi)部失去了有效的制衡機(jī)制。雖然很多公司制定了自己的內(nèi)部控制制度，但大多流于形式，把它們作為一種門面掛在墻上或印在紙上而沒(méi)有去實(shí)施。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的記錄者，本應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家會(huì)計(jì)法律與會(huì)計(jì)制度的要求從事會(huì)計(jì)工作，然而由于企業(yè)管理當(dāng)局從自身利益出發(fā)，有進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)，而會(huì)計(jì)人員往往受制于管理人員，管理者不僅決定會(huì)計(jì)人員的聘任與解聘，而且決定著他們的報(bào)酬事項(xiàng)，加之會(huì)計(jì)人員本身的職業(yè)道德水平與技術(shù)水平參差不齊，因此造成會(huì)計(jì)人員主動(dòng)或被動(dòng)地提供虛假會(huì)計(jì)信息的局面。同時(shí)，很多會(huì)計(jì)行為主體的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制并不健全，內(nèi)審部門獨(dú)立性較差，大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，很難充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，為會(huì)計(jì)造假提供了更多的可能性。

2 會(huì)計(jì)信用的構(gòu)建設(shè)想

中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父潘序倫先生指出：“立信，乃會(huì)計(jì)之本。沒(méi)有信用，也就沒(méi)有會(huì)計(jì)?！币虼?，建立與完善會(huì)計(jì)信用是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然，也是社會(huì)發(fā)展的必然要求。

2.1 完善會(huì)計(jì)行為主體的內(nèi)部制約機(jī)制是會(huì)計(jì)信用建立的基礎(chǔ)

“所有者缺位，經(jīng)營(yíng)者越位”的反常公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)象要求我們必須加快產(chǎn)權(quán)制度改革，明確財(cái)產(chǎn)權(quán)利的歸屬，使產(chǎn)權(quán)人具有強(qiáng)大的動(dòng)力去提高資源的使用價(jià)值和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為。明晰的產(chǎn)權(quán)也會(huì)在股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)力，公平分配利益，明確各自的職責(zé)權(quán)限，建立有效的權(quán)力制衡機(jī)制。這樣就可以有效的降低管理當(dāng)局及其聘用的會(huì)計(jì)人員為謀取私利而實(shí)施會(huì)計(jì)造假的可能性。同時(shí)，企業(yè)需要建立良好的內(nèi)部控制制度與內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)日常的會(huì)計(jì)核算工作需要進(jìn)行周期性檢查與抽查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，這是提高會(huì)計(jì)行為主體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本所在。

2.2 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)控機(jī)制是會(huì)計(jì)信用建立的保障

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段之一。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，對(duì)客戶有明顯的依賴關(guān)系，在尋求自身發(fā)展的過(guò)程中和非審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展過(guò)程中與客戶的關(guān)系變得比較復(fù)雜，客觀上很難對(duì)自己的“上帝”實(shí)施必要的審計(jì)并出具合格的審計(jì)報(bào)告。因此需要提高行業(yè)準(zhǔn)入的門檻，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的成本。我國(guó)目前有會(huì)計(jì)師事務(wù)所2000多家，其中具有證券、期貨職業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所200家，并且普遍存在著注冊(cè)資金要求低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力低、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德審查不嚴(yán)等情況，因此需要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本金要求，提高風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金比例，并對(duì)歷史上有不良記錄的注冊(cè)會(huì)計(jì)師取消繼續(xù)從事證券、期貨業(yè)務(wù)的資格，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本。

2.3 建立會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)及其公告制度是會(huì)計(jì)信用建立的技術(shù)平臺(tái)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，網(wǎng)絡(luò)和各種通訊技術(shù)得到了空前的發(fā)展并發(fā)揮著重要的作用。會(huì)計(jì)信用的建立需要有效的信息傳輸系統(tǒng)，使失信者的失信行為迅速傳播，從而影響其眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，守信者的守信行為得到社會(huì)的肯定并為其帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。這就要求我們做好兩個(gè)方面的工作：一是建立全國(guó)范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)制度。目前部分省市建立了會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)制度并取得了一定的效果，但是由于具有很強(qiáng)的地域性和缺乏有效的監(jiān)管而沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，因此需要在全國(guó)范圍內(nèi)建立會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)制度，并建立由財(cái)政部門為主體，有審計(jì)、稅務(wù)、工商、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管、國(guó)有資產(chǎn)管理部門參與的會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。二是要建立會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)公告制度。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、新聞媒體和其它通訊技術(shù)及時(shí)發(fā)布會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)結(jié)果，使交易各方獲得更多的會(huì)計(jì)信用信息，降低交易風(fēng)險(xiǎn)和成本。同時(shí)也可以充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，打擊和抵制會(huì)計(jì)失信行為，推動(dòng)會(huì)計(jì)信用制度的建立。

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