孫穎

（遼寧公安司法管理干部學(xué)院，遼寧 沈陽 110161）

一、我國應(yīng)用公允價值存在的問題分析

1.公允價值的可操作性較差

公允價值通過市場確認(rèn)的，我國現(xiàn)今的市場經(jīng)濟(jì)運行機制還不完善，在多很情況下資產(chǎn)和負(fù)債缺乏活躍的市場作為定價基礎(chǔ)，沒有現(xiàn)成的市價作為公允價值確認(rèn)的依據(jù)。在沒有可觀察市場價格時，只能由專業(yè)人士根據(jù)估價模型進(jìn)行評估。然而，當(dāng)前我國還沒有獨立的第三方機構(gòu)專門進(jìn)行公允價值的評估，會計人員這方面的知識又缺乏，就是在公允價值應(yīng)用較多的金融業(yè)來說，也只有少數(shù)幾家銀行有自己的定價模型，很多公司在實際工作中只能是大致的估計，或采取近似確認(rèn)為公允價值。這些都是導(dǎo)致公允價值的可操作性不高的原因。

2.公允價值應(yīng)用中的市場環(huán)境的制約

交易的公平性和交易雙方的自愿性是公允價值的本質(zhì)所在，清算等其他非持續(xù)經(jīng)營下的交易價格或者強迫交易的價格不構(gòu)成公允價值，也就是說公允價值獲取需要一個成熟、公平的市場環(huán)境。我國與國際上比較成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比，市場環(huán)境還不完善，市場經(jīng)濟(jì)體制還不健全，還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)和負(fù)債缺乏完善的市場，因而直接獲取公價值還存在一定的困難。例如一些壟斷行業(yè)和實行分業(yè)經(jīng)營管理體制的金融業(yè)導(dǎo)致價格公允的生產(chǎn)要素市場難以形成，而關(guān)聯(lián)方交易在我國上市公司中普遍在，導(dǎo)致會計信息失真，進(jìn)而成為利潤操縱的工具，這些原因?qū)е码y以獲取公價值計量需要的會計信息。

3.公允價值的應(yīng)用成本過高

西方發(fā)達(dá)國家市場環(huán)境比較完善，并且大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債存在活躍的市場，金融工具的使用也普遍存在，故而容易取得公允價值，即使不存在公允市價，也不必花費很多成本獲取公允價值。相比之下，我國交易市場不活躍，金融市場的規(guī)模較小，獲取相關(guān)的公允值收益不足以抵補其成本，不符合成本效益的原則。同時，在對公允價值進(jìn)行初始計量和后續(xù)計量時，會計人員需要在每個會計期末對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值進(jìn)行新的認(rèn)定，這需要獲取大量的數(shù)據(jù)和信息，必然導(dǎo)致會計計量和賬務(wù)管理的操作成本。而公允價值的使用也增加了財務(wù)報告的風(fēng)險，對相關(guān)的監(jiān)管部門如審計機構(gòu)、注冊會計師提出了更高的要求，這必然也要導(dǎo)致審計成本的提高。

4.公允價值對公司經(jīng)營業(yè)績的影響

公允價值的應(yīng)用能夠為投資者和報告使用方提供更為相關(guān)的會計信息，能夠更好的反映企業(yè)的現(xiàn)實價值。但由于公允價值的使用會對損益產(chǎn)生影響，例如企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組和非貨幣性交換業(yè)務(wù)時，如果所涉及的公允價值與賬面價值差異較大，將不得不在特定會計期間確認(rèn)巨額的損益;金融資產(chǎn)公允價值的變動計入當(dāng)期損益，導(dǎo)致一些未實現(xiàn)的收益也會被計入財務(wù)報表，公允價值的變動波動性大也加大了企業(yè)的風(fēng)險，進(jìn)而影響到企業(yè)價值的確定。

5.監(jiān)管約束機制的欠缺

一方面，我國會計師事務(wù)所行業(yè)與西方國家相比發(fā)展較晚，執(zhí)業(yè)的會計隊伍總體來說基礎(chǔ)薄弱、起點不高，會計師事務(wù)所之間的競爭也很激烈，為了自身利益難以保持應(yīng)有的公允與客觀，一些政府部門也不乏不同程度的利用手中的權(quán)力壟斷業(yè)務(wù)、制定業(yè)務(wù)干預(yù)會計市場，極大地影響了會計師的公正執(zhí)業(yè)。另一方面，與西方國家相比，我國的會計法律法規(guī)還不健全，對于一些違規(guī)行為相應(yīng)的處罰措施還缺乏威懾力，使得一些企業(yè)敢以身試法，利用公允價值操縱企業(yè)利潤，這也直接影響到公允價值的推廣使用。

二、有效應(yīng)用公允價值的對策

通過上面的分析我們可以對公允價值目前所面臨的問題有了一定的認(rèn)識，那么面對這些困難我們應(yīng)該采取哪些措施來解決它呢?

1.從理論的角度看

要加強公允價值的理論研究，建立公允價值計量準(zhǔn)則。對公允價值計量屬性我國還處于正待深入研究的階段，我國理論界對于公允價值的研究還十分有限，特別是對于現(xiàn)值技術(shù)和公允價值會計的理論精髓并沒有能很好的理解和把握，是由于理論研究的滯后和統(tǒng)領(lǐng)全局的會計準(zhǔn)則框架的缺失，使得公允價值在我的應(yīng)用一波三折。我國目前對公允價值的確認(rèn)、計量的要求和方法遍布各個具準(zhǔn)則之中，而各個具體準(zhǔn)則之間存在的差異又導(dǎo)致了會計原則的復(fù)雜性，這也致目前我國的公允價值很難與國際接軌。理論指導(dǎo)實踐，對公允價值理論的研是公允價值推廣過程中的必然。

2.從市場角度看

公允價值的目的是尋求一種客觀的價值，這種計量屬性要求完善的市場機制作為尋價基礎(chǔ)。而我國目前的市場狀況是市場經(jīng)濟(jì)體制雖已建立，但體制的轉(zhuǎn)軌并沒有完成，某些領(lǐng)域壟斷現(xiàn)象依然嚴(yán)重，市場機制無法發(fā)揮作用。我們當(dāng)前需完善資本市場，擴大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場，特別是房地產(chǎn)市場和金融工具交易市場。同時要打破行業(yè)壟斷，降低能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，允許私營、民資、外資進(jìn)入金融、保險等領(lǐng)域，降低行業(yè)壟斷對會計失真帶來的影響；打破分業(yè)經(jīng)營的限制，鼓勵混業(yè)經(jīng)營，尤其是在金融業(yè)引入充分的市場競爭機制;積極培養(yǎng)各級市場，獲得客觀的市場價格，創(chuàng)造一個有利于公允價值全面推廣的外部條件。

3.從監(jiān)管的角度

（1）加強審計的配套建設(shè)。公允價值計量的最大問題就在于其可靠性一直備受質(zhì)疑，為了防范會計人員隨意操縱會計數(shù)據(jù)提供虛假信息，加強審計工作力度是必不可少的。因而應(yīng)加強審計的配套建設(shè):一方面加快會計師事務(wù)所體制改革，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊會計師的風(fēng)險意識、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。另一方面，嚴(yán)格遵守獨立審計的最新準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)借鑒海外注冊會計師行業(yè)的管理經(jīng)驗，建立注冊會計師懲戒制度。

（2）培育發(fā)展對公允價值可靠性的驗證機構(gòu)。發(fā)展對公允價值可靠性的驗證機構(gòu)有利于公允價值的運用得到更好的效果。要建立上市公司綜合監(jiān)管體系，要進(jìn)一步樹立公平、公正、公開的市場競爭意識，完善市場法規(guī)，嚴(yán)格市場監(jiān)管。中介機構(gòu)應(yīng)加大對財務(wù)報表的審核責(zé)任，這包括中國證監(jiān)會應(yīng)加強上市公司信息披露和舞弊查處的力度，財政部加大對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查等。

（3）完善內(nèi)部控制。完善內(nèi)控制度，實行崗位職責(zé)分離管理，要做到:加強事前控制，建立崗位責(zé)任制，明確每個會計崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限，分工協(xié)作，互相監(jiān)督;加強事中控制，嚴(yán)格實行崗位分離;加強事后控制，審核會計制度執(zhí)行情況，整理分析會計人員的工作內(nèi)容和行為方式是否合規(guī)，提高會計信息質(zhì)量。

4.從公司治理角度

我國上市公司一般為"一股獨大"，導(dǎo)致內(nèi)部知情者操控程度較大，這一現(xiàn)象擾亂資本市場的秩序，并造成了資源浪費，因而要進(jìn)一步提高上市公司的治理水平。首先應(yīng)確保董事會在公司中的核心地位，增強董事會的獨立性;其次，增加上市公司股票的流動性，增強股東之間的相互制衡，防止"一股獨大"的現(xiàn)象;再者，建立完善的企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，再配合外部審計監(jiān)督的同時加強內(nèi)審計。

5.從公允價值評估角度

公允價值確認(rèn)本身的特殊性以及財務(wù)報告所需要的合理性、客觀性和相關(guān)性的要求，會計計量中的公允價值只能通過外部的、獨立的、專業(yè)的資產(chǎn)評估來確定，資產(chǎn)評估是公允價值確認(rèn)的重要途徑之一，資產(chǎn)評估是公允價值應(yīng)用的保障。因此應(yīng)大力提高我國資產(chǎn)評估水平。第一，加強公允價值計量規(guī)則和評估技術(shù)規(guī)范的制定。第二，建立獨立的公允價值評估機構(gòu)。第三，充分利用外部評估提高會計信息質(zhì)量。第四，加強相關(guān)人員公允價值評估的培訓(xùn)。

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則［S］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.