劉 彬

（黑龍江省農(nóng)墾北安分局襄河農(nóng)場(chǎng)，黑龍江 北安 164146）

1 會(huì)計(jì)信息失真原因的綜合分析

1.1 會(huì)計(jì)工作失誤

會(huì)計(jì)工作失誤是指在會(huì)計(jì)工作中，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄、報(bào)告等方面出現(xiàn)的無(wú)意識(shí)錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)工作失誤是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的工作原因。

1.1.1 錯(cuò)誤地理解和應(yīng)用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度。如果會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的理解和把握不是十分準(zhǔn)確，或者因該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或現(xiàn)象比較復(fù)雜，難以把握其特征，就有可能應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度，從而導(dǎo)致不能恰當(dāng)?shù)睾怂阍摻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或現(xiàn)象，披露錯(cuò)誤或不充分，引起會(huì)計(jì)信息失真。如A企業(yè)與B公司簽訂售后回購(gòu)協(xié)議，將一棟辦公大樓以2000萬(wàn)元賣給B公司，在兩年后以2300萬(wàn)元的價(jià)格重新購(gòu)回。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》的規(guī)定，這種交易實(shí)際上是A企業(yè)以辦公大樓作抵押向B公司借款，若A企業(yè)將其作為固定資產(chǎn)處置進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和披露，則是誤用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1.1.2 會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的其他無(wú)意識(shí)錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)人員在工作中難免還會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的差錯(cuò)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。典型的會(huì)計(jì)工作錯(cuò)誤有：賬戶分類錯(cuò)誤；數(shù)據(jù)計(jì)算與書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤；資本性支出與收益性支出劃分的錯(cuò)誤；漏記了已完成的交易業(yè)務(wù)；漏對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整等。

1.2 粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是指會(huì)計(jì)主體通過(guò)不公平、不正常、不合理但合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)“提升”其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其目的就是從會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)看達(dá)到了某項(xiàng)或多項(xiàng)規(guī)定要求。粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是一種故意的、經(jīng)過(guò)精心策劃、一般難以發(fā)覺(jué)、貌似真實(shí)實(shí)則虛假和難以定論的行為，并導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤的決策。

1.2.1 獲得某種資格或避免被處罰。這種情況在一些上市公司中比較突出。一些企業(yè)在改制過(guò)程中，為獲得發(fā)行股票或上市資格；公司上市后為獲得配股資格；上市公司因?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)成果差、財(cái)務(wù)狀況惡化而逃避被特別處理、停牌或摘牌的處罰，就大肆通過(guò)不公平、不正常、不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從會(huì)計(jì)報(bào)表上達(dá)到相關(guān)要求。典型的做法是進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易。

1.3 會(huì)計(jì)舞弊

會(huì)計(jì)舞弊是指在會(huì)計(jì)工作中，在計(jì)量、確認(rèn)、記錄、報(bào)告等方面故意違反國(guó)家現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定而產(chǎn)生的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)工作失誤的主要區(qū)別是：前者是故意的、經(jīng)過(guò)精心策劃、難以發(fā)現(xiàn)、以欺騙會(huì)計(jì)信息使用者并獲取直接利益為目的；后者是無(wú)意的、未經(jīng)掩飾、容易發(fā)現(xiàn)、沒(méi)有任何目的。會(huì)計(jì)舞弊與粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)主要區(qū)別是：兩者“提升”財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的手段不同。會(huì)計(jì)舞弊沒(méi)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，純粹玩弄數(shù)字游戲；粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)需通過(guò)不正常、不合理但合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)舞弊是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的最為重要的原因，并且其危害也最為嚴(yán)重。

2 會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策探討

2.1 建立和健全內(nèi)部控制，通過(guò)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作失誤

健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的合法與公允、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法，并提高經(jīng)營(yíng)效率。健全的內(nèi)部控制，通過(guò)適當(dāng)授權(quán)和職責(zé)劃分，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法；通過(guò)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對(duì)賬、資產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表編制與審核等相互交叉稽核和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的失誤，以此來(lái)減少會(huì)計(jì)信息失真。這也是新《會(huì)計(jì)法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的理論依據(jù)，實(shí)際上也是反映了國(guó)家希望通過(guò)相關(guān)法律促進(jìn)各單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制來(lái)減少會(huì)計(jì)信息失真的愿望。財(cái)政部在今年年初又發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定》兩個(gè)征求意見(jiàn)稿，預(yù)計(jì)將在近期內(nèi)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。從今年起，對(duì)于商業(yè)銀行，除了進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)外，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。可見(jiàn)，國(guó)家監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。

2.2 制訂和完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，防止企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表

在當(dāng)前，企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易來(lái)達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表目的的做法主要有關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷等，通過(guò)賬面價(jià)值與“公允價(jià)值”之間的巨額差異來(lái)粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。我們可以通過(guò)修訂和完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來(lái)遏制這種“會(huì)計(jì)報(bào)表重組”現(xiàn)象：一是完善公允價(jià)值的確定方法；二是在資產(chǎn)交換市場(chǎng)尚未有效建立的情況下，縮小公允價(jià)值的使用范圍，防止公允價(jià)值被濫用；三是改變賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額的確認(rèn)方法；四是在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露關(guān)聯(lián)方交易。另外就是擴(kuò)大相關(guān)準(zhǔn)則的適用范圍，由原來(lái)僅在上市公司或股份公司中適用，擴(kuò)大到適用于所有企業(yè)。在今年年初，財(cái)政部修訂了債務(wù)重組、非貨幣性交易等準(zhǔn)則，大大縮小了企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易來(lái)操縱利潤(rùn)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的空間。據(jù)悉，上市公司就失去了債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)重組的熱情。

2.3 加強(qiáng)外部檢查和監(jiān)督及處罰力度，發(fā)現(xiàn)和處罰會(huì)計(jì)舞弊行為

會(huì)計(jì)舞弊更多的是領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊，只有通過(guò)外部檢查和監(jiān)督才能發(fā)現(xiàn)和揭露；也只有通過(guò)加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰力度才能減少會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊。

2.3.1 擴(kuò)大“會(huì)計(jì)委派制”的范圍，減少會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人員的人身依附，使其敢于抵制領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強(qiáng)令的會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)人員無(wú)法抵制本單位領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強(qiáng)令其進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，即所謂“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住?！痹谶@種情況下，一種可行的選擇是減少會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人員的人身依附，使其具有相對(duì)獨(dú)立性。我國(guó)在這種背景下推行的“會(huì)計(jì)委派制”試點(diǎn)不失為一種有效的制度安排。從推行“會(huì)計(jì)委派制”的地區(qū)所取得的成效來(lái)看，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等較多方面成效顯著。因此，筆者認(rèn)為，可在總結(jié)和完善實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，有步驟地?cái)U(kuò)大推行“會(huì)計(jì)委派制”的試點(diǎn)行業(yè)和范圍：在行政事業(yè)單位直接委派會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)主管；在公司制企業(yè)，由董事會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)；在國(guó)有大中型企業(yè)，由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)或財(cái)政部門(mén)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)；在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，由總公司或母公司向下屬企業(yè)或子公司委派會(huì)計(jì)主管或會(huì)計(jì)人員。

2.3.2 健全以審計(jì)監(jiān)督為主，財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)監(jiān)督檢查及社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系。審計(jì)組織是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專職部門(mén)，它們?cè)谔岣邥?huì)計(jì)信息的可信性方面具有其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門(mén)不可替代的優(yōu)勢(shì)。筆者建議，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)做好財(cái)政、稅收、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目、專項(xiàng)資金、主要行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位等審計(jì)，其他單位交由民間（社會(huì)）審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)；要提高審計(jì)覆蓋率，逐漸做到所有單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表均經(jīng)過(guò)審計(jì)。同時(shí)，也充分利用和發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)和社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，形成綜合的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系。

[1]羅紅.會(huì)計(jì)信息失真的成因及治理對(duì)策[J].安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào) (社會(huì)科學(xué)版)，2007-01-30.