【摘 要】 文章闡述了我國企業(yè)“走出去”對外投資所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，分析了企業(yè)“走出去”過程中各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險控制。
　　【關(guān)鍵詞】 走出去； 稅務(wù)風(fēng)險； 控制
　　
　　我國改革開放30年，對外貿(mào)易飛速發(fā)展，為國家和企業(yè)積累了豐富的財富。但勞動密集型、高耗能產(chǎn)品不再具備國際競爭優(yōu)勢，企業(yè)要發(fā)展，必須進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，尋求新的發(fā)展機(jī)遇。以往我國對外貿(mào)易主要是產(chǎn)品出口，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國際形勢不斷變化，我國企業(yè)應(yīng)考慮“走出去”，利用其他國家的優(yōu)勢資源，在海外投資組建企業(yè)，實現(xiàn)資本、技術(shù)、管理和勞務(wù)輸出，以多種方式爭取國際市場。在我國企業(yè)進(jìn)行對外投資、擴(kuò)大跨國經(jīng)營的進(jìn)程中，雖然不斷地取得成功和進(jìn)步，但也面臨著國際化旅途中的種種風(fēng)險和挫折，其中，世界各國的稅收政策便是影響我國企業(yè)對外投資行為的重要因素之一。因此，正在籌劃走出國門投資的企業(yè)，需要熟悉目標(biāo)投資國的稅制和稅收征管政策，做到守法經(jīng)營，依法納稅，充分利用稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
　　
　　一、企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險
　　稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定處理涉稅事項而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。
　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納而未納稅或少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)在經(jīng)營過程中沒有準(zhǔn)確理解并遵循稅法，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策而多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要來源于兩個方面，一方面是企業(yè)所處的宏觀環(huán)境；另一方面是企業(yè)自身經(jīng)營管理。
　　（一）企業(yè)所處宏觀環(huán)境
　　稅收是保證國家財政收入的重要來源，稅收制度是規(guī)范政府與納稅人之間利益分配的強(qiáng)制手段。企業(yè)所在地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策和法規(guī)環(huán)境、社會意識、稅務(wù)執(zhí)法等都會造成一定的稅務(wù)風(fēng)險。在企業(yè)“走出去”的背景下，跨國投資所適用的是目標(biāo)投資國的法制環(huán)境和稅制環(huán)境，企業(yè)在“走出去”過程中，往往難以及時、全面、準(zhǔn)確掌握海外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制環(huán)境、稅收執(zhí)法環(huán)境等，再加上部分東道國稅務(wù)管理不規(guī)范、不透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收檢查和反避稅調(diào)查不合理、不合法等，均會造成很大的跨國投資稅務(wù)風(fēng)險。
　　（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理
　　企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理稅務(wù)風(fēng)險首先來自于經(jīng)營者對稅務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度。許多經(jīng)營者習(xí)慣了國內(nèi)的稅法概念和稅收法律環(huán)境，往往用國內(nèi)的稅法概念和方法處理國外經(jīng)營涉稅事項，不注重事前稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避，作出決策后造成稅務(wù)風(fēng)險時已經(jīng)于事無補(bǔ)了。其次，缺乏相關(guān)人才。許多企業(yè)第一次走出去，內(nèi)部人員沒有相關(guān)經(jīng)驗，派駐外國的人員在外語環(huán)境中熟悉外國的稅法也有些困難，因此可能造成不能很好地遵循當(dāng)?shù)囟惙?，該交的稅沒交或少交、該享受的稅收優(yōu)惠政策沒有享受到而多交稅。投資海外企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，因為缺乏了解中外稅務(wù)相關(guān)法律及其差異、了解當(dāng)?shù)卣Z言及公共關(guān)系等方面的人才，往往造成很多稅務(wù)風(fēng)險。最后，不合理的國際稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是一把雙刃劍，既可控制稅務(wù)風(fēng)險，又是稅務(wù)風(fēng)險的重要來源。我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃方法往往利用避稅地、利用轉(zhuǎn)移定價、利用其他國的低稅率等方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但是，金融危機(jī)下各國財政困難加大了其反避稅的力度，許多國家在其相關(guān)法律中都規(guī)定有反避稅的專門條款；我國新企業(yè)所得稅法中也專設(shè)了特別納稅調(diào)整部分，明確了轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅地、受控外國企業(yè)、一般反避稅規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，開始建立比較完備的反避稅法律體系，各國針對避稅的手段不斷完善反避稅條款。所以，如果不是建立在全面理解和運用國內(nèi)外相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能造成很大的稅務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)遭受反避稅調(diào)查與懲罰。另外，國內(nèi)外的稅法變化也可能給稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險，籌劃時設(shè)計的方法是合法的，執(zhí)行時因稅法的變化可能變得不合法了。
　　
　　二、企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險控制
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)“走出去”前涉稅風(fēng)險控制籌劃
　　企業(yè)“走出去”前的涉稅風(fēng)險控制籌劃將影響投資、經(jīng)營過程和未來退出撤回資金所涉及到的許多涉稅事項，對中外集團(tuán)公司利益影響深遠(yuǎn)。所以，企業(yè)“走出去”之前要進(jìn)行充分的調(diào)查研究，全面的稅務(wù)籌劃，制定好企業(yè)跨國投資的稅收戰(zhàn)略，從集團(tuán)公司層面控制好稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在“走出去”前的稅務(wù)風(fēng)險控制籌劃應(yīng)注意三方面問題：
　　1.謹(jǐn)慎選擇投資地點
　　在進(jìn)行跨國投資時，對投資地的選擇除了考慮原材料供應(yīng)、基礎(chǔ)設(shè)施、勞動力、市場、技術(shù)、金融等因素外，還需要考慮目標(biāo)投資國（地）的稅收優(yōu)惠政策。為了吸引國外投資而對投資人采取各種稅收優(yōu)惠政策是世界許多國家和地區(qū)普遍的做法，如優(yōu)惠稅率、稅收減免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、再投資退稅等等。一般來說發(fā)展中國家因為資本稀缺，為了吸引投資會采取直接且較多的稅收優(yōu)惠政策，如優(yōu)惠稅率、直接減免等；而發(fā)達(dá)國家因為資本充裕，雖然也吸引外資，但稅收優(yōu)惠政策會少些，且往往采取間接的優(yōu)惠政策，如加速折舊、延期納稅等。
　　我國企業(yè)在海外投資與運營，很多時候都選擇避稅港，因為避稅港的稅收負(fù)擔(dān)很輕，把利潤保留在這些地方而無需交稅，但要注意的是享受這些稅收優(yōu)惠政策是需要在避稅港建立商業(yè)實質(zhì)的，而且各地稅務(wù)局會對這些“避稅天堂”所能產(chǎn)生及保留的利潤提出質(zhì)疑，引起投資企業(yè)所在國稅務(wù)局的反避稅調(diào)查甚至罰款。我國企業(yè)所得稅法為了防止納稅人利用低稅率的境外公司，累積海外利潤，延遲繳納中國稅款，在《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》中制定了受控外國企業(yè)條款。另外由于避稅港往往與其他國家沒有簽訂避免雙重征稅的稅收協(xié)定，投資企業(yè)即使在避稅港不需要交稅，但在其他國家征收預(yù)提所得稅之類的稅收時都會用較高的稅率，在這種情況下，利用避稅港并沒有達(dá)到節(jié)稅的目的，還有可能增加稅收成本。
　　在利用稅收優(yōu)惠地時，還應(yīng)考慮目標(biāo)投資國對企業(yè)利潤匯出有無限制。一些發(fā)展中國家一方面利用稅收減免來吸引外資，另一方面對外資企業(yè)利潤匯出實行限制以促使外商進(jìn)行再投資。另外，在利用跨國投資稅收優(yōu)惠政策時，還應(yīng)避免國際重復(fù)征稅問題，投資中要注意優(yōu)惠多、稅率低的國家（地區(qū)）是否與投資母國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，以實現(xiàn)對境外投資已繳稅款扣除、抵免，對境外的稅收優(yōu)惠實現(xiàn)稅收饒讓。
　　2.合理搭建組織機(jī)構(gòu)
　　企業(yè)“走出去”在國外投資新辦企業(yè)，會面臨設(shè)立分公司（分支機(jī)構(gòu)）還是組建子公司的企業(yè)組織形式的選擇，不同的企業(yè)組織形式在稅收待遇上會有很大區(qū)別。
　　分公司隸屬總公司，不具備獨立法人資格，只就流轉(zhuǎn)稅在當(dāng)?shù)乩U納，分公司的盈利合并到總公司，由總公司統(tǒng)一繳納所得稅，分公司在東道國所繳納的所得稅按分國不分項的原則在我國總公司繳納所得稅時予以抵免。但應(yīng)注意的是企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立分公司發(fā)生虧損，按我國現(xiàn)行所得稅法規(guī)定不得抵減其境內(nèi)或其他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以按規(guī)定用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度所得彌補(bǔ)。設(shè)立分公司在經(jīng)營和財務(wù)會計流程的設(shè)計與管理上要簡單而且易于控制，分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動而不必負(fù)擔(dān)額外稅收。
　　組建子公司時一般選擇成立有限責(zé)任公司，也可考慮成立合伙企業(yè)，須全面研究東道國對有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)實行的稅收政策的差別。如果成立有限責(zé)任公司，該子公司在東道國具備獨立法人實體資格，只負(fù)有限責(zé)任，除就地繳交流轉(zhuǎn)稅外，子公司在東道國須獨立計繳所得稅，可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠，東道國適用稅率低于居住國時，如果該國與我國簽訂有雙邊稅收協(xié)定，子公司可享受低稅率優(yōu)惠政策。
　　
　　企業(yè)在海外投資，選用海外投資企業(yè)合理的組織形式時，還需要考慮海外投資所在地征收分紅預(yù)提所得稅和轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收資本利得稅的規(guī)定。被投資公司若被認(rèn)定為非居民的海外投資公司，其向投資者發(fā)放股息時，有些國家免稅，有些國家會征收分紅預(yù)提所得稅；對非居民的海外股東轉(zhuǎn)讓本國境內(nèi)資產(chǎn)的股權(quán)等取得的資本利得，有些國家不征收資本利得稅，有的國家則會視情況征收資本利得稅。如果被投資企業(yè)所在國征收分紅預(yù)提所得稅或征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓資本利得稅時，則需要對海外投資組織架構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)計，使日后從被投資企業(yè)分紅或從轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收益時相關(guān)資金流出東道國時總體稅負(fù)得到降低。因為許多避稅地及一些傳統(tǒng)稅收優(yōu)惠國家對“過境”的分紅免征預(yù)提所得稅，所以在設(shè)計海外投資組織架構(gòu)時，可以利用這些優(yōu)惠政策及國際稅收協(xié)定，建立兩層或多層持股架構(gòu)，在中國公司與直接持股公司之間插入一家低稅收地區(qū)的中間公司，以達(dá)到不增加稅負(fù)、增加日后重組或處置資產(chǎn)靈活性且可以經(jīng)批準(zhǔn)將分紅等純現(xiàn)金流暫時留在境外，進(jìn)行其他項目的投資，利于靈活利用資金形成高效的全球資金運營體系。
　　3.恰當(dāng)選用注資方式
　　企業(yè)“走出去”在海外投資，不同的注資方式也會影響稅負(fù)，常用的注資方式有股權(quán)注資、債權(quán)注資、混合證券注資等。
　?。?）股權(quán)注資。股權(quán)注資是直接向被投資公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以取得被投資公司的股權(quán)，是比較直接的注資方式，注入的資金可通過稅后股息分紅的方式收回并得到相應(yīng)回報。但海外公司所在地可能對股息分紅預(yù)提所得稅，股本的注銷或收回也可能受法律程序的約束，有些國家還會對轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收資本利得稅。公司向被投資公司轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)可以是現(xiàn)金，也可投入實物、專利技術(shù)或勞務(wù)。根據(jù)規(guī)定我國企業(yè)用自產(chǎn)或購買的貨物用于對外投資的，可按規(guī)定享受貨物出口退稅和免稅的稅收優(yōu)惠政策。
　?。?）債權(quán)注資（股東貸款注資）。債權(quán)注資是向被投資公司提供資金并收取資金使用費即利息的行為。債權(quán)注資的主體不一定是直接的股東，可以是集團(tuán)內(nèi)的其他公司，這樣可增加集團(tuán)內(nèi)現(xiàn)金流動的靈活性，其資金收回的方式比較直接，而且海外公司的利息費用可以在海外公司所得稅前扣除。但需要注意的是海外公司所在地可能對利息的支出征收預(yù)提所得稅，還要注意海外公司所在地稅收政策中反避稅條款的規(guī)定，特別要關(guān)注有關(guān)資本弱化稅制的條款。
　?。?）混合證券注資。如可轉(zhuǎn)換公司債券、可贖回優(yōu)先股等，這些注資方式為日后稅務(wù)籌劃提供了可選擇的空間。
　?。ǘ┢髽I(yè)“走出去”經(jīng)營過程中涉稅風(fēng)險控制
　　企業(yè)“走出去”在海外設(shè)立公司后即著手經(jīng)營管理。加強(qiáng)稅務(wù)管理、控制稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營管理中十分重要的管理事務(wù)。稅務(wù)管理既能保證遵守稅法，控制稅務(wù)風(fēng)險，又能為企業(yè)經(jīng)營提供好的節(jié)稅建議，創(chuàng)造稅務(wù)價值。企業(yè)要做好稅務(wù)管理，控制稅務(wù)風(fēng)險，需要做好以下幾方面工作：
　　1.建立企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)
　　企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及提供社會服務(wù)等各環(huán)節(jié)都涉及稅收問題，為降低稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)有必要根據(jù)實際情況，設(shè)立專職稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，由專業(yè)人才根據(jù)投資所在國及國際稅收相關(guān)法律法規(guī)，從集團(tuán)整體層面設(shè)計、構(gòu)建稅收框架體系，對經(jīng)營過程中各個項目進(jìn)行稅收統(tǒng)籌和規(guī)劃，并確定相關(guān)業(yè)務(wù)流程和業(yè)績考評。公司管理層應(yīng)支持稅務(wù)管理人員的工作，保證其工作獲得其他部門人員的配合和支持。
　　公司稅務(wù)管理人員不僅要熟悉我國稅收法律法規(guī)，更要熟悉海外投資公司所在地的相關(guān)稅收法律法規(guī)及國際稅收協(xié)定，了解公司業(yè)務(wù)所涉及的各種稅種、稅率、稅目、申報期限和納稅地點及如何申報納稅等，理解國內(nèi)外稅法的差異，對公司各項涉稅事項進(jìn)行合理的籌劃，保證公司依法納稅并能充分享受各項稅收優(yōu)惠政策。
　　2.建立內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)
　　內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)管理體系運行的指南針，包括稅務(wù)管理手冊、各涉稅事項的流程標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制以及稅務(wù)業(yè)績考評制度等標(biāo)準(zhǔn)文件。公司可以根據(jù)情況，建立適合自身的各種涉稅業(yè)務(wù)流程，如稅務(wù)計劃的制定，納稅申報的流程標(biāo)準(zhǔn)，采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等的涉稅事項處理流程等。企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，通過計劃、執(zhí)行、控制、分析、評價等一整套內(nèi)部稅務(wù)管理體系，完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過程控制，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價值的最大化。
　　3.建立稅務(wù)風(fēng)險匯報制度
　　為了明確各級涉稅人員的責(zé)任，提高公司對涉稅風(fēng)險的反應(yīng)速度，公司應(yīng)該建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險匯報制度，明確重大涉稅事項必須逐級匯報。重大事項的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)的實際情況而定，如稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等都是必須匯報的重大事項。稅務(wù)管理人員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險時，也應(yīng)及時向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時與其他部門人員溝通，及時將稅務(wù)風(fēng)險降至最低。
　　4.慎用國際稅務(wù)籌劃方法
　　合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃會給企業(yè)帶來稅收收益，但是籌劃不當(dāng)也會給企業(yè)帶來反避稅調(diào)查和懲罰的損失。在稅務(wù)籌劃時，應(yīng)注意全面理解國內(nèi)外的相關(guān)稅法及其差異，從集團(tuán)公司整體利益的角度，全面統(tǒng)籌，合理規(guī)劃，在合理保證公司稅負(fù)最小化同時，還要爭取集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)收益最大化，避免運用不恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
　?。ㄈ┢髽I(yè)“走出去”投資收益和經(jīng)營期滿或其他原因收回投資退出的涉稅風(fēng)險控制
　　企業(yè)“走出去”投資收益包括被投資方經(jīng)營成果（股息、紅利）分配，利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入等；經(jīng)營期滿或其他原因收回投資退出主要涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。由于各國有其稅務(wù)管轄權(quán)的規(guī)定，許多國家就來源于本國的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收預(yù)提所得稅。我國稅法對個人所得稅的征收采取的是居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)的雙重稅收管轄權(quán)，對企業(yè)所得稅實施的是居民企業(yè)和非居民企業(yè)的雙重原則，即地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，居民企業(yè)和居民個人就其來源于中國境內(nèi)外的所得繳納所得稅，承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民企業(yè)及非居民個人就其來源于中國境內(nèi)的所得征收預(yù)提所得稅。我國對外投資主體大多是居民企業(yè)或居民個人，應(yīng)就其來源于境外的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，這樣會因管轄權(quán)問題造成雙重征稅。所以，企業(yè)“走出去”投資收益和經(jīng)營期滿或其他原因收回投資退出的涉稅風(fēng)險控制重點在于避免重復(fù)征稅問題的發(fā)生。
　　為了解決雙重征稅和國際逃稅問題，我國已經(jīng)與八十多個國家和地區(qū)正式簽訂了關(guān)于避免對所得雙重征稅和防止偷漏稅的雙邊或多邊國際稅收協(xié)定。我國財政部、國家稅務(wù)總局于2009年12月根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，出臺了《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》，對企業(yè)取得境外所得計征企業(yè)所得稅時抵免境外已納或負(fù)擔(dān)所得稅額進(jìn)行了具體規(guī)定。在政策執(zhí)行過程中，如遇我國同外國政府訂立的有關(guān)稅收協(xié)定與我國稅法或有關(guān)規(guī)定不符的，按照國際慣例，在問題的處理上協(xié)定規(guī)定優(yōu)先于國內(nèi)稅法，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。所以企業(yè)“走出去”的稅務(wù)管理應(yīng)注意研究國內(nèi)稅法及相關(guān)規(guī)定的變動及我國與外國政府訂立的有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅務(wù)損失。
　?。ㄋ模┢髽I(yè)“走出去”投資遇到稅務(wù)糾紛時要尋求有效的救援途徑
　　企業(yè)在國外合法經(jīng)營，如果遇到稅務(wù)糾紛或稅收不公正待遇，應(yīng)尋求正確的救援途徑。國內(nèi)的母公司要常與所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，咨詢相關(guān)法律法規(guī)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅務(wù)服務(wù)。如遇稅收不公正待遇，必要時可通過國內(nèi)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，啟動雙邊或多邊稅務(wù)協(xié)商程序。
　　
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