【摘 要】 文章從大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀出發(fā)，分析了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難點(diǎn)，闡述了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的選擇，提出了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施要點(diǎn)，以及實(shí)施過程中需要注意的事項(xiàng)。
　　【關(guān)鍵詞】 大企業(yè)； 稅務(wù)； 風(fēng)險(xiǎn)管理
　　
　　隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和模式的不斷細(xì)化，稅法體系和稅收制度的不斷完善，大企業(yè)納稅管理難度加大與稅務(wù)監(jiān)管日趨嚴(yán)格之間的矛盾日益突出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)源，大企業(yè)必須選擇以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)管理模式，以適應(yīng)發(fā)展需要。
　　
　　一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理背景及作用
　　從我國(guó)夏代“夏后氏五十而貢”①、“虞夏時(shí)，貢賦備矣”②稅收原則和稅收理念的出現(xiàn)，到如今以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)管理思想的提出，稅企之間圍繞稅收展開的博弈從未間斷過。為促進(jìn)我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)管理與服務(wù)工作水平的提高，加快稅務(wù)體制改革，2009年5月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（下稱《指引》），確定45戶中央企業(yè)作為首批定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理大幕正式拉開。2010年5月河南省地稅局確定6家省屬企業(yè)開展大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度建設(shè)試點(diǎn)工作，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作在我國(guó)逐步推廣。
　　無論從國(guó)家稅務(wù)管理當(dāng)局角度出發(fā)，還是站在企業(yè)的角度，實(shí)施大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的初衷都是為了完善內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)稅企之間業(yè)務(wù)無縫隙對(duì)接，提高企業(yè)納稅遵從度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向提高稅務(wù)管理效率，降低企業(yè)納稅成本。
　　
　　二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難點(diǎn)
　?。ㄒ唬]有成熟經(jīng)驗(yàn)可以借鑒
　　目前，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)處于起步階段，僅有一部《指引》可供參考。同時(shí)，《指引》沒有配套細(xì)則，且一些內(nèi)容存在難以量化執(zhí)行的問題，比如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及行業(yè)慣例可能造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別等等。
　?。ǘ┐笃髽I(yè)管理模式與稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理要求不對(duì)稱
　　從《指引》內(nèi)容分析，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容主要站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，企業(yè)則缺乏較為明確的方向或角度。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式比較固定，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向明確，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相對(duì)復(fù)雜，不同環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)各異，風(fēng)險(xiǎn)管理模式會(huì)隨著組織結(jié)構(gòu)的變化發(fā)生改變，二者之間對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求不對(duì)稱。
　?。ㄈ┐笃髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以統(tǒng)一控制
　　按照公司法人治理要求，大企業(yè)下的法人應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，不同法人之間的稅費(fèi)管理模式不盡相同，難以對(duì)下屬獨(dú)立法人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施統(tǒng)一控制。同時(shí)，大企業(yè)一般跨行業(yè)，跨區(qū)域，跨所有制，甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，行業(yè)跨度和差異比較大，業(yè)務(wù)流程千差萬別，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)各不相同，難以統(tǒng)一口徑制定標(biāo)準(zhǔn)，一定程度上加大了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度。
　　（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)缺失
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)作為制度建設(shè)質(zhì)量的衡量標(biāo)尺，對(duì)制度建設(shè)具有指引作用，標(biāo)準(zhǔn)不明確，無法查找風(fēng)險(xiǎn)制度的差距。目前，稅務(wù)部門沒有出臺(tái)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)無所適從，缺乏方向，一定程度上加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度。
　　（五）執(zhí)法不規(guī)范及稅收政策變化快
　　我國(guó)稅法體系中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)過多的自由裁量權(quán)，“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，對(duì)同一性質(zhì)的涉稅訴求可能因不同地域或者執(zhí)法人員，納稅人即使執(zhí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，也可能出現(xiàn)不同的結(jié)果。同時(shí)，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新的稅收法律法規(guī)不斷出臺(tái)，稅收政策難以持續(xù)有效，可能因?yàn)檎邆鬟f時(shí)間等問題，造成納稅人行為由合法變?yōu)椴缓戏ǎa(chǎn)生時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的選擇
　　管理當(dāng)局開展大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)和難點(diǎn)是確定適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。通常情況下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的選擇，需要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織管理架構(gòu)、人員素質(zhì)以及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素進(jìn)行綜合分析，同時(shí)還應(yīng)考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益。綜合以上因素，一般情況下大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有三種模式可供選擇：一是事業(yè)部管理模式；二是直線型管理模式；三是交叉型管理模式。
　　（一）事業(yè)部管理模式
　　事業(yè)部管理模式適用于事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)下的復(fù)合型企業(yè)集團(tuán)。選取這種風(fēng)險(xiǎn)管理模式可以建立“集團(tuán)——事業(yè)部——基層單位”三級(jí)管理體系。該體系下各層級(jí)分工明確，業(yè)務(wù)專一，集團(tuán)總部通常為戰(zhàn)略管理中心，事業(yè)部或業(yè)務(wù)中心為專業(yè)管理機(jī)構(gòu)，事業(yè)部下屬的各基層單位為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中心和風(fēng)險(xiǎn)控制中心。
　　這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以充分發(fā)揮事業(yè)部組織機(jī)構(gòu)分工明確、業(yè)務(wù)專一等特點(diǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理融合到企業(yè)管理活動(dòng)過程。同時(shí)，按專業(yè)分工可以化整為零，規(guī)避無法將各業(yè)務(wù)板塊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)統(tǒng)一到同一制度中的弊端。其缺點(diǎn)是無法避免集團(tuán)與事業(yè)部之間部分管理職能交叉的缺陷，造成重復(fù)管理，容易導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中心和風(fēng)險(xiǎn)控制中心疲于應(yīng)付上級(jí)管理部門檢查，無暇將精力集中在風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)上。
　?。ǘ┲本€型管理模式
　　直線型管理模式適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一、工藝流程明確、上下游產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高的企業(yè)集團(tuán)。比如石化企業(yè)，從原油開采到提煉加工，再到成品油氣銷售，產(chǎn)業(yè)較為單一，但環(huán)環(huán)相扣，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)在工藝流程中相對(duì)固定。
　　這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能和控制職能統(tǒng)一到同一制度中，同其他管理活動(dòng)一樣可以做到上令下行，保證制度的統(tǒng)一、規(guī)范，避免交叉管理情況的發(fā)生。其缺點(diǎn)是缺乏靈活性，同直線型管理組織結(jié)構(gòu)一樣，一旦管理層級(jí)過多，容易造成管理效率低下，管理監(jiān)督職能不到位。
　?。ㄈ┙徊嫘凸芾砟Ｊ?br/>　　交叉型管理模式適用介于事業(yè)部和直線型管理模式之間的模擬分權(quán)制企業(yè)集團(tuán)。一般情況下，這類企業(yè)既設(shè)有事業(yè)部控制中心，又有流程業(yè)務(wù)管理中心，部分職能部門業(yè)務(wù)相互配合，職責(zé)相互交叉。
　　這種模式的優(yōu)點(diǎn)是管理可以面面俱到，避免組織結(jié)構(gòu)管理下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制點(diǎn)遺漏問題。其缺點(diǎn)是工作量大，管理成本高。
　　
　　四、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施要點(diǎn)
　　在確定大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式之后，需要落實(shí)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具體問題。根本出路在于按照《指引》要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制體系制定符合企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)范，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一部分，在日常稅務(wù)工作中遵照?qǐng)?zhí)行，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。本文以某事業(yè)部制企業(yè)集團(tuán)為例，著重從以下方面開展工作：
　　（一）優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，確定管理模式
　　現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式多樣，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處階段確定不同的組織結(jié)構(gòu)。該集團(tuán)在“十一五”快速發(fā)展期間，下屬400多個(gè)會(huì)計(jì)核算單位，為了克服管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜、運(yùn)行效率低等管理瓶頸，對(duì)原管理模式進(jìn)行了重塑，將直線型組織結(jié)構(gòu)改為事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)。據(jù)此，圍繞重塑后的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，制定了“集團(tuán)——事業(yè)部——基層單位”分工明確的三級(jí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理高效運(yùn)行掃平了障礙。
　　（二）理清不同管理層級(jí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于找準(zhǔn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施“定位管理”。對(duì)企業(yè)而言，不同層級(jí)、不同單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不盡相同，應(yīng)順應(yīng)組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施“分割管理”，不同層級(jí)管理不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。該集團(tuán)三級(jí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系劃分的根本，在于不同層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)各不相同。集團(tuán)作為最高層級(jí)，工作重點(diǎn)是行使管理、監(jiān)督和評(píng)估職能，風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)為所有單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的綜合概括；事業(yè)部作為二級(jí)管理機(jī)構(gòu)，主要職能是對(duì)事業(yè)部業(yè)務(wù)進(jìn)行集中管理，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)圍繞事業(yè)部整體業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制；基層單位作為具體業(yè)務(wù)的實(shí)施者，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與具體業(yè)務(wù)相伴相生，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)圍繞業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)計(jì)。
　?。ㄈ┘訌?qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理考核激勵(lì)
　　
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理離不開激勵(lì)措施，考核激勵(lì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，一方面有助于管理者明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方向，另一方面確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)開展。該集團(tuán)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理考核方面，將具體指標(biāo)與目標(biāo)成本和利潤(rùn)掛鉤，激勵(lì)各級(jí)單位做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
　?。ㄋ模﹥?yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的在于及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)，做到準(zhǔn)確定位，及時(shí)糾正，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遵從度。該集團(tuán)在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容上，圍繞三級(jí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系特點(diǎn)，分別設(shè)計(jì)不同層級(jí)的評(píng)估內(nèi)容，充分考慮到控制環(huán)節(jié)中的政策風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄎ澹┏浞职l(fā)揮中介組織的作用
　　中介組織是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中不可缺少的力量，引進(jìn)涉稅事項(xiàng)稅務(wù)代理機(jī)制，利用中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)特長(zhǎng)，不僅可以解決企業(yè)在特殊涉稅領(lǐng)域經(jīng)驗(yàn)缺乏等問題，還可以作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)控人，代替企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的一部分職責(zé)，更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提供解決方案，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
　　（六）提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別關(guān)鍵在于企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財(cái)務(wù)、企管、銷售、采購(gòu)等職能部門人員加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，更新和掌握稅務(wù)知識(shí)，提高稅法運(yùn)用水平，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。
　?。ㄆ撸├糜?jì)算機(jī)系統(tǒng)平臺(tái)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)智能識(shí)別水平
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的關(guān)鍵在于預(yù)警，做好事前控制。為此，首先應(yīng)建立預(yù)警提示系統(tǒng)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)貼近臨界值時(shí)發(fā)出警告，提示管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，將風(fēng)險(xiǎn)化解在萌芽階段。而預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)置，臨界值的確定是一項(xiàng)工作量浩大的工程，難以完全由人工來完成，需要借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)平臺(tái)，確保風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的精度，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)智能識(shí)別水平。在當(dāng)今信息化時(shí)代，信息技術(shù)作為提高效率的首選，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)高效管理。
　　五、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要注意的其他事項(xiàng)
　?。ㄒ唬└骷?jí)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視
　　實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)涉及面廣工作量大的工作，此項(xiàng)工作的推行必須得到經(jīng)理層特別是單位一把手的大力支持，由總會(huì)計(jì)師全面負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門具體實(shí)施，其他領(lǐng)導(dǎo)和部門共同參與。
　?。ǘ┒悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度要與企業(yè)內(nèi)部控制制度相結(jié)合
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，要與其他制度相互支撐相互印證，共同組成企業(yè)內(nèi)部cd41f3adb30dfb27c5e5b2cd35bf7bc48dc8b33781bcde9190a3ed2ae9665307控制體系。
　?。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)要及時(shí)
　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果的衡量，及時(shí)評(píng)價(jià)一方面為了發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，另一方面可以及時(shí)避免因政策應(yīng)用產(chǎn)生差異。
　?。ㄋ模┛己霜?jiǎng)懲要到位
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為全新的管理理念，執(zhí)行難在所難免，只有嚴(yán)格獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)管理者的積極性，才能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)貫徹下去。
　?。ㄎ澹┤瞬抨?duì)伍建設(shè)要跟上
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理活動(dòng)，要求稅務(wù)崗位人員要具備敏銳的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，人才隊(duì)伍建設(shè)是風(fēng)險(xiǎn)控制效果的保證。
　　（六）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)相結(jié)合
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程，只有將風(fēng)險(xiǎn)管理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合才能做到全面了解和掌握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)事前有籌劃，事中有控制，事后有反饋，減少企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。
　　
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