【摘要】 建筑施工企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制體系應(yīng)遵循合法性、針對(duì)性、全局性、適應(yīng)性、成本效益原則，在具體方法上應(yīng)做到明確管理職責(zé)、加強(qiáng)監(jiān)督關(guān)系，職責(zé)分工、權(quán)力分割，全面預(yù)算控制、建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，加強(qiáng)原始憑證的審核和加強(qiáng)財(cái)會(huì)制度管理等。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)； 內(nèi)部系統(tǒng)控制； 建筑施工企業(yè)
　　
　　在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，建筑施工企業(yè)想要立于不敗之地，就必須全面提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。建立和健全內(nèi)部控制體系是其中重要的內(nèi)容。內(nèi)部控制大體可以分為企業(yè)層面的內(nèi)部管理控制和活動(dòng)類(lèi)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制兩個(gè)方面。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)為作用對(duì)象，其范圍涉及會(huì)計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面，它為企業(yè)資金的合理使用及有效流動(dòng)等提供了保障。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要的意義。
　　
　　一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制面臨的問(wèn)題
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是指經(jīng)濟(jì)組織為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效益而采取的各種措施和辦法。它是財(cái)會(huì)部門(mén)為了保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，防止一些經(jīng)濟(jì)違法行為的發(fā)生而制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。
　　建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有特殊性，由于施工場(chǎng)所變換不定、先有買(mǎi)主后組織生產(chǎn)以及施工周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，使得建筑施工企業(yè)具有與其他行業(yè)企業(yè)所不同的情況。這些特殊的情況給建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了很大困難，也使加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成為必需。
　　從當(dāng)前情況看，建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)方面普遍存在以下幾個(gè)問(wèn)題。
　　（一）財(cái)務(wù)部門(mén)信息掌握有缺陷
　　很多建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目具體情況只掌握在作業(yè)部門(mén)手中，財(cái)務(wù)部門(mén)或者是不掌握其具體情況，或者是無(wú)法了解其中的真實(shí)信息，導(dǎo)致相關(guān)情況無(wú)法在財(cái)務(wù)信息中反映出來(lái)，從而影響企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者的正確決策。
　　（二）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的理解有偏差
　　許多建筑施工企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的目的僅僅是對(duì)工程資金的管理，其目的是使工程資金得到正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因此，進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制就是提高資金的正常流動(dòng)性與資金的使用率。這種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)勢(shì)必影響內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制在建筑施工企業(yè)中的開(kāi)展。
　?。ㄈ?duì)企業(yè)成本核算未能進(jìn)行有效細(xì)分
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)內(nèi)容，會(huì)受到內(nèi)部控制其他因素的影響。建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目施工前對(duì)工程成本的核算不夠精細(xì)，不能對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行最優(yōu)控制也會(huì)影響到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效進(jìn)行。
　?。ㄋ模?huì)計(jì)核算時(shí)效性不強(qiáng)
　　客觀、準(zhǔn)確、快速、及時(shí)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求，但現(xiàn)在很多建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中存在滯后性，不能保證核算的及時(shí)準(zhǔn)確，從而影響了企業(yè)管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)情況的判斷，最終給決策層的決策帶來(lái)影響。
　　
　　二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制建立的原則
　　建筑施工企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制有財(cái)務(wù)總的特點(diǎn)，同時(shí)也要兼顧建筑施工企業(yè)自身的特點(diǎn)。建筑施工企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制體系應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則。
　?。ㄒ唬┖戏ㄐ?br/>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的建立既要以建筑施工企業(yè)的具體情況為基礎(chǔ)，更要以《會(huì)計(jì)法》《公司法》等法律法規(guī)為依據(jù)，在國(guó)家規(guī)章制度允許的范圍內(nèi)制定符合本企業(yè)實(shí)際情況的切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。合法性是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的基礎(chǔ)，違反了這個(gè)原則，既給國(guó)家?guī)?lái)難以預(yù)期的損失，同時(shí)也會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。
　?。ǘ┽槍?duì)性
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制必須建立在對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)研的基礎(chǔ)上，針對(duì)本企業(yè)存在的問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié)制定切實(shí)有效的內(nèi)控制度，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，確保財(cái)務(wù)工作能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到應(yīng)有的作用。
　?。ㄈ┤嫘?br/>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的全面性可以從兩方面進(jìn)行理解。一是內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制必須服從企業(yè)內(nèi)部控制這個(gè)整體；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要有整體性，可以從企業(yè)財(cái)務(wù)狀況出發(fā)側(cè)重某一方面的控制，但內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的制定者要有全局觀念，與相關(guān)方面的控制能相互溝通、相互配合，保證不會(huì)出現(xiàn)顧此失彼的情況。
　　（四）適應(yīng)性
　　企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制必須與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化適時(shí)加以調(diào)整。
　?。ㄎ澹┏杀拘б嬖瓌t
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，從企業(yè)整體利益出發(fā)，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。
　　
　　三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的具體方法
　　建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又具有行業(yè)自身的特點(diǎn)，因此建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制既有普遍的特點(diǎn)，又有其特殊性。內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的具體方法有以下幾個(gè)方面。
　?。ㄒ唬┟鞔_管理職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)督
　　企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的目的，必須使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。建筑施工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制時(shí)，首先要建立一套完善的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制管理制度，將監(jiān)督的內(nèi)容、措施和責(zé)任人員具體化，明確管理職責(zé)，這樣才能有效杜絕會(huì)計(jì)人員的違法違紀(jì)行為，從而達(dá)到監(jiān)督牽制的目的。這其中最重要的是要進(jìn)行不相容職務(wù)相互分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指那些由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端，又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。建筑施工企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、審核監(jiān)督職務(wù)。對(duì)不相容的職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人或一個(gè)職能部門(mén)同時(shí)擔(dān)任，要形成一種既能相互協(xié)調(diào)合作又能相互制衡監(jiān)督的機(jī)制。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員有相互制約關(guān)系的兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)才能完成，達(dá)到無(wú)論是縱向（同一部門(mén)內(nèi)上下級(jí)之間的不同崗位）與橫向（企業(yè)內(nèi)的不同部門(mén)）都能夠進(jìn)行相互監(jiān)督與牽制的有機(jī)結(jié)合，從而使內(nèi)部控制得以強(qiáng)化。
　　（二）職責(zé)分工，權(quán)力分割
　　進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制最重要的是要在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部形成職責(zé)分工和權(quán)力分割的局面。如要明確會(huì)計(jì)與出納職責(zé)權(quán)限的界定：會(huì)計(jì)主要是參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、編制單位的財(cái)務(wù)成本計(jì)劃及銀行借款計(jì)劃、對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核、登記賬簿、保管企業(yè)的財(cái)務(wù)大小印章等，通過(guò)賬證、賬賬、賬表之間的相互關(guān)系以及檢查賬實(shí)是否相符來(lái)檢查和保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，通過(guò)復(fù)核審批保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的合法性，通過(guò)審核和執(zhí)行計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)或定額來(lái)控制成本，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的；出納員則負(fù)責(zé)保管企業(yè)的空白支票、空白票據(jù)及其他銀行憑證，保管庫(kù)存現(xiàn)金并辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
　?。ㄈ┤骖A(yù)算控制，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)
　　全面預(yù)算控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的一個(gè)重要方面，它同時(shí)還是內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制能否得以順利實(shí)施和圓滿完成的重要因素。全面預(yù)算控制主要包括財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等。全面預(yù)算是將企業(yè)目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算的形式加以量化并使之得以實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制活動(dòng)或過(guò)程，由于全面預(yù)算控制貫穿了內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的整個(gè)過(guò)程，因此實(shí)行全面預(yù)算控制應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：建立預(yù)算體系、編制預(yù)算、下達(dá)指標(biāo)、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行、監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程、分析調(diào)整差異和考核評(píng)議等。
　　要建立嚴(yán)格的收支審批制度。辦理貨幣資金時(shí)要認(rèn)真填寫(xiě)請(qǐng)款單，并由單位審批負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，然后出納員根據(jù)請(qǐng)款單支付并填寫(xiě)支票和銀行憑證，再由會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管進(jìn)行審核后方可在空白支票上或銀行憑證上加蓋財(cái)務(wù)大小印章。每個(gè)環(huán)節(jié)都需要有專(zhuān)人負(fù)責(zé)并且嚴(yán)格把關(guān)。在形式方面，請(qǐng)款單要一式兩份，其中一份要由負(fù)責(zé)保管企業(yè)財(cái)務(wù)大小印章的會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管保存，以備查記錄、核銷(xiāo)記錄。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管對(duì)申請(qǐng)支付的每一筆貨幣資金要隨時(shí)清理核銷(xiāo)，對(duì)核銷(xiāo)的每一筆貨幣資金的原始發(fā)票要進(jìn)行審核，再由出納員根據(jù)審核后的原始發(fā)票登記現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬。
　　
　?。ㄋ模┰O(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，加強(qiáng)原始憑證的審核
　　原始數(shù)據(jù)不完善和不全面是許多建筑施工企業(yè)存在的通病。建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)往票據(jù)多且雜，因此要對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，各種原始憑證除由經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門(mén)審核以外，還必須要由會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行審核。審核包括形式審核、內(nèi)容審核、授權(quán)審核和預(yù)算審核幾個(gè)方面。形式審核是指原始憑證要按相關(guān)要求填寫(xiě)，如要審核原始憑證的摘要和數(shù)字及其他項(xiàng)目是否填寫(xiě)正確，必要的附件清單是否齊全，大、小寫(xiě)金額是否相符等。同時(shí)還要審核票據(jù)本身的真實(shí)性，外來(lái)原始憑證應(yīng)有財(cái)稅部門(mén)票據(jù)監(jiān)制章。對(duì)于所使用的票據(jù)也要正確區(qū)分，如收入（費(fèi)用）、利得（損失）性款項(xiàng)應(yīng)使用稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)票據(jù)，暫時(shí)性款項(xiàng)（如押金、質(zhì)量保證金）應(yīng)使用財(cái)稅部門(mén)統(tǒng)一印制的收款收據(jù)等。內(nèi)容審核除了要審核原始憑證所記載反映的內(nèi)容是否準(zhǔn)確無(wú)誤外，還要審核原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法，一旦發(fā)現(xiàn)其內(nèi)容與國(guó)家的政策、法規(guī)不符或違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，一律不能放行。授權(quán)審核是要審核原始憑證的經(jīng)手人、驗(yàn)收人、審批人簽字是否齊全，審批人是否符合相關(guān)規(guī)定。如果說(shuō)以上幾項(xiàng)審核可以從形式上看出原始憑證是否合格，那么預(yù)算審核則對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)有更高的要求，它要求財(cái)會(huì)人員對(duì)年度預(yù)算了然于胸，然后才能判斷原始憑證是否符合年度預(yù)算要求。
　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)財(cái)會(huì)制度管理
　　財(cái)會(huì)制度可以分為原則性的財(cái)會(huì)制度和綜合性的管理制度兩大方面。原則性的財(cái)會(huì)制度又可分為會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度。會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)包括會(huì)計(jì)核算的體制、主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)及其格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明等方面。它涉及到財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的具體方面。相對(duì)于原則性的財(cái)會(huì)制度，財(cái)務(wù)管理制度則要更為廣泛，它主要包括企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制、貨幣資金管理、往來(lái)結(jié)算管理、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理、盈利及分配管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)管理等多個(gè)方面。綜合性的管理制度則不僅僅是針對(duì)財(cái)會(huì)工作所制定的制度，它還涉及與財(cái)會(huì)相關(guān)的一些其他方面，如賬務(wù)處理程序制度、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等。原則性的財(cái)會(huì)制度和綜合性的管理制度二者是相輔相成的，它們?cè)趦?nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制中有各自的作用，不能互相代替。
　　（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員的管理
　　建筑施工企業(yè)的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)最突出的特點(diǎn)是財(cái)務(wù)管理以項(xiàng)目為獨(dú)立的基本財(cái)務(wù)管理單元，然后依次形成子（分）公司財(cái)務(wù)管理體系、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理體系以至總公司財(cái)務(wù)管理體系。建筑施工企業(yè)可以通過(guò)建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系來(lái)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員的管理，建立和健全財(cái)務(wù)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制、會(huì)計(jì)核算組織形式、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理辦法及相關(guān)的處罰規(guī)定等。對(duì)于建筑施工企業(yè)的財(cái)會(huì)人員必須持證上崗，要求其具備與會(huì)計(jì)崗位相適應(yīng)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格，同時(shí)要熟悉建筑施工企業(yè)財(cái)會(huì)工作的特點(diǎn)，在工作中不斷加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，使之能夠很好地適應(yīng)工作要求。對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用標(biāo)準(zhǔn)、程序、培訓(xùn)方式及內(nèi)容也要制定出具體可行的辦法，使建筑施工企業(yè)的財(cái)會(huì)人員處在不斷的進(jìn)步之中。
　　建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制極為重要，其內(nèi)容要在大的原則基礎(chǔ)上對(duì)時(shí)間、企業(yè)特點(diǎn)等因素進(jìn)行綜合考慮，最終使內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制能夠更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。
　　
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