【摘要】 高等院校使用的是財(cái)政性資金，其會(huì)計(jì)核算帶有很強(qiáng)的財(cái)政性資金的特點(diǎn)。因此，要特別關(guān)注高校會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)和注意事項(xiàng)。如國庫集中支付的問題、政府采購的問題、國有資產(chǎn)管理的問題、收支兩條線的問題等等；還有核算中存在的核算基礎(chǔ)問題、虛提虛列問題、固定資產(chǎn)的核算、回收款的處理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理等。在核算中一定要注意這些問題，才能不斷提高業(yè)務(wù)水平，把財(cái)務(wù)管理工作做好。
　　【關(guān)鍵詞】 高校； 會(huì)計(jì)核算； 特點(diǎn)； 注意事項(xiàng)
　　
　　高等院校使用的是財(cái)政性資金，包括財(cái)政年初預(yù)算安排的資金、各類財(cái)政專項(xiàng)資金、預(yù)算執(zhí)行中財(cái)政追加的資金，以及納入財(cái)政專戶管理的非稅收入等，其業(yè)務(wù)性質(zhì)帶有很強(qiáng)的財(cái)政性資金特點(diǎn)。高校會(huì)計(jì)屬于事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一部分，事業(yè)單位會(huì)計(jì)又是預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，因此，高校會(huì)計(jì)核算符合預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和規(guī)定，具有很強(qiáng)的財(cái)政性。一方面要完整、真實(shí)地反映財(cái)政性資金的來龍去脈；另一方面要遵守和執(zhí)行財(cái)政性資金管理的若干規(guī)定，例如《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國政府采購法》、《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定。具體來說，高校會(huì)計(jì)核算有如下幾個(gè)特點(diǎn)和注意事項(xiàng)。
　　
　　一、通過國庫集中支付管理資金的收支
　　國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。通過采用這種支付體系，政府加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政性資金的監(jiān)管，杜絕了資金的截留、占用和挪用等問題，提高了資金撥付和運(yùn)轉(zhuǎn)效率，使資金流轉(zhuǎn)進(jìn)一步規(guī)范化。
　　國庫集中收付實(shí)行國庫單一賬戶體系，支付業(yè)務(wù)分為兩種：財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政直接支付方式下，高校不設(shè)立零余額賬戶，由財(cái)政部門為學(xué)校開設(shè)零余額賬戶，資金直接支付到收款人（商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等）。財(cái)政授權(quán)支付方式下，高校開設(shè)零余額賬戶，由財(cái)政授權(quán)高校用款額度，高校支付資金到收款人（商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等）。以資金支付為例，財(cái)政直接支付由于不開設(shè)零余額賬戶，核算為：借記“教育事業(yè)支出”，貸記“教育經(jīng)費(fèi)撥款”。財(cái)政授權(quán)支付由于開設(shè)零余額賬戶，核算為：借記“教育事業(yè)支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”。
　　此外，財(cái)政部門開設(shè)財(cái)政專戶，用于記錄、核算和反映納入財(cái)政專戶管理的資金，就是通常所說的非稅收入。高校非稅收入包括學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收入、捐贈(zèng)收入、利息收入等，都要納入財(cái)政專戶管理。上繳非稅收入核算為：借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，貸記“銀行存款”。
　　
　　二、按照政府采購制度規(guī)范采購行為
　　政府采購是使用財(cái)政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。高校由于使用的是財(cái)政性資金，政府通過采購制度的規(guī)范，加強(qiáng)資金使用的監(jiān)管力度。通過招標(biāo)采購等程序，加強(qiáng)資金運(yùn)作的公開性、公正性和透明性，從而提高資金的使用效率，杜絕資金使用的漏洞。
　　政府采購實(shí)行集中采購和分散采購相結(jié)合的模式。高校采購納入集中采購目錄的政府采購項(xiàng)目，必須委托集中采購機(jī)構(gòu)（即采購代理機(jī)構(gòu)）代理采購，采購未納入集中采購目錄的政府采購項(xiàng)目，可以自行采購，也可以委托集中采購機(jī)構(gòu)在委托的范圍內(nèi)代理采購。內(nèi)蒙古自治區(qū)財(cái)政廳于2009年公布了《2010—2011年度自治區(qū)本級(jí)政府采購集中采購目錄、限額標(biāo)準(zhǔn)和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的通知》中，詳細(xì)規(guī)定了集中采購目錄和采購限額標(biāo)準(zhǔn)以及公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。
　　高校的采購行為凡是符合目錄或限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在采購活動(dòng)開始前，進(jìn)行網(wǎng)上申請(qǐng)，報(bào)自治區(qū)財(cái)政廳批準(zhǔn)。會(huì)計(jì)核算中，可以設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)采購計(jì)劃表或采購申請(qǐng)表，由設(shè)備使用部門、國有資產(chǎn)管理部門、計(jì)財(cái)處審批簽字，確定是否安排政府采購和采購資金來源（是預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金還是自籌資金）。會(huì)計(jì)核算時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)采購計(jì)劃表或采購申請(qǐng)表，以及財(cái)政廳政府采購的批復(fù)，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算處理。
　　
　　三、國有資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合
　　高校國有資產(chǎn)管理遵守中華人民共和國財(cái)政部令第36號(hào)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。實(shí)行國家所有，政府分級(jí)管理，單位占有、使用的管理體制。財(cái)政部門對(duì)高校的國有資產(chǎn)實(shí)施綜合管理。資產(chǎn)配置涉及政府采購的，必須依法按照政府采購的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行采購程序，將占有、使用的固定資產(chǎn)對(duì)外出租、出借的，須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。出售、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、報(bào)損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等資產(chǎn)處置行為，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處理。內(nèi)蒙古自治區(qū)各高校的固定資產(chǎn)已經(jīng)和財(cái)政部門聯(lián)網(wǎng)，資產(chǎn)的變動(dòng)情況日益納入財(cái)政監(jiān)管，加大了國有資產(chǎn)的管理力度。
　　高校實(shí)行預(yù)算管理，財(cái)政性資金全部納入預(yù)算管理。以內(nèi)蒙古科技大學(xué)為例，每年6—7月份向內(nèi)蒙古自治區(qū)財(cái)政廳報(bào)下一年度的初步預(yù)算，12月份報(bào)送最終預(yù)算，批復(fù)后形成下一年度預(yù)算。學(xué)校根據(jù)12月批復(fù)預(yù)算制定內(nèi)部控制預(yù)算，會(huì)計(jì)核算中要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制預(yù)算指標(biāo)支出，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理。
　　
　　四、實(shí)行收支兩條線的管理制度
　　收支兩條線管理，是指高校根據(jù)國家法律、法規(guī)、規(guī)章，以及發(fā)展改革委員會(huì)批準(zhǔn)的收費(fèi)許可證收取的事業(yè)性收費(fèi)（也叫非稅收入），實(shí)行收入與支出兩條線管理。即事業(yè)性收入按規(guī)定應(yīng)全額上繳國庫或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，需要使用資金時(shí)，由財(cái)政部門根據(jù)需要統(tǒng)籌安排核準(zhǔn)后，從國庫或預(yù)算外資金財(cái)政專戶撥付。實(shí)行收支兩條線管理制度，有利于加強(qiáng)財(cái)政對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)的管理，提高資金使用效益。
　　例如，在收取學(xué)費(fèi)的過程中，產(chǎn)生的退費(fèi)問題就涉及收支兩條線管理。對(duì)此，內(nèi)蒙古自治區(qū)財(cái)政廳非稅處明確規(guī)定，收取的學(xué)費(fèi)全部上繳財(cái)政專戶，退費(fèi)另外填申請(qǐng)從財(cái)政專戶退回。有的高校在實(shí)際操作中為了簡化手續(xù)，省去麻煩，干脆用收支相抵后的凈學(xué)費(fèi)收入上繳財(cái)政專戶，這是不符合規(guī)定的。一方面沒有完整地反映出學(xué)費(fèi)收繳退還的全過程，另一方面減少了財(cái)政專戶收入，使部分資金游離于財(cái)政監(jiān)管之外。
　　收支兩條線制度在高校的財(cái)務(wù)管理中體現(xiàn)在預(yù)算管理上。非稅收入上繳財(cái)政專戶經(jīng)國庫統(tǒng)籌撥付后，記入“教育事業(yè)收入”科目。高校根據(jù)年初預(yù)算、追加預(yù)算和財(cái)政專戶資金綜合安排分配各部門各項(xiàng)支出，通過下預(yù)算安排資金，落實(shí)內(nèi)部控制的各項(xiàng)指標(biāo)。核算報(bào)銷支出時(shí)記入“教育事業(yè)支出”科目。預(yù)算管理的這一過程，是貫徹收支兩條線的過程。
　　例如，高校收取聯(lián)合辦班學(xué)費(fèi)10萬，上繳財(cái)政專戶，從財(cái)政返回后，在財(cái)務(wù)軟件項(xiàng)目余額設(shè)置中科目“教育事業(yè)支出”下達(dá)預(yù)算10萬，然后報(bào)賬支付借記“教育事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　
　　五、會(huì)計(jì)核算的幾個(gè)注意事項(xiàng)
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的問題
　　根據(jù)目前《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和高校會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定，高等學(xué)校實(shí)行的是“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”。這說明，高校會(huì)計(jì)核算仍然是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用是有嚴(yán)格限制的，不能隨意套用、亂用權(quán)責(zé)發(fā)生制。除非是在制度中允許的情況，通常還是采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)。
　　例如，在《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》中，對(duì)國庫集中支付業(yè)務(wù)——年終預(yù)算結(jié)余資金的核算作了如下規(guī)定：行政事業(yè)單位年終因?qū)嵭袊鴰旒兄Ц端纬傻慕Y(jié)余資金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，高校年終預(yù)算結(jié)余資金的核算為：采用直接支付方式的，依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“教育經(jīng)費(fèi)撥款”科目；采用授權(quán)支付方式的，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。如果本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“教育經(jīng)費(fèi)撥款”科目。
　　
　?。ǘ┎荒芴撎崽摿兄С?br/>　　企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按收入和費(fèi)用的歸屬期歸集收入和費(fèi)用，因此在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，多數(shù)情況不屬于虛提虛列。但是，在高校會(huì)計(jì)核算中，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則去考慮問題，否則就產(chǎn)生了虛提虛列行為，是不符合核算要求的。最常見的虛提虛列有以下幾種：
　　1.專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的虛提虛列
　　由于高校使用的是財(cái)政性資金，而財(cái)政性資金的要求是當(dāng)年支完，預(yù)算執(zhí)行不好的財(cái)政將收回資金，或者核減下年預(yù)算指標(biāo)，因此，高校在會(huì)計(jì)核算中往往虛提虛列經(jīng)費(fèi)支出，以便完成財(cái)政安排的資金任務(wù)。這種情況往往存在于專項(xiàng)資金的使用和管理上。專項(xiàng)資金下?lián)茌^晚，集中在下半年下達(dá)，許多高校來不及安排支出，導(dǎo)致大量結(jié)余的存在。以內(nèi)蒙古自治區(qū)為例，截至2010年9月，全區(qū)預(yù)算執(zhí)行率為64%，大量資金集中在四季度下?lián)埽o四季度核算帶來巨大的壓力。面對(duì)這種情況，高校沒辦法只好虛列支出。
　　虛提虛列的會(huì)計(jì)核算表現(xiàn)為：借記“教育事業(yè)支出”科目，貸記“專用基金”科目。例如，某高校12月收到財(cái)政下?lián)苤醒氲胤焦步▽ｍ?xiàng)資金200萬，來不及支出，做會(huì)計(jì)分錄為：借記“教育事業(yè)支出——其他資本性支出——專用設(shè)備購置費(fèi)200萬”，貸記“專用基金——中央地方共建資金200萬”。
　　正確的處理方法是，按各項(xiàng)目名稱建好項(xiàng)目字典后，下預(yù)算進(jìn)行管理。
　　2.研究生經(jīng)費(fèi)的虛提虛列
　　有些高校研究生經(jīng)費(fèi)在管理中也存在虛提虛列現(xiàn)象。研究生在入學(xué)的當(dāng)年，不撥研究生經(jīng)費(fèi)，從第二年開始撥經(jīng)費(fèi)，共撥兩年。由研究生部核準(zhǔn)研究生名單和經(jīng)費(fèi)，交財(cái)務(wù)處做會(huì)計(jì)核算處理。財(cái)務(wù)處按劃撥研究生經(jīng)費(fèi)總額，借記“教育事業(yè)支出”，按劃撥研究生經(jīng)費(fèi)各導(dǎo)師建項(xiàng)目碼xxx；貸記“研究生經(jīng)費(fèi)撥款——xxx”。這樣，從報(bào)表上看，研究生經(jīng)費(fèi)是全部支出了，但是在分項(xiàng)研究生經(jīng)費(fèi)中，資金沉淀下來，并沒有支完，實(shí)質(zhì)上是資金從大鍋轉(zhuǎn)移到了小鍋里。例如，劃撥2010年研究生經(jīng)費(fèi)總額為100萬，其中，李明批研究生經(jīng)費(fèi)3 400元，王華批研究生經(jīng)費(fèi)6 800元……會(huì)計(jì)分錄為：借記“教育事業(yè)支出 100萬”；貸記“研究生經(jīng)費(fèi)撥款——李明 0.34萬”，貸記“研究生經(jīng)費(fèi)撥款——王華 0.68萬……”
　　研究生經(jīng)費(fèi)核算的合理方法是按導(dǎo)師建立項(xiàng)目賬后，通過下預(yù)算的方式進(jìn)行管理。
　　3.科研經(jīng)費(fèi)的虛提虛列
　　科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由于財(cái)政撥款下達(dá)較晚，而且本身有計(jì)劃期和進(jìn)度安排，所以年終會(huì)有結(jié)余。同樣出于報(bào)送支出和預(yù)算執(zhí)行的考慮，高校會(huì)計(jì)核算處理為，按總金額借記“科研事業(yè)支出”，按各項(xiàng)目名稱建項(xiàng)目碼xxx，按分項(xiàng)金額，貸記“科研撥款收入——xxx”。例如，財(cái)政撥應(yīng)用技術(shù)開發(fā)科研經(jīng)費(fèi)80萬，其中，稀土課題50萬，采礦課題30萬，會(huì)計(jì)分錄為：借記“科研事業(yè)支出80萬”；貸記“科研撥款收入——稀土課題50萬”，貸記“科研撥款收入——采礦課題30萬”。
　　正確的處理方法是，按各項(xiàng)目名稱建好項(xiàng)目字典后，下預(yù)算進(jìn)行管理。
　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的核算
　　很多高校對(duì)于分期付款購入固定資產(chǎn)，采用如下會(huì)計(jì)分錄核算：按購入固定資產(chǎn)發(fā)票總價(jià)，借記“教育事業(yè)支出——其他資本性支出——專用設(shè)備購置費(fèi)”；按第一期付款金額，貸記“銀行存款”，其余暫存貸記“應(yīng)付及暫存款”。例如：協(xié)議購買固定資產(chǎn)價(jià)款30萬，分三期平均支付。在支付第一期款項(xiàng)時(shí)供應(yīng)商提供固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：借記“教育事業(yè)支出——其他資本性支出——專用設(shè)備購置費(fèi)30萬”，按第一期付款金額，貸記“銀行存款10萬”，其余暫存貸記“應(yīng)付及暫存款20萬”。這種核算方法采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，是不符合收付實(shí)現(xiàn)制核算要求的。
　　正確的處理方法是：支付第一期款項(xiàng)時(shí)，借記“教育事業(yè)支出——其他資本性支出——專用設(shè)備購置費(fèi) 10萬”，貸記“銀行存款 10萬”。同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)30萬”；貸記“固定基金10萬”，貸記“應(yīng)付及暫存款 20萬”。支付第二期和第三期款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付及暫存款 10萬”，貸記“銀行存款 10萬”。同時(shí)，借記“教育事業(yè)支出——其他資本性支出——專用設(shè)備購置費(fèi) 10萬”，貸記“固定基金 10萬”。
　?。ㄋ模┗厥湛畹奶幚?br/>　　高校存在大量的墊資回收款，主要表現(xiàn)為回收抵墊水電費(fèi)，回收代發(fā)實(shí)體工資，回收自供暖氣取暖費(fèi)，回收校園網(wǎng)網(wǎng)費(fèi)等。很多高校日常會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付及暫存款”；年終處理為：借記“應(yīng)付及暫存款”，貸記“事業(yè)基金—— 一般基金”。這樣核算對(duì)當(dāng)年回收款和歷年回收款不加區(qū)分，是違反高校會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定的。相關(guān)規(guī)定對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定為：調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)調(diào)整事業(yè)基金—— 一般基金，而當(dāng)年調(diào)整事項(xiàng)如存在相同支出時(shí)，調(diào)減支出即可。例如：回收實(shí)體工資20萬，其中，10萬為回收上年工資，10萬為回收當(dāng)年工資。會(huì)計(jì)分錄為：借記“銀行存款 20萬”，借記“教育事業(yè)支出——工資福利支出——基本工資-10萬”；貸記“事業(yè)基金—— 一般基金10萬”。
　　
　　六、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理
　　高校財(cái)政撥款分為年初預(yù)算撥款和追加預(yù)算撥款，按照經(jīng)濟(jì)用途分為基本支出撥款和項(xiàng)目支出撥款。項(xiàng)目支出撥款就是這里所說的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)?；局С鰮芸钅昴┺D(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，分配后轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。而項(xiàng)目支出撥款都是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，是“戴帽”下來的，?？顚Ｓ?，不能改變用途，挪作他用。前面說過很多高校采用虛提虛列的方法，是不符合會(huì)計(jì)核算規(guī)定的。對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)該專項(xiàng)編項(xiàng)目碼，一個(gè)專項(xiàng)一個(gè)項(xiàng)目編碼，通過下預(yù)算的方式管理。核算時(shí)通過“教育事業(yè)支出”科目，支多少列多少，年終結(jié)余自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)下年。如結(jié)余返還國庫的，按照《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》中，對(duì)國庫集中支付業(yè)務(wù)——年終預(yù)算結(jié)余資金的核算規(guī)定進(jìn)行處理。
　　總之，高校由于使用財(cái)政性資金，其會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)與其他行業(yè)有很大不同，在核算中一定要注意這些特點(diǎn)和區(qū)別，才能不斷提高業(yè)務(wù)水平，把財(cái)務(wù)管理工作做好。
　　
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