【摘要】 隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的加速，企業(yè)競爭日趨激烈。在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時代下，許多企業(yè)開始重新審視自己企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢的核心要素，一種旨在建立企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的新型管理模式——“價值鏈管理”應(yīng)運(yùn)而生。價值鏈管理不僅改變了資源配置模式，也在改變著傳統(tǒng)會計系統(tǒng)；它更加注重會計工作的管理職能，建立起新的會計管理模式——“價值鏈會計”，使會計管理真正深入到企業(yè)內(nèi)部乃至企業(yè)所在的整個產(chǎn)業(yè)鏈的管理體系之中。
　　【關(guān)鍵詞】 價值鏈； 價值鏈管理； 價值鏈會計； 會計管理模式
　　
　　引言
　　價值鏈的概念最早是由美國哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中提出的。他將價值鏈描述成一個企業(yè)用以“設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、交貨以及維護(hù)其產(chǎn)品”的內(nèi)部過程或作業(yè)。價值鏈會計隨著價值鏈理論的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，完善和豐富著會計理論體系。價值鏈會計的提出，推動著會計理論的變革和發(fā)展，它從新的角度——價值管理來詮釋新的會計理念，是對現(xiàn)行會計模式的變革和提升，使會計從核算型向管理型和創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變，與新興的價值鏈管理相適應(yīng)，能更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。
　　一、價值鏈及價值鏈會計的基本理論
　?。ㄒ唬﹥r值鏈及價值鏈管理理論
　　價值鏈?zhǔn)腔谄髽I(yè)價值增值的目的，圍繞核心企業(yè)，利用互聯(lián)網(wǎng)迅速獲得信息資源，通過研究開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷等作業(yè)活動，將開發(fā)商、供應(yīng)商、銷售商與最終用戶連成一個整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式，形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟。價值鏈管理則是依據(jù)價值鏈的理論，將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程描繪成一個價值增值和價值創(chuàng)造的鏈狀結(jié)構(gòu)。具體來說價值鏈管理系統(tǒng)所要解決的問題是怎樣將企業(yè)的訂單、采購、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人力資源等方面有機(jī)地整合起來，做好計劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等各個環(huán)節(jié)的工作，使它們形成相互關(guān)聯(lián)的整體，真正按照“鏈”的特征實(shí)施企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，使得各個環(huán)節(jié)具有處理資金流、信息流和物流的自組織和自適應(yīng)能力，使企業(yè)的供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)形成一條鏈——價值鏈。
　?。ǘ﹥r值鏈會計理論
　　1.價值鏈會計內(nèi)涵
　　價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實(shí)施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。具體而言，在價值鏈會計中最核心的觀念：一是價值增值的觀念。價值增值是價值鏈管理的核心要素，價值鏈管理的目標(biāo)正是獲取最大化的價值增值。二是“鏈”的觀念。就是既要將企業(yè)的所有價值增值活動視為一個整體，體現(xiàn)的是一種協(xié)調(diào)關(guān)系；又要將供應(yīng)商、顧客、競爭對手等視為企業(yè)價值鏈的外延，考察它們對企業(yè)的影響，體現(xiàn)的是一種合作的關(guān)系，應(yīng)從會計的角度進(jìn)行供應(yīng)商管理、顧客關(guān)系管理及競爭對手關(guān)系管理。
　　2.價值鏈會計對傳統(tǒng)會計的突破
　　從會計主體上看，傳統(tǒng)會計一般以單個企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為會計主體，價值鏈會計管理實(shí)施的范圍是價值鏈，而不是單個企業(yè)，突破了原有會計主體概念的束縛，以價值鏈聯(lián)盟作為會計主體；從會計研究對象上看，傳統(tǒng)會計的會計對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)動，而價值鏈會計的對象是價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價值鏈，載體包括資金流、信息流和實(shí)物流，且以價值增值為核心研究內(nèi)容；從會計要素上看，傳統(tǒng)會計有六大會計要素，價值鏈會計是通過對價值鏈上的每項價值活動進(jìn)行分析，優(yōu)化作業(yè)鏈，從而實(shí)現(xiàn)價值增值的會計管理模式，因此需增加一些新的會計要素，包括價值和增值；從會計核算上看，價值鏈會計深入作業(yè)層次，確認(rèn)增值流，在企業(yè)的生產(chǎn)中，是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，一項作業(yè)轉(zhuǎn)移到另一項作業(yè)的過程。
　　
　　二、價值鏈會計的管理模式
　　以強(qiáng)化價值管理為主線，分別沿空間和時間兩個維度重建會計管理框架，這是閻達(dá)五先生首次提出的。即在空間維度上，突破單一企業(yè)形式存在的會計核算主體，會計核算主體已經(jīng)由原來傳統(tǒng)的單個核心企業(yè)延伸到價值鏈上的包括供應(yīng)商、分銷商、客戶在內(nèi)的價值鏈聯(lián)盟；在時間維度上，以會計實(shí)時控制為核心，以會計管理過程的時間序列為依據(jù)，分別以事前管理的預(yù)測決策統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。下文主要介紹時間維度。
　?。ㄒ唬﹥r值鏈會計事前管理——預(yù)測和預(yù)算
　　價值鏈會計預(yù)測：價值鏈會計預(yù)測的職能一方面要預(yù)測價值鏈上各種可能的價值活動，另一方面要預(yù)測這些價值活動的價值效應(yīng)，亦即預(yù)測哪些環(huán)節(jié)會出現(xiàn)正價值效應(yīng)，其可能的價值增值額；哪些環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)零價值效應(yīng)和負(fù)價值效應(yīng)，它們對企業(yè)總的價值增值的影響程度等。價值鏈會計預(yù)算：與傳統(tǒng)預(yù)算不同的是，價值鏈會計預(yù)算的責(zé)任中心應(yīng)根據(jù)不同價值鏈的特點(diǎn)，為每個價值增值單元來劃分。
　　（二）價值鏈會計事中管理——實(shí)時控制和成本控制
　　事中管理屬于價值鏈會計管理框架中的核心環(huán)節(jié)。以信息系統(tǒng)為依托的價值鏈會計核算、管理與控制是一個一體化的系統(tǒng)，是核算基礎(chǔ)上的管理與控制，管理與控制下的實(shí)時核算。其流程如下：一是識別價值鏈上的價值活動。價值鏈會計的管理對象是企業(yè)價值鏈上各價值增值單元上的價值增值活動，價值活動分為基本活動和輔助活動，要考察其以價值增值單元為單位歸集的各個價值活動的價值貢獻(xiàn)率，以達(dá)到企業(yè)價值增值最大化。二是按照價值增值單元重造會計流程。價值鏈增值單元為單位歸集各類資產(chǎn)、成本、價值增值等要素，核算模式可以借鑒財務(wù)業(yè)務(wù)一體化核算模式。三是在核算的基礎(chǔ)上實(shí)施實(shí)時管理與控制。
　?。ㄈ﹥r值鏈會計事后管理——業(yè)績評價
　　價值鏈會計事后管理指在事前、事中管理的基礎(chǔ)上，對價值鏈的運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行分析與考評。管理過程為：一是設(shè)定考評指標(biāo)。考評指標(biāo)應(yīng)以價值增值單元為中心，針對不同的價值活動分別設(shè)定。二是分析各個考評指標(biāo)的落實(shí)情況。一方面要以各個責(zé)任中心為基礎(chǔ)進(jìn)行分析；另一方面還要從整個核心企業(yè)與價值鏈聯(lián)盟的角度來分析，包括戰(zhàn)術(shù)層面的指標(biāo)，如各個價值活動單元的價值貢獻(xiàn)率，還包括分析戰(zhàn)略層面的指標(biāo)，如產(chǎn)品的市場定位、供應(yīng)商選擇等。三是根據(jù)分析與考評的結(jié)果提出改進(jìn)與完善價值鏈的措施。
　　
　　三、實(shí)際案例
　　強(qiáng)力公司是一家專門生產(chǎn)插銷的公司。目前，它主要生產(chǎn)兩種型號的插銷：普通型和特種型。普通型插銷是公司的主營產(chǎn)品，公司已經(jīng)能用最有效的方式生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品，但是由于競爭對手一直在壓低價格，導(dǎo)致其只能從市場中獲得低于平均水平的回報；特種型插銷是種高度專業(yè)化的產(chǎn)品，競爭對手比較少，即使公司數(shù)次提高其價格，銷售量并未受到影響。鑒于企業(yè)面臨利潤水平下降的問題，企業(yè)正在考慮采用什么樣的措施提高企業(yè)的盈利能力。
　　（一）價值鏈會計預(yù)測和決策的分析
　　1.價值鏈會計預(yù)測
　　預(yù)測各個環(huán)節(jié)所需投入的資產(chǎn)、正常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的成本以及各個環(huán)節(jié)生產(chǎn)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價格（表1、表2、表3）。
　　從表1、表2、表3的分析可以看出，強(qiáng)力公司生產(chǎn)普通型插銷在整個價值鏈上的利潤分享比例是31%，而特種型插銷僅能分享整個縱向價值鏈利潤的19%。通過對比，強(qiáng)力公司察覺到特種型插銷在縱向價值鏈上的利潤分配比例是不合理的。因?yàn)楸M管特種型插銷不需要額外的投資，但是由于其工藝更復(fù)雜，質(zhì)量要求更高，加工成本明顯高于普通型插銷，市場價格也高于普通型插銷。針對特種型插銷的獲利能力較差，企業(yè)有三種方案可以選擇：提高特種型插銷的價格、轉(zhuǎn)產(chǎn)或縱向整合至機(jī)械設(shè)備加工商。
　　
　　2.價值鏈會計預(yù)算
　　為了進(jìn)行順利地銷售而發(fā)生的支出預(yù)算具體到作業(yè)層面來編制，據(jù)此可以編制銷售作業(yè)中心預(yù)算。下面只列出有代表性的指標(biāo)表格（表4、表5、表6）。
　　最終預(yù)算出來的價值增值額為102 860元，即強(qiáng)力公司稅前利潤總額。
　?。ǘ﹥r值鏈會計下的成本管理
　　根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，強(qiáng)力公司確立了企業(yè)成本管理的目標(biāo)：持續(xù)不斷地降低成本。公司年成本降低對利潤的貢獻(xiàn)率均保持在10%以上。從2000年8月又開始實(shí)行大規(guī)模成本壓縮運(yùn)動，這個項目使得強(qiáng)力在過去的5年節(jié)約了280萬元。強(qiáng)力公司協(xié)同顧客、供應(yīng)商一起進(jìn)行成本降低，并以競爭對手為標(biāo)桿，獲得成本優(yōu)勢。對顧客與經(jīng)銷商：強(qiáng)力公司實(shí)行拉式生產(chǎn)制度以避免生產(chǎn)過剩；在運(yùn)輸方面，減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低運(yùn)輸費(fèi)用和存儲成本。對供應(yīng)商：強(qiáng)力公司重視與供應(yīng)商建立穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系；有一套評估與區(qū)分供應(yīng)商的制度，對供應(yīng)商進(jìn)行區(qū)別對待；與供應(yīng)商一起降低成本，不斷激勵供應(yīng)商改進(jìn)和完善生產(chǎn)運(yùn)作，從而使整個價值鏈上的成本降低。
　?。ㄈ﹥r值鏈會計下的業(yè)績評價
　　1.財務(wù)評價
　?。?）償債能力：強(qiáng)力2000-2009年的流動比率的平均值是166.45%，償債能力較好，可見強(qiáng)力公司的自由資產(chǎn)相當(dāng)充足。（2）營運(yùn)能力：從存貨周轉(zhuǎn)率上，強(qiáng)力的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)數(shù)十年來一直保持最低，即它的存貨周轉(zhuǎn)率最高，究其原因是強(qiáng)力一直同供應(yīng)商保持穩(wěn)定的合作關(guān)系，實(shí)施適時生產(chǎn)（JIT）壓縮了庫存。由于插銷銷售是由價值鏈下游的經(jīng)銷商進(jìn)行的，強(qiáng)力公司必須進(jìn)一步加強(qiáng)與經(jīng)銷商的合作，激勵其及時從顧客那里收款，這樣強(qiáng)力公司才能及早從經(jīng)銷商那里收款。（3）獲利能力：近十年來，強(qiáng)力的銷售凈利潤是一個持續(xù)穩(wěn)定上升的曲線，2004-2007年雖有輕微下降，但比起其他廠商的大幅下降，強(qiáng)力確實(shí)有著穩(wěn)定的獲利能力。
　　2.綜合評價
　　總的來看，強(qiáng)力公司的財務(wù)狀況與其競爭對手相比，有著很好的償債能力和穩(wěn)定持續(xù)的獲利能力，只需要采取措施提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，就能相應(yīng)提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)利潤。強(qiáng)力公司嚴(yán)格地實(shí)施了一套完整的價值鏈會計體系，進(jìn)行會計的事前、事中、事后管理，不斷優(yōu)化價值鏈體系，完善會計信息系統(tǒng)、成本管理方法、業(yè)績評價指標(biāo)體系。
　　
　　四、結(jié)語
　　價值鏈管理理論從波特提出價值鏈概念的那一天起，已經(jīng)發(fā)展了20年，但無論從其理論層面還是從其實(shí)踐層面都尚未成熟，對于許多問題，學(xué)術(shù)界也都是眾說紛紜。價值鏈會計目前更是停留在理論探討階段，實(shí)踐不足。任何新生理論只有經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)之后才能更加完善和適用，價值鏈會計作為一個新興的會計理論，只要能加以科學(xué)地運(yùn)用，就一定會在應(yīng)用過程中越來越凸顯其優(yōu)勢，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。
　　
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