【摘要】 隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，作為第三方利潤(rùn)源的物流產(chǎn)業(yè)越來(lái)越受到企業(yè)重視，如何降低成本，進(jìn)行正確的產(chǎn)品或服務(wù)的成本決策、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，成為現(xiàn)代物流企業(yè)集約式發(fā)展的核心問(wèn)題。文章以漢中物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化為研究起點(diǎn)，針對(duì)傳統(tǒng)成本核算在新環(huán)境下存在的種種缺陷，結(jié)合漢中物流企業(yè)的特點(diǎn)，分析作業(yè)成本法在漢中物流企業(yè)應(yīng)用的必要性和可行性及存在的問(wèn)題，提出構(gòu)建融合作業(yè)成本管理的成本核算思想。
　　【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法； 成本核算； 漢中物流企業(yè)； 應(yīng)用
　　
　　一、研究的社會(huì)背景
　?。ㄒ唬﹪?guó)家宏觀物流狀況分析
　　現(xiàn)代物流管理在我國(guó)經(jīng)過(guò)30年的發(fā)展，從理念的引入、基礎(chǔ)設(shè)施的完善、行業(yè)的布局到體系的建立已初步完善，成績(jī)可喜可賀。根據(jù)發(fā)改委、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)發(fā)布的2009年全國(guó)物流運(yùn)行情況通報(bào)：2009年全社會(huì)物流總額96.65萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)7.4%，2010年全社會(huì)物流總額125.4萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)15%，創(chuàng)造效益明顯，較強(qiáng)地拉動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)；另從物流成本核算提供的信息看：2009年全國(guó)社會(huì)物流總費(fèi)用6.08萬(wàn)億元，與GDP的比率為18.1%，同比持平，2010年社會(huì)物流總費(fèi)用與GDP的比率為17.8%，同比下降0.3個(gè)百分點(diǎn)。物流總體運(yùn)行狀態(tài)良好，運(yùn)行效率有所提高。但與物流發(fā)展成熟的國(guó)家如美國(guó)相比仍有很大差距。如美國(guó)在2003年的社會(huì)物流總費(fèi)用已下降到8%，相比之下，我國(guó)物流業(yè)的發(fā)展任重道遠(yuǎn)，潛力無(wú)限。
　?。ǘ╆兾魑⒂^物流狀況分析
　　陜西省具有發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)的良好條件：一是有經(jīng)濟(jì)總量做基礎(chǔ)。2008年為7 314.58億元，2009年為8 186.65億元，2010年達(dá)到10 021.53億元，經(jīng)濟(jì)總量已躍至全國(guó)第16位，年均增速與廣東、浙江、江蘇、山東等省保持同水平增長(zhǎng)，甚至已超過(guò)了一些東中部省份，從區(qū)域上逐步形成陜北板塊高增長(zhǎng)性崛起和關(guān)中、陜南加快發(fā)展的新格局。二是地理位置比較優(yōu)越。陜西省位置居中，是“新亞歐大陸橋”亞洲段的中心和進(jìn)入中國(guó)大西北的“門戶”，具有承東啟西、溝通南北的區(qū)位和交通優(yōu)勢(shì)。2011年底，基本建成以西安為樞紐，寶雞、榆林、漢中、安康、渭南、商洛為節(jié)點(diǎn)的現(xiàn)代物流體系。
　　為了適應(yīng)這一外圍環(huán)境的新變化，必須拓寬傳統(tǒng)成本控制的范圍，運(yùn)用現(xiàn)代成本管理觀念來(lái)指導(dǎo)漢中地區(qū)物流企業(yè)的成本控制工作，建立更加符合物流企業(yè)實(shí)際情況的成本核算模型和管理體系，動(dòng)態(tài)記錄并控制產(chǎn)品或服務(wù)成本形成的全過(guò)程，較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)過(guò)程中的成本信息，全面提高管理者的成本決策和分析能力，為漢中地區(qū)的物流企業(yè)降低成本、提高物流效益提供有力的動(dòng)態(tài)支撐工具?；诖耍疚奶岢隽诉m應(yīng)漢中地區(qū)物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成本核算的新模式。
　　
　　二、陜西漢中物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀
　?。ㄒ唬h中物流企業(yè)狀況
　　漢中位于陜西省西南部，地處秦巴，北倚秦嶺，南接四川，西臨甘肅，全市轄漢臺(tái)、南鄭、城固、勉縣、洋縣、西鄉(xiāng)、寧強(qiáng)、略陽(yáng)、鎮(zhèn)巴、留壩、佛坪11個(gè)縣區(qū)，總面積2.7萬(wàn)平方公里，人口373萬(wàn)，占陜西省人口總數(shù)的11.3%，是南水北調(diào)中線工程的重要水源涵養(yǎng)地、多金屬成礦帶，農(nóng)業(yè)、茶葉、畜牧業(yè)都各具特色，資源十分豐富。如何開發(fā)和利用漢中資源，實(shí)現(xiàn)南水北調(diào)，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物流業(yè)的發(fā)展成為解決問(wèn)題的關(guān)鍵，成為漢中經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突破口。根據(jù)考察，目前漢中地區(qū)物流企業(yè)的基本情況為：物流企業(yè)有61家，大型物流企業(yè)有5家，大部分物流企業(yè)屬于中小物流企業(yè)，規(guī)模比較小，有的是從制造型企業(yè)分化出來(lái)，有的是從原來(lái)的貨運(yùn)部、儲(chǔ)運(yùn)部轉(zhuǎn)化而來(lái)，55%以運(yùn)輸為主，35%以倉(cāng)儲(chǔ)為主，10%是提供綜合性服務(wù)的物流企業(yè)，以前兩類居多。
　　（二）漢中物流成本核算狀況
　　漢中現(xiàn)代物流水平與地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度無(wú)以并論，嚴(yán)重阻礙了諸多支柱產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使資源無(wú)法有效利用；不是現(xiàn)代化的物流體系缺乏，就是思想觀念不能轉(zhuǎn)變，物流企業(yè)的成本居高不下。從成本與GDP的比例看，2009年全社會(huì)物流成本占GDP的比例為18%，陜西省為21.4%，漢中就占到了27%，盡管2009年9月陜西省政府出臺(tái)《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃實(shí)施方案》，大力實(shí)施發(fā)展?jié)h中大物流；西漢高速公路、即將建成的西成鐵路及漢中支線機(jī)場(chǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施得到進(jìn)一步改善；科技的進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展使物流的網(wǎng)點(diǎn)也延伸到了農(nóng)村市場(chǎng)，漢中物流企業(yè)承接物流業(yè)務(wù)品種越來(lái)越多樣化，也比較頻繁，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境陸續(xù)發(fā)生變化，但與成本結(jié)構(gòu)緊密聯(lián)系的物流核算仍然是傳統(tǒng)的手工操作。粗放式經(jīng)營(yíng)模式使物流的間接費(fèi)用的分配依然采用傳統(tǒng)成本核算模式，仍以人為劃分的標(biāo)準(zhǔn)，如機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、產(chǎn)量等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；對(duì)成本費(fèi)用構(gòu)成的前因后果也沒(méi)有進(jìn)行切實(shí)的分析，產(chǎn)品成本費(fèi)用的實(shí)際消耗沒(méi)有進(jìn)行具體的核算，缺乏溯本求源的細(xì)分，僅有籠統(tǒng)的概念，成本管理工作仍停留在手工核算、事后分析為主的階段，不利于產(chǎn)品成本費(fèi)用的控制和管理，造成費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?，產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真，經(jīng)營(yíng)決策失誤、成本控制失控。這些既不利于漢中政府進(jìn)行宏觀設(shè)施的規(guī)劃與建設(shè)，更不利于與東部地區(qū)的成本接軌。
　　
　　三、漢中物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性分析
　?。ㄒ唬h中物流企業(yè)的傳統(tǒng)成本核算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不相稱，成本信息扭曲
　　隨著陜西省政府對(duì)陜南突破發(fā)展規(guī)劃的逐步落實(shí)和對(duì)漢中基礎(chǔ)設(shè)施的不斷完善，漢中的物流市場(chǎng)迅速擴(kuò)大，物流業(yè)務(wù)更加專業(yè)化和廣泛化，已延伸到陜北、關(guān)中地區(qū)，甚至全國(guó)，基于人力為主的傳統(tǒng)低效的物流運(yùn)作模式已被基于電子商務(wù)技術(shù)如銷售系統(tǒng)（POS）、條形碼、無(wú)線射頻技術(shù)（RFID）等新技術(shù)的現(xiàn)代物流運(yùn)作模式所取代。為了適應(yīng)這一發(fā)展，提高物流的運(yùn)作效率，為客戶提供及時(shí)快捷的作業(yè)質(zhì)量和滿意服務(wù)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和運(yùn)作方式也開始關(guān)注產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化，分析成本核算方式的差異性，改變過(guò)去傳統(tǒng)以產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)的單一分配間接費(fèi)用的方法，逐步適應(yīng)適時(shí)制和全面質(zhì)量要求下的現(xiàn)代物流企業(yè)運(yùn)作模式，優(yōu)化作業(yè)流程，以作業(yè)為核心的作業(yè)成本核算模式成為解決問(wèn)題的關(guān)鍵。
　?。ǘh中物流企業(yè)承接的業(yè)務(wù)已多樣化，傳統(tǒng)的成本核算難以滿足要求
　　作業(yè)成本法實(shí)施的一個(gè)條件就是間接費(fèi)用占很大比重。以合同契約制為準(zhǔn)的漢中物流企業(yè)，近年來(lái)承接的物流業(yè)務(wù)越來(lái)越多樣化，由原來(lái)單一的運(yùn)輸、包裝、流通加工、配送性服務(wù)向綜合性服務(wù)發(fā)展。隨著漢中制造型企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)的不斷外包，像直接材料、直接人工的費(fèi)用在物流企業(yè)表現(xiàn)得越來(lái)越少，而訂單處理、裝卸搬運(yùn)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等環(huán)節(jié)的間接費(fèi)用越來(lái)越多，已占很大比重，依照成本效益分析原理，降低成本迫在眉睫，作業(yè)成本核算方法成為必然。
　?。ㄈh中物流企業(yè)集約式發(fā)展需要作業(yè)成本核算模式及核算系統(tǒng)的融合
　　目前漢中物流企業(yè)最大的一個(gè)特點(diǎn)就是大而小，小而全，重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象嚴(yán)重。隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改善，這一現(xiàn)象不斷地得到改善，將由粗放式經(jīng)營(yíng)向集約式經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式過(guò)渡，完成與制造型企業(yè)的業(yè)務(wù)流程的承接，但傳統(tǒng)的成本核算方法沒(méi)法勝任這一特殊的轉(zhuǎn)型。作業(yè)成本法核算模式適合集約式發(fā)展的要求，完全可以從供應(yīng)鏈流程上，優(yōu)化作業(yè)流程、明確責(zé)任、加強(qiáng)業(yè)績(jī)考核，完成模式的轉(zhuǎn)型。
　　
　　四、漢中物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析
　　（一）國(guó)外物流企業(yè)作業(yè)成本法的成功應(yīng)用為漢中物流企業(yè)提供了借鑒
　　從國(guó)外對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用看，美國(guó)已有70%的企業(yè)實(shí)施了作業(yè)成本法，從開始的制造業(yè)到物流業(yè)，應(yīng)用成效已非常明顯，且不僅僅應(yīng)用于企業(yè)規(guī)模比較大的物流企業(yè)，也越來(lái)越適合于大多數(shù)中小物流企業(yè)，尤其是制造費(fèi)用比重越來(lái)越大、物流費(fèi)用越來(lái)越難以分配、傳統(tǒng)的單一分配弊端越來(lái)越明顯的情況下，作業(yè)成本核算模式及成本控制勢(shì)在必行。從國(guó)外的文獻(xiàn)綜述中可以看出，國(guó)外大企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法已很熟練，中小物流企業(yè)實(shí)施越來(lái)越普遍，說(shuō)明了中小物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本核算不是不可能，只要符合作業(yè)成本法實(shí)施的條件、符合成本效益的原則、技術(shù)調(diào)劑到位，完全可以實(shí)施。漢中大多數(shù)物流企業(yè)屬于中小物流，企業(yè)規(guī)模小，通過(guò)資源的整合和技術(shù)的不斷引進(jìn)和成熟，作業(yè)成本法的實(shí)施將帶來(lái)漢中物流企業(yè)的大力發(fā)展。
　　
　　（二）國(guó)內(nèi)良好的宏觀環(huán)境為漢中物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法提供了發(fā)展空間
　　根據(jù)國(guó)務(wù)院2009年3月發(fā)布的《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》的布局和“十二五”物流發(fā)展的具體目標(biāo)：全社會(huì)物流總額年均增長(zhǎng)達(dá)到14%，物流業(yè)增加值年均實(shí)現(xiàn)13%，物流成本與GDP的比例力爭(zhēng)控制到17%，陜西省政府于2009年12月提出了陜南突破發(fā)展的《陜南循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的規(guī)劃（2009—2020）》。其中關(guān)于物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提出：要進(jìn)一步完善陜南物流發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施，依托陜南區(qū)位和交通運(yùn)輸樞紐條件，繼續(xù)加強(qiáng)交通網(wǎng)絡(luò)和電力供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)三大區(qū)域漢中、安康、商洛的機(jī)場(chǎng)支線建設(shè)，與不斷發(fā)展的公路鐵路網(wǎng)完成物流對(duì)接，實(shí)現(xiàn)陜南到關(guān)中輸電通道達(dá)到750千伏的電網(wǎng)結(jié)構(gòu)，不斷提高各項(xiàng)物流裝備，強(qiáng)化物流集散、分揀包裝及電子商務(wù)的各項(xiàng)功能，發(fā)展現(xiàn)代化的物流園區(qū)。按照陜西省政府的規(guī)劃，擬投資280億元，2015年將建成漢中褒河、安康五里、商洛商丹物流園區(qū)，完成生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)聚集區(qū)，實(shí)現(xiàn)物流產(chǎn)業(yè)與制造型企業(yè)的聯(lián)動(dòng)發(fā)展，從而帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。面對(duì)物流業(yè)誘人的前景和國(guó)內(nèi)良好發(fā)展的宏觀環(huán)境，漢中物流企業(yè)只有轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念和管理方式，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，選擇正確的核算模式，才能真正體現(xiàn)企業(yè)的效益，完成成本的降低和服務(wù)質(zhì)量的提高。
　?。ㄈh中基礎(chǔ)條件改善和技術(shù)的進(jìn)步為實(shí)施作業(yè)成本核算提供發(fā)展的動(dòng)力
　　位于陜南的漢中有著豐富的生物、礦產(chǎn)、水能、旅游資源，地處中西部?jī)纱蠼?jīng)濟(jì)區(qū)域的結(jié)合部，是通往西南、中原、西北、華東和華北的門戶和交通樞紐。三項(xiàng)物流主干線如鐵路、高速公路、國(guó)道主干線縱橫交錯(cuò)，特別是西漢、西康多條高速公路的建成和高速鐵路的建設(shè)，使?jié)h中迅速融入西安一二小時(shí)經(jīng)濟(jì)圈，實(shí)現(xiàn)了與關(guān)中及周邊中心城市的協(xié)調(diào)發(fā)展，未來(lái)將成為新的區(qū)域性交通樞紐中心和物流中心。這些基礎(chǔ)設(shè)施條件改善與選擇物流成本核算新模式——作業(yè)成本法不謀而合。隨著漢中褒河物流園區(qū)的建設(shè)、物流網(wǎng)點(diǎn)的延伸，電子交換系統(tǒng)（EDI）、條形碼（BAR CODE）、電子銷售信息系統(tǒng)（POS）、射頻（RFID）、衛(wèi)星跟蹤系統(tǒng)（GPS）、系統(tǒng)仿真等技術(shù)的引進(jìn)和陸續(xù)應(yīng)用；隨著顧客越來(lái)越多樣化的物流需求的擴(kuò)大，如何有效地銜接各個(gè)物流、各個(gè)工序上傳播的信息，實(shí)現(xiàn)物流作業(yè)商品入庫(kù)、驗(yàn)收、分揀、出庫(kù)等作業(yè)流程合理化，采用作業(yè)成本核算方式成為必然要求。
　?。ㄋ模h中高校和科研單位為物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法提供優(yōu)厚的人力資源
　　作業(yè)成本法的實(shí)施需要物流專業(yè)性的人才和復(fù)合型的人才。漢中有6所高等院校，成人高校2所，中等專業(yè)學(xué)校8所，科研單位14個(gè)，各類專業(yè)性的技術(shù)人才7萬(wàn)多，兩大經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)（北區(qū)即鑫源經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和南區(qū)即南鄭縣經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)）及一高新技術(shù)園區(qū)，這些優(yōu)越的地方資源為漢中物流業(yè)的發(fā)展提供了有力的人力資本，一方面可以緩解高校畢業(yè)生的就業(yè)壓力，另一方面也可以為漢中地區(qū)的物流企業(yè)選擇新的核算方法提供有力的資源保證。
　　
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