【摘要】 文章從會(huì)計(jì)問題的特性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的因素以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的三個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素進(jìn)行了分析。結(jié)果表明會(huì)計(jì)問題的特性、會(huì)計(jì)對(duì)象的數(shù)量及其行為的調(diào)適量直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行；提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須具體明確、提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的素質(zhì)、強(qiáng)化法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境等建議，以有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利、高效地執(zhí)行。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行； 影響因素； 具體明確
　　
　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的作用
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行是整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中的一個(gè)重要階段，作用包括：
　?。ㄒ唬┐_保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是要解決問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是研究問題的過程，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行才是直接、實(shí)際、集體解決問題的過程。正確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方案要變成現(xiàn)實(shí)，則有賴于有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。如果沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方案也只能是一紙空文，會(huì)計(jì)目標(biāo)也實(shí)現(xiàn)不了。
　　（二）維護(hù)社會(huì)公共利益的途徑
　　就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，政府及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否指向公共利益的實(shí)現(xiàn)，以及政府實(shí)現(xiàn)公共利益的能力和程度，是判斷和評(píng)價(jià)一個(gè)政府及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否有效的基本標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行實(shí)踐中，政府的行為具有雙重性：它既可能增進(jìn)社會(huì)公共福利，也可能侵蝕損害公共利益。
　　（三）檢驗(yàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否正確的標(biāo)準(zhǔn)
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的過程也就是準(zhǔn)則效果的產(chǎn)生過程，只有通過準(zhǔn)則執(zhí)行，才能取得準(zhǔn)則結(jié)果，才能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，才可以根據(jù)實(shí)際的發(fā)展情況修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性和有效性。
　　（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程的中介性環(huán)節(jié)
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行是解決會(huì)計(jì)問題的關(guān)鍵所在，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的中介環(huán)節(jié)。一方面，任何會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能一經(jīng)制定就完美無缺，它需要在執(zhí)行過程中得到不斷修正、充實(shí)和完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決策者要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中實(shí)際情況的變化來修正和完善政策，以提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性和有效性。另一方面，任何會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有時(shí)效性，它只能在一定的時(shí)空范圍內(nèi)起作用，超過這一范圍，這個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就失去效用或完成了它的使命，就要被新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所代替。
　　（五）決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去向的重要依據(jù)
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中所反饋回來的各種信息為準(zhǔn)則決策者提供了客觀依據(jù)，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決策者可以根據(jù)實(shí)際情況的變化來修正和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提高準(zhǔn)則的可行性和有效性。
　　我國對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的關(guān)注還是比較多的，雖然有的文獻(xiàn)沒有明確地提到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行這一概念，但是它們都涉及到了此問題，只是尚未進(jìn)行系統(tǒng)的研究。通常在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究或會(huì)計(jì)信息失真研究中涉及該問題。因此，本文希望能夠?qū)⑵瑪嗟难芯空?，尤其在新?huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行以后，從一個(gè)全新的視角對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行進(jìn)行系統(tǒng)研究。
　　
　　二、會(huì)計(jì)問題的特性對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的影響
　　會(huì)計(jì)問題的特性、會(huì)計(jì)對(duì)象的多樣性、會(huì)計(jì)對(duì)象的數(shù)量及其行為的調(diào)適量，都會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的有效與否，首先是與所要解決的會(huì)計(jì)問題的類型和性質(zhì)密切相關(guān)的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中所觸動(dòng)的權(quán)力關(guān)系越多，涉及的機(jī)構(gòu)和人員越多，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)越宏大，要調(diào)整的利益關(guān)系幅度越大，規(guī)范的技術(shù)操作等級(jí)越高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的難度也就越大。
　　會(huì)計(jì)問題所涉及的目標(biāo)團(tuán)體人數(shù)的多少，也影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。一般說來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的人數(shù)越少、越明確，執(zhí)行就越容易，越有效；反之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行就越困難，越無效。會(huì)計(jì)問題所需目標(biāo)團(tuán)體行為調(diào)適量的大小，也影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)，目標(biāo)團(tuán)體行為所需調(diào)適量愈小愈有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。
　　
　　三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響
　　分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身是如何影響準(zhǔn)則執(zhí)行的，有助于制定更加科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以有效執(zhí)行。
　　（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行資源的充足性
　　無論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定得多么具體明確，如果缺乏必要的、充足的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的資源，執(zhí)行的結(jié)果也不能達(dá)到預(yù)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)。一般說來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行所需的資源主要有物質(zhì)資源、信息資源和權(quán)威資源。
　　物質(zhì)資源。必要的經(jīng)費(fèi)和人力是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，許多準(zhǔn)則對(duì)此都有相應(yīng)的規(guī)定。這種投入應(yīng)遵循以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出為原則，投入多并不一定產(chǎn)出多。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行活動(dòng)中投入的經(jīng)費(fèi)和人力資源都要適量，只有這樣才能有助于準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，符合成本與效益原則。
　　信息資源。信息是執(zhí)行活動(dòng)的必要條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施方案要保證政策執(zhí)行者有暢通的信息渠道和足夠的信息來源，否則，執(zhí)行者就無法制定出切實(shí)可行的行動(dòng)計(jì)劃，也無法對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程實(shí)施必要的控制。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的某些失誤或困難，常常是因執(zhí)行者缺乏必要的信息而造成的。
　　權(quán)威資源。權(quán)威是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的權(quán)力來源，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的又一項(xiàng)特殊而重要的資源。負(fù)責(zé)執(zhí)行準(zhǔn)則的人員要使其執(zhí)行活動(dòng)得以順利進(jìn)行，必須具備相應(yīng)的權(quán)威。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身就是權(quán)威性和規(guī)定性的統(tǒng)一，所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都試圖以某種方式影響和控制人們的行為，使人們的行動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)相一致。
　?。ǘ?huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體明確性
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的具體明確性是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一，是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行、評(píng)估和控制的基礎(chǔ)。一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠順利執(zhí)行，從操作上和技術(shù)上來說，它必須具體明確，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方案和目標(biāo)具體明確，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則措施和行動(dòng)步驟明確。例如，對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定可以采用不同的計(jì)價(jià)方法、不同的計(jì)量屬性，同一交易事項(xiàng)可以選擇確認(rèn)也可以選擇披露，同一會(huì)計(jì)要求可以執(zhí)行也可以選擇不執(zhí)行。就是在被普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善的美國，同樣有一些不具體、不明確的規(guī)定。
　　（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確性
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是協(xié)調(diào)、組織、控制和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的工具。正確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的基本前提。它應(yīng)該符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，能夠促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，給人民帶來利益，被執(zhí)行者所認(rèn)同，被會(huì)計(jì)對(duì)象所擁護(hù)，因而能得到有效的執(zhí)行。反之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行就會(huì)被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)象消極應(yīng)對(duì)和抵制。
　　
　　四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的因素對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響
　　除了會(huì)計(jì)問題的特性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身以外，影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的因素還有目標(biāo)團(tuán)體、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行人員，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的監(jiān)督與準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境等因素。
　?。ㄒ唬┠繕?biāo)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響
　　目標(biāo)團(tuán)體是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接作用、影響的群體，即那些受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用和影響、需要重新調(diào)適行為的利益相關(guān)者。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否達(dá)到預(yù)期目的，不是準(zhǔn)則制定者一廂情愿的事情，也不是準(zhǔn)則執(zhí)行者能夠完全決定的事情，在很大程度上取決于目標(biāo)團(tuán)體的態(tài)度。目標(biāo)團(tuán)體順從、接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則執(zhí)行就會(huì)成功；反之導(dǎo)致失敗。可見，目標(biāo)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順從和接受的程度是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵性因素之一。
　　目標(biāo)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順從接受程度既與目標(biāo)團(tuán)體衡量準(zhǔn)則的成本利益有關(guān)，也與準(zhǔn)則對(duì)目標(biāo)團(tuán)體行為的調(diào)適量有關(guān)。這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定必須要符合社會(huì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，對(duì)目標(biāo)群體行為的調(diào)適量要適當(dāng)，使人們易于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服從和接受。
　　（二）執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作態(tài)度
　　任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終都要靠執(zhí)行者來實(shí)施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行人員包括政府、審計(jì)師、企業(yè)的會(huì)計(jì)人員等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者對(duì)準(zhǔn)則的認(rèn)同、對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行行為的投入、工作態(tài)度、較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平和管理水平是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以有效執(zhí)行的重要條件。
　　（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律執(zhí)行力度
　　執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須重視政治和法律因素的影響，經(jīng)濟(jì)人為了實(shí)現(xiàn)自私自利的目的，往往會(huì)充分運(yùn)用各種政治、法律手段。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政治行為相當(dāng)程度上是經(jīng)濟(jì)后果的直接延伸。法律執(zhí)行效果的差異導(dǎo)致各國資本市場的結(jié)構(gòu)性差異。雖然我國目前已有一套相對(duì)較完整的公司法、證券法以及其他相關(guān)條例，但是，我國資本市場相應(yīng)法律的執(zhí)行效果很不理想。有法律不執(zhí)行，會(huì)比沒有法律產(chǎn)生更嚴(yán)重的后果。
　　
　?。ㄋ模?huì)計(jì)準(zhǔn)則的外部環(huán)境
　　任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行都要受所處社會(huì)環(huán)境的影響和制約。適宜的環(huán)境當(dāng)然有助于準(zhǔn)則的有效進(jìn)行。不適宜的環(huán)境必將妨礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的環(huán)境因素主要有制度環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)傳統(tǒng)與文化環(huán)境。
　　公司管理層為了取得激勵(lì)制度中預(yù)先約定的獎(jiǎng)勵(lì)，會(huì)多方努力，包括充分利用乃至濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的職業(yè)判斷空間，這就出現(xiàn)了盈余管理問題。這種為了管理層獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃等目的而進(jìn)行的盈余管理，當(dāng)然會(huì)降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，也會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，制度環(huán)境也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果產(chǎn)生影響。
　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的作用也不可忽視。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行產(chǎn)生影響；企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國際的關(guān)聯(lián)程度，同樣要影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的深度和廣度；而不同資本來源的企業(yè)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的透明度必然不同。社會(huì)傳統(tǒng)與文化是通過社會(huì)化過程代代相傳的，在社會(huì)化過程中，個(gè)體的價(jià)值觀、信仰與態(tài)度逐漸固化并成為心理要素的一部分。在不同的社會(huì)傳統(tǒng)與文化環(huán)境中，人們對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)知程度也不一樣，無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的e8f4bd7902847bcc40e8aaef7c5e586140246c03244e73680c9ea68846e2698d執(zhí)行者，都要處于一定的社會(huì)傳統(tǒng)與文化氛圍中，并且在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行過程中不可避免地都有主觀判斷、價(jià)值選擇以及文化取向的色彩。所以，社會(huì)傳統(tǒng)與文化環(huán)境也將會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。
　　
　　五、結(jié)論和建議
　　將影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的因素歸納為會(huì)計(jì)問題的特性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的因素以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的三個(gè)因素。會(huì)計(jì)問題的特性、會(huì)計(jì)對(duì)象的數(shù)量及其行為的調(diào)適量直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。目標(biāo)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順從接受程度既與目標(biāo)團(tuán)體衡量準(zhǔn)則的成本利益有關(guān)，也與準(zhǔn)則對(duì)目標(biāo)團(tuán)體行為的調(diào)適量有關(guān)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定必須要符合社會(huì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，目標(biāo)團(tuán)體行為的調(diào)適量要適當(dāng)，使人們易于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服從和接受。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)，調(diào)適量愈小愈有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。在有必要、充足的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行資源的情況下，一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠順利執(zhí)行，從操作上和技術(shù)上來說，它必須具體明確，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方案和目標(biāo)具體明確，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則措施和行動(dòng)步驟明確。具體明確性是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。
　　現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行未能取得理想效果，在一定程度上是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的素質(zhì)不高和思想觀念上的錯(cuò)誤所導(dǎo)致的。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須重視政治和法律因素的影響，適宜的環(huán)境當(dāng)然有助于準(zhǔn)則的有效進(jìn)行，不適宜的環(huán)境必將妨礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。因此，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的素質(zhì)，強(qiáng)化法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境都將有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利、高效地執(zhí)行。
　　
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