【摘要】 文章回顧了我國會計法規(guī)制度的建設(shè)歷程，對進一步加強會計法規(guī)制度建設(shè)進行了思考。
　　【關(guān)鍵詞】 會計； 法規(guī)； 制度； 建設(shè)
　　
　　會計法規(guī)制度建設(shè)所走過的歷程，最為直觀地反映了我國會計體系建設(shè)和會計改革的全部內(nèi)容和豐富經(jīng)歷。在新時期，如何適應(yīng)信息經(jīng)濟發(fā)展的要求，承前啟后，開拓創(chuàng)新，進一步加強會計法規(guī)制度建設(shè)，修訂完善《會計法》，成為當(dāng)前研究的重要課題。
　　
　　一、我國《會計法》兩次修訂的內(nèi)容
　　中國會計改革開始于1978年，1979年國家財政部擬訂了《中華人民共和國會計法（討論稿）》，1985年1月，第六屆全國人大常委會第九次會議通過了《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）。
　?。ㄒ唬┑谝淮涡抻喌膬?nèi)容
　　為了適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，1993年12月，第八屆全國人大常委會第五次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》。修訂的內(nèi)容包括：1.進一步完善了有關(guān)會計制度；2.擴大了會計法的適用范圍，即將適用范圍由修訂前的“國營企業(yè)事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體、軍隊”擴大到“國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織”，使《會計法》的適用范圍由原來的國有單位擴大到了所有單位；3.將《會計法》的立法宗旨定為“發(fā)揮會計工作在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益中的作用”，這一修改，意味著會計工作由維護國家利益觀向維護公共利益觀轉(zhuǎn)變。
　?。ǘ┑诙涡抻喌膬?nèi)容
　　1999年10月，第九屆全國人大常委會第十二次會議再次通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》。修訂的內(nèi)容包括：1.進一步修改了會計核算規(guī)則，提供了可行的法律依據(jù)，保證了會計資料的真實性和完整性；2.明確了單位負責(zé)人對本單位會計資料和會計工作的真實性、完整性負責(zé)，劃清了單位責(zé)任人與會計人員的責(zé)任范圍；3.修改了立法宗旨，確定為：“為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序?！?.對會計核算工作作出了新的規(guī)定；5.要求國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師；6.強調(diào)了會計監(jiān)督的重要性，提出了由政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合的“三位一體”監(jiān)督體系；7.規(guī)范了會計從業(yè)資格，要求會計崗位的工作人員必須持有會計從業(yè)資格證書。
　　
　　二、會計法規(guī)制度建設(shè)對會計工作的作用
　　（一）提高了會計工作地位
　　通過《會計法》對會計行為責(zé)任主體的界定，讓越來越多的會計人員成為輔助單位領(lǐng)導(dǎo)作出經(jīng)濟決策的助臂，會計人員在復(fù)雜經(jīng)濟事務(wù)中發(fā)揮的作用越來越重要，其專業(yè)充分顯示出特殊性和重要性。會計工作地位的提高還表現(xiàn)在會計機構(gòu)的獨立性。20世紀(jì)80年代以前，各級單位沒有設(shè)置會計機構(gòu)，只有會計崗位，在《會計法》修訂完善之后，隨著會計工作的重要性日益凸顯，各級單位開始設(shè)置獨立會計機構(gòu)，由單位正職或副職直屬領(lǐng)導(dǎo)。會計機構(gòu)的獨立，反過來也促進了會計工作地位的不斷提高，讓會計工作發(fā)揮出了更大的作用。
　?。ǘ┨岣吡藭嬓畔①|(zhì)量
　　會計信息失真，會計人員應(yīng)負一定責(zé)任，但不能負全部責(zé)任。這是因為，會計人員在處理經(jīng)濟事務(wù)中要遵循單位領(lǐng)導(dǎo)的指示，換一種說法，很多時候單位領(lǐng)導(dǎo)是造成會計信息失真的重要原因?！稌嫹ā烦雠_并經(jīng)過修訂后，解決了這一問題?！稌嫹ā返谒臈l和第二十八條分別規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。單位負責(zé)人必須保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。”這兩條規(guī)定，明確了單位責(zé)任人也是會計責(zé)任人，要求單位責(zé)任人對會計信息的真實性和完整性負責(zé)，不得指示會計人員造假，起到了提高會計信息質(zhì)量的作用。
　?。ㄈ┨岣吡藭嬋藛T素質(zhì)
　　《會計法》明確提出應(yīng)加強會計人員的教育，著重培養(yǎng)會計人員的職業(yè)素質(zhì)、政治素質(zhì)、人文素質(zhì)和道德素質(zhì)?！稌嫹ā穼嬋藛T培養(yǎng)方向作出了要求，按照要求，各級各地政府十分重視并支持會計人員教育、培養(yǎng)等基礎(chǔ)性工作，每年組織會計人員的繼續(xù)教育和法規(guī)制度培訓(xùn)。各單位也開展培訓(xùn)活動，狠抓會計人員素質(zhì)培養(yǎng)，并出臺各種措施鼓勵會計人員利用多種形式提升自身素質(zhì)。經(jīng)過努力，會計人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)得到根本性改變，職稱得到了提高，高級會計師和會計師已經(jīng)成為會計隊伍的骨干。會計人員掌握了會計、管理、人文等多方面的知識，協(xié)調(diào)各方面關(guān)系的能力和處理復(fù)雜經(jīng)濟事務(wù)的能力得到明顯提高，知法、守法、用法意識得到進一步增強。
　　
　　三、現(xiàn)行《會計法》的不足之處
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部監(jiān)督作用無法發(fā)揮
　　就目前我國會計人員的管理現(xiàn)狀來看，內(nèi)部會計監(jiān)督的目標(biāo)很難實現(xiàn)。這是因為，一方面，《會計法》第五章第三十六條明確規(guī)定：“各單位要設(shè)立會計機構(gòu)或在內(nèi)部配置會計人員”，而會計人員通過聘用上崗，在行政上要受命于單位領(lǐng)導(dǎo)或負責(zé)人，那么，在行使內(nèi)部會計監(jiān)督時會受到上級干擾，很難有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，至少在制約單位領(lǐng)導(dǎo)或負責(zé)人的會計違法行為上存在短板現(xiàn)象。另一方面，《會計法》第四章第二十七條中提出了內(nèi)部監(jiān)督的一些要求，但其中對內(nèi)部審計的辦法和程序只說“應(yīng)當(dāng)明確”，而怎樣明確內(nèi)控制度，卻沒有更進一步引導(dǎo)性的闡述，可操作性差。在現(xiàn)實中，許多企業(yè)都成立了內(nèi)審機構(gòu)，設(shè)置內(nèi)審人員，但起不到相應(yīng)作用，因為他們不知道如何才能對本企業(yè)進行有效的會計監(jiān)督。
　?。ǘ┩獠勘O(jiān)督力度不足
　　隨著會計管理體制的不斷完善，注冊會計師發(fā)揮的作用越來越重要?！稌嫹ā返谒恼碌谌粭l規(guī)定：“任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗薄５?，目前還存在注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不太規(guī)范，與國際要求還有差距；業(yè)務(wù)競爭不正當(dāng)，政府部門對注冊會計師的監(jiān)管力度不足；被監(jiān)督單位出資委托注冊會計師；以及受中國人情社會影響，注冊會計師出具帶有“人情味”的《審計報告》等問題，使得注冊會計師隊伍沒有較好地發(fā)揮出職能作用，外部監(jiān)督力度不足。
　?。ㄈ︻I(lǐng)導(dǎo)違法行為處罰偏輕
　　《會計法》規(guī)定：“對授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員實施上述行為，尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款”。在現(xiàn)實生活中，不少單位領(lǐng)導(dǎo)為了局部利益，插手干預(yù)會計工作，指使會計人員做假賬，弄虛作假等，還有的為了個人利益貪污、挪用公款。上述這些行為，性質(zhì)都是非常嚴(yán)重的，應(yīng)該給予嚴(yán)厲懲罰，才能達到防止單位領(lǐng)導(dǎo)或負責(zé)人干擾會計工作的目的。如果處罰力度偏輕，就達不到防止違法行為的目的，反而會縱容單位領(lǐng)導(dǎo)和負責(zé)人肆無忌憚地插手會計工作，走上違法的道路。
　　
　　四、進一步加強會計法規(guī)制度建設(shè)的思考
　?。ㄒ唬┩晟啤稌嫹ā返呐涮追ㄒ?guī)
　　為了更好地貫徹實施《會計法》，國家已經(jīng)擬訂頒布了一些與《會計法》配套的法律、規(guī)章、制度，如在編報財務(wù)會計報告、管理會計從業(yè)資格和企業(yè)內(nèi)部會計控制等各個方面制定了詳細規(guī)定，但仍有很多地方需要出臺規(guī)定或措施進行明確，還要對現(xiàn)有法規(guī)中與新《會計法》中不適應(yīng)的規(guī)定進行修改，對不完善的地方加以完善。如進一步修訂《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，明確規(guī)范會計核算方法，建立“三位一體”監(jiān)督體系，以及企業(yè)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對財務(wù)會計報告的真實性和完整性負責(zé)等，加快配套法規(guī)的建立與完善速度，及時解決《會計法》執(zhí)行過程中可能面臨的矛盾和問題。
　　
　?。ǘ┘哟蟆胺缸锴斑`法懲罰”力度
　　近年來，許多上市公司做假賬，在季報、年報上捏造會計虛假信息，證券市場違法現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，給股民帶來了巨大損失，也給A股市場帶來了惡劣影響。在面對上市公司會計信息造假的同時，需要加強對會計立法的反思，為什么證券違法現(xiàn)象屢禁不止，究其原因，是因為違法所得的收益要大于違法成本，所以才會有會計信息造假的現(xiàn)象發(fā)生。應(yīng)對這種情況，就需要在會計立法時加大“犯罪前違法懲罰”力度，加大違法成本，使違法成本與違法收益相近，從源頭上預(yù)防會計信息造假等違法行為。同時，必須嚴(yán)厲懲處會計領(lǐng)域的犯罪活動?！稌嫹ā访髁罱沟氖马棧紤?yīng)在《刑法》明確罪名。如編制虛假財務(wù)會計報告、虛開發(fā)票、故意提前確認或推遲收入以及收入不入賬、私設(shè)小金庫等嚴(yán)重的違法會計行為，應(yīng)以相應(yīng)的罪名定罪。在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)有實施上述行為的有關(guān)人員，都應(yīng)該按涉嫌犯罪移送司法機關(guān)。另外，以上會計領(lǐng)域的違法行為，除追究會計人員的法律責(zé)任外，還要追究單位負責(zé)人的法律責(zé)任。只有這樣，才能杜絕這些違法行為。
　?。ㄈ┰谛抻啞稌嫹ā窌r增設(shè)民事責(zé)任條款
　　在違法責(zé)任方面，現(xiàn)行的《會計法》主要規(guī)定了行政責(zé)任，如違法問題牽涉刑事責(zé)任，則移送司法機關(guān)處理。這種規(guī)定只追究行政責(zé)任和刑事責(zé)任，沒有對違法問題的民事責(zé)任作出任何說明。投資者被損害的利益沒有得到任何補償。因此，應(yīng)在修訂《會計法》時增設(shè)民事責(zé)任條款，使會計違法在承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的同時，也要承擔(dān)對利益相關(guān)者遭受損失的民事賠償責(zé)任。這點可以借鑒西方國家的會計立法條款。在我國《會計法》中增設(shè)民事責(zé)任條款。
　?。ㄋ模┳⒅亟⑼獠勘O(jiān)控模式
　　要解決當(dāng)前會計信息造假問題，關(guān)鍵是建立外部監(jiān)控模式，強化政府監(jiān)督職能?？梢越梃b美國公司會計監(jiān)察委員會的思路，在保證監(jiān)管機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上，建立以政府為主導(dǎo)的獨立監(jiān)管模式，不僅要對企業(yè)進行外部監(jiān)管，而且也要對國家機構(gòu)進行外部監(jiān)管。同時，要積極發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督職能，保證外部監(jiān)督的有效性。為此，要重視注冊會計師的管理與培養(yǎng)。首先應(yīng)在提高注冊會計師的職業(yè)道德上下工夫，加大注冊會計師的職業(yè)道德培養(yǎng)。其次，加強對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的行業(yè)監(jiān)管力度。要建立注冊會計師質(zhì)量監(jiān)督體系，對注冊會計師的工作進行監(jiān)督，行業(yè)協(xié)會要出臺法規(guī)對注冊會計師進行自律和監(jiān)管，增大處罰力度，提高監(jiān)管和處罰的權(quán)威性。
　?。ㄎ澹╆P(guān)注會計信息質(zhì)量的提高
　　高質(zhì)量的會計信息是會計分析可靠性的保證，應(yīng)在修訂完善《會計法》時關(guān)注以下幾個方面：一是擴大會計報告披露范圍。擴大會計報告的披露范圍國際上的趨勢是注重豐富表外信息，充分利用腳注、旁注、附表及其他財務(wù)報告的方式披露。會計報表包括主表、附表及報表說明，不可否認主表的主體地位，但同時也應(yīng)注意到主表披露的局限性，許多與財務(wù)信息密切相關(guān)的非貨幣計量信息，如對前景的預(yù)測、債權(quán)人的反饋情況、管理績效情況、業(yè)務(wù)流程情況等，也都是決策者所密切關(guān)注的。因此，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，會計報表可充分利用表外披露的方式，對主表披露的不足之處進行非貨幣性計量的補充，從而為分析提供更為全面的信息。二是豐富資產(chǎn)的計量屬性?？梢杂嗅槍π缘貙Σ煌愋偷拇媪抠Y產(chǎn)采用不同的計價方法，對歷史成本原則的計量方法進行修改補充。對于有原始價值記載的，以原始價值為準(zhǔn)，但同時要考慮將由有形損耗和無形損耗所帶來的價值損失，在年末按折舊費記入資產(chǎn)增減變動表中；對于賬面價值已不能反映其真實價值的資產(chǎn)，可用重置成本法定價入賬；對于改擴建的固定資產(chǎn)要按改擴建固定資產(chǎn)的凈值加上改擴建支出可以資本化的部分重新確定固定資產(chǎn)的入賬價值；對于一次購入分期支付的固定資產(chǎn)采用現(xiàn)值進行計價入賬；對于某些固定資產(chǎn)在使用多年后報廢時需要支付大額處置費用的情形，在剛開始購置固定資產(chǎn)時就考慮進去，以現(xiàn)值進行計量；對于處于某些特殊地段的房屋建筑物，如具有投資價值，可適當(dāng)引入公允價值進行計量等等。這樣，確保存量資產(chǎn)的準(zhǔn)確計量，不僅增強了會計計量信息的準(zhǔn)確度，同時也增加了會計分析的可信度。
　　
　　【參考文獻】
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