亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        淺談實(shí)際利率法下到期還本付息債券溢折價(jià)攤銷

        2011-11-29 06:57:56河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院宣鋼分院王永莉
        財(cái)會(huì)通訊 2011年13期
        關(guān)鍵詞:折價(jià)利息收入應(yīng)付

        河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院宣鋼分院 王永莉

        淺談實(shí)際利率法下到期還本付息債券溢折價(jià)攤銷

        河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院宣鋼分院 王永莉

        《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本對(duì)持有至到期投資及其他金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。其中攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。實(shí)際利率法,是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各項(xiàng)利息收入或利息費(fèi)用的方法。此規(guī)定明確債券的溢折價(jià)攤銷只可采用實(shí)際利率法進(jìn)攤銷。債券按付息方法的不同可分為兩種類型:一種是分期付息、到期還本;另一種是期滿時(shí)一次還本付息。不同版本的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的講解中比較詳盡的闡釋了實(shí)際利率法下分期付息、到期還本的債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷,而對(duì)于到期還本付息的債券如何采用實(shí)際利率法攤銷其溢折價(jià),則未提及。文章試從持有至到期投資和應(yīng)付債券溢折價(jià)攤銷兩方面進(jìn)行探討。

        表1 持有至到期投資溢價(jià)攤銷表 單位:元

        一、持有至到期投資到期還本付息債券溢折價(jià)攤銷會(huì)計(jì)處理

        (一)購入債券時(shí)會(huì)計(jì)處理 企業(yè)購入準(zhǔn)備長期持有的債券時(shí)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包括的已到付息期限但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

        [例]A公司2006年1月1日以106620元購人B公司2006年1月1日發(fā)行的4年期債券,票面利率5%,債券總面值100000元,該債券于期滿后一次還本付息,單利計(jì)息,假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

        A公司購入債券時(shí):

        (二)持有期間的會(huì)計(jì)處理 持有至到期投資用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)時(shí)有兩個(gè)關(guān)鍵問題要解決。

        (1)債券實(shí)際利率的確定。實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。設(shè):債券實(shí)際利率為i,期限為n年,期滿一次還本付息,則:債券到期本利和=債券總面值十債券總面值×票面利率×n。令:債券投資總成本=債券到期本利和×(1+i)-n,則(1+i)-n=債券投資總成本/債券到期本利和,從而可計(jì)算出債券實(shí)際利率。

        接上例A公司購人債券的實(shí)際利率計(jì)算如下:債券到期本利和=100000+100000×5%×4=120000(元),令:106620=120000×(1+i)-4,則債券的實(shí)際利率i=3%。

        (2)債券溢折價(jià)的攤銷。企業(yè)取得的到期還本付息的債券,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,在實(shí)務(wù)中債券利息在債券到期日一次性收到,采用實(shí)際利率法時(shí),應(yīng)先把債券到期所能收取的利息總額折算為年金,然后以年金和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入計(jì)算每期(一般按年計(jì)算)應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)或折價(jià),即根據(jù)這個(gè)利息終值求各期利息年金。計(jì)算每期利息年金,到期收到的利息總額=利息年金×年金終值系數(shù),即F=A×(F/A,i,n),其中:F表示到期支付的利息總額,A表示年金,i表示實(shí)際利率,n表示期間,承上例,計(jì)算A公司購入債券的利息年金:20000=A×(F/A,3%,4),(F/A,3%,4)=[(1+3%)4-1]/3%=4.1836,A=20000/4.1836=4780.57≈4781(元)。攤銷債券溢折價(jià),承上例,A公司各期的攤余成本、溢價(jià)攤銷、票面及實(shí)際利息如表1所示:

        (3)會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于到期還本付息的債券,上述債券溢折價(jià)攤銷表中所列的應(yīng)收利息年金和實(shí)際利息收入數(shù)字,只能作為計(jì)算各期溢折價(jià)攤銷額的依據(jù),而不能作為賬務(wù)處理的依據(jù)。由于表中溢價(jià)攤銷是按債券期滿應(yīng)收利息總額折算出來的利息年金計(jì)算的,則每期的實(shí)際利息收入是考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值后計(jì)算出來的實(shí)際利息收入,而會(huì)計(jì)核算上確認(rèn)的應(yīng)收利息,是不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的金額,因此計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同,這樣在作會(huì)計(jì)分錄時(shí),當(dāng)期應(yīng)收利息仍應(yīng)按照票面價(jià)值和票面利率計(jì)算的金額確認(rèn),而當(dāng)期的實(shí)際利息收入應(yīng)該按應(yīng)收利息與溢價(jià)攤銷金額的差額(或折價(jià)攤銷金額之和)確定,只有這樣應(yīng)收利息和實(shí)際利息收入的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)才是一樣,企業(yè)的賬戶才能平衡。

        至此,“持有至到期投資——利息調(diào)整”的6620元已經(jīng)全部攤銷。

        (三)債券到期收回本息的會(huì)計(jì)處理 2009年12月31日收回本金時(shí)的賬務(wù)處理:

        此外,如果是折價(jià)購入的債券在折價(jià)攤銷時(shí)采用加計(jì)處理,即期初攤余成本=上期攤余成本+折價(jià)攤銷,投資收益=應(yīng)計(jì)利息+折價(jià)攤銷,折價(jià)購入債券與溢價(jià)購入債券的會(huì)計(jì)處理只是在利息調(diào)整確認(rèn)和攤銷的方向有別,其余的會(huì)計(jì)處理相同。

        二、到期還本付息的應(yīng)付債券溢折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理

        應(yīng)付債券與持有至到期投資是分別從債券發(fā)行方與債券投資方兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)主體考慮的,因此設(shè)置的賬戶正好相反,一方是籌資方,設(shè)置負(fù)債賬戶;另一方是投資方,設(shè)置資產(chǎn)賬戶。這樣其應(yīng)付債券與持有至到期投資的溢折價(jià)攤銷的金額相同。

        (一)債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)處理 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定,其他金融負(fù)債是指除以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的金融負(fù)債。企業(yè)發(fā)行的債券應(yīng)當(dāng)劃分為其他金融負(fù)債。其他金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

        仍接上例:B公司2006年1月1日發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

        (二)債券存續(xù)期間的會(huì)計(jì)處理 計(jì)算實(shí)際利率?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定, 應(yīng)付債券的實(shí)際利率是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。由此可見,債券發(fā)行方與投資方計(jì)算實(shí)際利率的方法是相同的,即債券的賬面價(jià)值=到期應(yīng)付債券的本利和×(1+實(shí)際利率)-n。以此公式計(jì)算出發(fā)行債券的實(shí)際利率,106620=120000×(1+i)-4。B公司的實(shí)際利率與投資方相同,也為3%。債券溢折價(jià)的攤銷。到期還本付息應(yīng)付債券溢折價(jià)的攤銷,參考上述債券投資方計(jì)算方法確定。承上例,B公司各期的攤余成本、溢價(jià)攤銷、票面及實(shí)際利息計(jì)算如表2所示:

        在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)將用債券面值乘以票面利率計(jì)算出來的應(yīng)計(jì)利息計(jì)入其科目的貸方,將上表計(jì)算的溢價(jià)攤銷額計(jì)入應(yīng)付債券科目的貸方,將應(yīng)計(jì)利息減去溢價(jià)(加上折價(jià))攤銷后的余額,計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目的借方。

        表2 應(yīng)付債券溢價(jià)攤銷表 單位:元

        B公司2006年12月31日賬務(wù)處理:

        B公司2007年12月31日賬務(wù)處理:

        B公司2008年12月31日賬務(wù)處理:

        B公司2009年12月31日計(jì)算最后一次利息時(shí)的賬務(wù)處理:

        至此,“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的6620元已經(jīng)全部攤銷。

        (三)債券到期償還本息的會(huì)計(jì)處理 2009年12月31日支付本息時(shí)的賬務(wù)處理:

        如果債券折價(jià)發(fā)行,則應(yīng)將應(yīng)付利息計(jì)入其科目的貸方,將折價(jià)攤銷額計(jì)入應(yīng)付債券-利息調(diào)整科目的貸方,將應(yīng)付利息和折價(jià)攤銷額之和計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程等)科目的借方。

        [1]財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》,中國財(cái)政出版社2006年版。

        [2]賀志東:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)》,電子工業(yè)出版社2007年版。

        (編輯 代娟)

        猜你喜歡
        折價(jià)利息收入應(yīng)付
        對(duì)“應(yīng)付式調(diào)研”說不!
        環(huán)境(2023年12期)2024-01-26 03:36:25
        中國商業(yè)銀行非利息收入現(xiàn)狀及發(fā)展建議
        The Most Beautiful English Sentences
        國內(nèi)外銀行非利息收入業(yè)務(wù)發(fā)展的比較分析
        非利息收入對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營績效影響的實(shí)證研究
        探析我國封閉式基金折價(jià)之謎——基于行為金融學(xué)的實(shí)證研究
        “窗口指導(dǎo)”淡化前后新股折價(jià)行為比較研究
        非利息收入對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營績效影響的實(shí)證研究——基于中國16家上市商業(yè)銀行2005—2012年的數(shù)據(jù)分析
        冒險(xiǎn)王
        折價(jià)促銷的局限與操作技巧
        国产精品无码v在线观看| 一本色道久久88—综合亚洲精品| 羞羞色院99精品全部免| 国产精品女同一区二区免费站| 欧美激情肉欲高潮视频| 国产乱子伦农村xxxx| 欧美日韩亚洲国产精品| 波多野结衣视频网址| 大伊香蕉在线精品视频75| 国产亚洲精品自在久久蜜tv | 高清国产国产精品三级国产av | 成人在线免费电影| 激情综合一区二区三区| 四虎成人精品无码永久在线| 亚洲爆乳大丰满无码专区| 色琪琪一区二区三区亚洲区| 我想看久久久一级黄片| 日本一区二区三区视频免费观看| 天天爽天天爽夜夜爽毛片 | 久久精品免费无码区| 久久av一区二区三区下| 日本成人精品一区二区三区| 午夜视频在线观看视频在线播放 | 欧美做受又硬又粗又大视频| 欧美成人在线视频| 欧美一级在线全免费| 漂亮的小少妇诱惑内射系列| 日本久久视频在线观看| 在线观看免费无码专区| 最新高清无码专区| 中文字幕精品一二三区| av在线不卡一区二区三区| 国产在线视频91九色| 最近免费mv在线观看动漫| 日韩欧美亚洲综合久久影院d3| 久久99精品波多结衣一区| 日韩精品资源在线观看免费| 国产精品成人观看视频国产奇米 | 一区二区免费电影| 日韩人妖一区二区三区| 亚洲av三级黄色在线观看|