■文／本刊記者 呂榮潔

“走出去”稅負(fù)再減壓

■文／本刊記者 呂榮潔

我國油企境外所得稅抵免的自主選擇方式與擴(kuò)容，不僅可以降低我國油企“走出去”的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，而且可以減輕它們的所得稅負(fù)。

我國在境外從事油（氣）資源開采的石油企業(yè)有望減輕所得稅負(fù)擔(dān)。

近日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（以下簡稱《通知》），專門就我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采企業(yè)計(jì)征所得稅時(shí)抵免境外已納或負(fù)擔(dān)所得稅額的有關(guān)問題進(jìn)行補(bǔ)充，進(jìn)一步明確了石油企業(yè)境外所得稅的抵免政策。

“總體來說，這一規(guī)定對(duì)于降低我國石油企業(yè)‘走出去’的整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著積極意義?！?中國石油大學(xué)（北京）工商管理學(xué)院副教授陳守海認(rèn)為，該規(guī)定體現(xiàn)了鼓勵(lì)石油企業(yè)“走出去”的政策取向，是在我國石油消費(fèi)對(duì)外依賴程度不斷提高的背景下，為了保證我國能源供應(yīng)安全所采取的財(cái)稅鼓勵(lì)措施。

鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資

“《通知》突出了一個(gè)宗旨，就是鼓勵(lì)石油企業(yè)對(duì)外投資，它確實(shí)在一定程度上能夠起到這種作用。”中國石油集團(tuán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院戰(zhàn)略發(fā)展部主任陳建榮表示。

“將石油企業(yè)的境外股息所得抵免范圍擴(kuò)大,同時(shí)可以由企業(yè)自由選擇分國抵免或者綜合抵免?！睋?jù)陳守海介紹，這是對(duì)《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)文件）的補(bǔ)充規(guī)定，主要包含兩項(xiàng)內(nèi)容。一是石油企業(yè)計(jì)算境外稅收抵免時(shí)可以不分國家和地區(qū)統(tǒng)一計(jì)算納稅所得額和抵免限額，而其他類型的企業(yè)按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件需要分國計(jì)算，不能準(zhǔn)確計(jì)算的不得抵免。二是石油企業(yè)在計(jì)算境外投資抵免時(shí)可以計(jì)算到第五層企業(yè)，而其他類型的企業(yè)只能計(jì)算到第三層。

◎稅負(fù)降低，今后中國石油企業(yè)“走出去”的視野會(huì)更加開闊，風(fēng)光更加秀麗。 攝影/胡慶明

作為國際化做得最好的石油石化行業(yè)，在過去十余年進(jìn)軍海外市場的時(shí)間里，積極落實(shí)保障國家石油安全的“走出去”戰(zhàn)略，頻繁出現(xiàn)在國際石油市場并購項(xiàng)目的大名單中，參與并購的資金數(shù)量也逐年放大。中國石油和化學(xué)工業(yè)聯(lián)合會(huì)的一份最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2010年年底，三大石油公司投資海外的油田及工程項(xiàng)目總計(jì)144個(gè)，投資金額累計(jì)達(dá)700億美元，約合4480億元人民幣。

境外投資有風(fēng)險(xiǎn)，占據(jù)海外投資重要部分的油氣行業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)更大。因?yàn)槭涂碧酵顿Y風(fēng)險(xiǎn)程度高、周期長，石油企業(yè)為了規(guī)避單個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，往往在一個(gè)項(xiàng)目中尋找多個(gè)合作伙伴參與，使得項(xiàng)目公司的層次和股權(quán)結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜。另外，石油企業(yè)在境外投資必須符合所在國的法律規(guī)定，很多國家要求石油企業(yè)必須在本國注冊(cè)公司。

“石油企業(yè)自身規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要和所在國的法律要求，增加了石油企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度。”陳守海認(rèn)為，為了鼓勵(lì)石油企業(yè)在境外進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資，確實(shí)需要制定不同于其他類型企業(yè)的政策?！把a(bǔ)充規(guī)定是為了照顧石油企業(yè)境外投資的這一特點(diǎn)，有利于消除社會(huì)大眾的誤解，鼓勵(lì)石油企業(yè)境外風(fēng)險(xiǎn)投資。”

自主選擇

補(bǔ)充規(guī)定主要作用是使企業(yè)在計(jì)算每年應(yīng)納稅所得額時(shí)能夠有統(tǒng)一的計(jì)算口徑?！锻ㄖ返囊粋€(gè)亮點(diǎn)，在于企業(yè)可以自由選擇分國抵免或者匯總計(jì)算、綜合抵免。

《通知》明確，石油企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計(jì)算（分國（地區(qū)）不分項(xiàng)），或者不按國別（地區(qū)）匯總計(jì)算（不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)）其來源于境外油(氣)項(xiàng)目投資、工程技術(shù)服務(wù)和工程建設(shè)的油(氣)資源開采活動(dòng)的應(yīng)納稅所得額，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。

該政策有助于油企充分利用各個(gè)國家的抵免額度。陳守海說，如果投資10個(gè)項(xiàng)目，有6個(gè)是虧損的，4個(gè)是盈利的，這很正常；在這個(gè)國家虧損，在另一個(gè)國家盈利，也很正常。如果實(shí)行分國抵扣，在這個(gè)國家的盈利不能彌補(bǔ)在那個(gè)國家的虧損，勢必會(huì)影響石油企業(yè)的境外投資能力和愿望。

“這一政策落實(shí)后就解決了石油企業(yè)境外不同國家間盈虧不能互抵的狀況?！标惤s說。

《通知》還規(guī)定，石油企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對(duì)該企業(yè)以前年度按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

在目前的境外企業(yè)所得稅抵免操作當(dāng)中，每個(gè)國家或地區(qū)都有抵免限額。因此，可能出現(xiàn)企業(yè)在A國的抵免額度用完了，但是在B國的抵免額度卻還沒有達(dá)到上限的情況，而綜合抵免則可以充分利用各個(gè)國家或地區(qū)的抵免額度。

陳守海判斷說，“由于不分國抵免的明顯利好，我相信，所有的企業(yè)都會(huì)選擇不分國抵免?！?/p>

擴(kuò)大范圍

與2009年出臺(tái)的境外企業(yè)所得稅政策相比，《通知》最大的亮點(diǎn)就是將石油企業(yè)的境外股息所得抵免范圍擴(kuò)大。

《通知》指出，石油企業(yè)在境外從事油(氣)項(xiàng)目投資、工程技術(shù)服務(wù)和工程建設(shè)的油(氣)資源開采活動(dòng)取得股息所得，在按規(guī)定計(jì)算該石油企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí)，抵免范圍限定在第一層(石油企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè))至第五層外國企業(yè)。原政策將抵免范圍限定在第三層外國企業(yè)，新政策擴(kuò)大至第五層。其中，第二層至第五層即指單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該石油企業(yè)直接或間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。

據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，現(xiàn)在我國油企在中東、非洲及歐美等擁有不少石油資產(chǎn)，在擴(kuò)張海外資產(chǎn)的過程中，往往采用的是五層甚至更多的結(jié)構(gòu)。如果僅限于三層，企業(yè)境外所得往往難以得到充分抵免，甚至?xí)霈F(xiàn)雙重征稅的現(xiàn)象。陳建榮說：“新規(guī)出臺(tái)意味著石油企業(yè)‘雙重征稅’的問題將得到一定程度的緩解?！?/p>

另外，陳建榮認(rèn)為，《通知》有效降低了石油企業(yè)境外投資風(fēng)險(xiǎn)，減輕了所得稅負(fù)，增加了現(xiàn)金流，簡化了操作流程。近年積極“走出去”的中石油、中石化及中海油乃至民營企業(yè)均有望得到更多的免稅額，從新規(guī)中獲益。

至于能在這個(gè)新規(guī)中獲得多大的益處，陳守海表示，受我國石油企業(yè)境外投資規(guī)模以及在每個(gè)國家的虧損和盈利數(shù)額不一等因素的影響，無法準(zhǔn)確計(jì)算。但總體來看，我國石油企業(yè)境外投資是盈利的，那么過去境外投資虧損不能抵扣部分的應(yīng)納稅額就是石油企業(yè)的獲益額。由于各個(gè)企業(yè)境外投資的盈利情況不同，投資布局不同，受益程度也不一樣。

毋庸置疑，境外投資綜合計(jì)算應(yīng)納稅所得額和抵免額，是合理的。但陳守海認(rèn)為，如果進(jìn)一步要求境內(nèi)外綜合計(jì)算，可能會(huì)產(chǎn)生境內(nèi)收入補(bǔ)貼境外虧損的爭議。政府在石油企業(yè)境外投資的問題上還有許多工作要做，石油企業(yè)也該提出自己的要求。