顧瑩燕

（蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院 江蘇 蘇州 215009）

中專校升格前后教育培養(yǎng)成本個案分析

顧瑩燕

（蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院 江蘇 蘇州 215009）

在探討教育培養(yǎng)成本核算的基礎上，對某兩所中專校合并、升格為某高職院校前后的教育培養(yǎng)成本進行了核算、比較、分析，并就提高高職院校辦學效益、節(jié)約教育培養(yǎng)成本提出了可行性建議。

中專校；高職院校；教育培養(yǎng)成本；辦學效益

1998年至今，高等教育改革的一個重點就是促進學校之間的合并與合作，擴大學校規(guī)模，實現(xiàn)聯(lián)合辦學、資源共享，進而達到節(jié)約教育培養(yǎng)成本的目的。在這期間，出現(xiàn)了一批由中專校合并、升格而成的高職院校。這類學校在合并、升格前后教育培養(yǎng)成本到底發(fā)生了怎樣的變化？學校規(guī)模的擴大是否產(chǎn)生了規(guī)模效益、節(jié)約了教育培養(yǎng)成本呢？筆者擬在探討教育培養(yǎng)成本核算的基礎上，對某地兩所中專校合并、升格為高職院校前后的教育培養(yǎng)成本進行核算、比較、分析，并就提高高職院校辦學效益、節(jié)約教育培養(yǎng)成本提出一些可行性建議。

教育培養(yǎng)成本核算的幾點說明

本研究僅對教育培養(yǎng)成本進行核算 教育經(jīng)濟學界對教育成本的本質(zhì)已基本上形成了共識，即教育成本是為使受教育者接受教育服務而耗費的資源的價值，它既包括以貨幣支出的教育資源價值，也包括因資源用于教育所造成的價值損失（機會成本），而學者們在有關教育成本的分類上仍存在著較大分歧。筆者假設教育成本由財務成本和機會成本構(gòu)成，其中，財務成本包括學校培養(yǎng)成本和個人成本，機會成本包括公共機會成本和個人機會成本。筆者的研究僅僅是基于中專校、高職院校的財務資料進行學校教育培養(yǎng)成本核算，而不是總的教育成本核算，即個人成本和機會成本均未包含在內(nèi)。

確定教育培養(yǎng)成本核算的項目 教育培養(yǎng)成本項目的確定是進行成本核算的關鍵所在，但從現(xiàn)有研究文獻來看，學者們對哪些項目應納入教育培養(yǎng)成本，哪些不應納入還存在著一定的爭議。本研究根據(jù)現(xiàn)行學校財務管理和會計核算支出的實際情況，將以下五部分列入教育培養(yǎng)成本核算：人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產(chǎn)購建和大修支出及固定資產(chǎn)折舊。

本研究假設不同專業(yè)培養(yǎng)成本相同 鑒于目前學校的會計核算與財務管理沒有實行分專業(yè)管理，學校的公用支出也很難按專業(yè)進行區(qū)分，因此，現(xiàn)在的研究只能在假定各專業(yè)的培養(yǎng)成本相同的基礎上進行。

本研究假設學生各年教育培養(yǎng)成本均等 實際上，根據(jù)課程設置、教學安排等學期差異性，不同時間段的實際教育培養(yǎng)成本是不同的。而本研究主要基于學校的財務會計賬戶，只能以年為單位，因此，筆者將學生各年教育培養(yǎng)成本均等作為研究前提。

生均教育培養(yǎng)成本核算 本研究的生均教育培養(yǎng)成本是指培養(yǎng)一個標準學生的成本。由于每所學?？傮w規(guī)模不相同，總的教育培養(yǎng)成本缺乏明確的意義和比較的功能，因此，有必要計算生均教育培養(yǎng)成本。計算生均教育培養(yǎng)成本涉及學生數(shù)的計算，這是一個非常復雜的工作。對于合并前的中專校，筆者將中專生、五年制高職生均按標準生處理。而對于合并后，按2005年國家發(fā)改委、國家教育部制定的《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》的有關規(guī)定，將?？茖W生及五年制高職四五年級學生作為標準學生，成教學生折算為標準學生的權數(shù)為0.3。

本研究對教育資源的耗費進行理想化假設 假設研究時間段內(nèi)物價水平保持穩(wěn)定，沒有通貨膨脹；假設所有的資源耗費都是必要耗費，沒有浪費和不合理支出，并在此前提下進行研究。

生均教育培養(yǎng)成本的個案核算

本研究進行教育培養(yǎng)成本核算的五部分的具體內(nèi)容及計量方式如下。

人員支出 主要指學校支付給在職人員的各類勞動報酬，包括教職工基本工資、津貼、獎金、社會保障繳費、福利費及其他人員支出。此項全額計入教育培養(yǎng)成本。

日常公用支出 主要指學校購買商品和勞務的支出，其中購買商品支出不包括按照財務制度規(guī)定納入固定資產(chǎn)管理范圍的商品，包括辦公費、專用材料購置費、專項業(yè)務費、勞務費、水電費、郵寄費、電話通訊費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、維修費、租賃費、會議費、培訓費、招待費及其他。此項全額計入教育培養(yǎng)成本。

對個人和家庭的補助支出 主要指學校對個人和家庭的一般補助支出，包括離休費、退休費、撫恤金、救濟金、醫(yī)療費、生活補貼、住房公積金、購房補貼、助學金和其他。此項全額計入教育培養(yǎng)成本。

固定資產(chǎn)購建和大修支出 主要指學校購置或自行建造固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)更新改造和大修支出，包括建筑物購建費、辦公設備購置費、專用設備購置費、交通工具購置費、基礎設施建設費、大修費、更新改造費和其他。根據(jù)成本計量原則，這筆費用不能全部計入當年教育成本。本研究將建筑物購建費按2%、其余部分按10%進行計提，計入教育培養(yǎng)成本。

固定資產(chǎn)折舊 由于采集的數(shù)據(jù)未將固定資產(chǎn)細化分類，所以將固定資產(chǎn)的使用年限統(tǒng)一定為20年，計算應計入該年度教育培養(yǎng)成本的折舊費。

根據(jù)以上論述，筆者在擁有2000～2003年某兩所中專校和2005～2008年某高職院校會計年度數(shù)據(jù)及學生數(shù)據(jù)的基礎上，對合并、升格前后的生均教育培養(yǎng)成本進行了核算，具體結(jié)果如表1、表2所示（2004年為兩中專校合并、升格為高職院校的過渡期，故未考慮該年度的情況）。

表1 兩中專校合并、升格前生均教育培養(yǎng)成本（單位：元）

表2 某高職院校合并、升格后生均教育培養(yǎng)成本（單位：元）

結(jié)論與建議

由表1、表2可見：合并前的兩所中專校在2001～2003年均出現(xiàn)了生均教育培養(yǎng)成本下降的趨勢；而合并后高職院校的生均教育培養(yǎng)成本遠遠高于合并前的中專校，且在2005～2008年生均教育培養(yǎng)成本逐年遞增。這是否與高等教育改革節(jié)約教育培養(yǎng)成本的初衷相違背呢？

筆者認為：（1）學校升格、培養(yǎng)對象轉(zhuǎn)型是生均教育培養(yǎng)成本激增的主要原因。原先的兩所中專校都是省級重點中專，教學設施、師資隊伍等各方面對于培養(yǎng)中專生而言均已達標，所以，2001~2003年，隨著學生人數(shù)的增加出現(xiàn)了生均成本下降的趨勢，產(chǎn)生了規(guī)模效益。而升格后，原有的硬件、軟件都已無法滿足培養(yǎng)大專生的要求，故在2005～2008年，高職院校加大了對課程建設、實驗室建設、師資隊伍建設、新校區(qū)建設等多方面的投入，從而導致生均教育培養(yǎng)成本激增。（2）物價上漲也應為生均教育培養(yǎng)成本提高買單。筆者的研究是在假設物價水平保持穩(wěn)定、沒有通貨膨脹的前提下進行的，但在上述時間段內(nèi)，物價上漲已是不爭的事實，這在某種程度上也變相提高了教育培養(yǎng)成本。

上述只是客觀方面的原因。從主觀方面而言，高職院校應該有經(jīng)營理念，樹立成本意識，以降低教育培養(yǎng)成本。高職院校作為非成本約束型組織，教育培養(yǎng)成本的趨勢是不斷增加的，必須加強教育成本控制。美國教育經(jīng)濟學家鮑溫在其著作《高等教育成本》中指出，高等學校的運作準則可能是成本最大化；高校為實現(xiàn)其雄心勃勃的目標所可能消耗的經(jīng)費，實際上沒有上限；每所高校都會竭盡全力募集經(jīng)費，沒有學校承認經(jīng)費充足；所有高校都會花盡其所獲得的每一分經(jīng)費。以上四條定律的總效果是：高等教育服務與其他商品和服務的生產(chǎn)不同，其生產(chǎn)成本不是一個逐漸下降的過程，而呈現(xiàn)出成本逐漸增加的趨勢，學校生均成本傾向于永遠增長。鮑溫所提出的成本定律對高職院校也同樣適用。高職院校不是成本約束型組織，教育培養(yǎng)成本傾向于不斷增長。因此，高職院校要通過提高資源使用效率，樹立成本意識，節(jié)約教育培養(yǎng)成本。

以下就提高高職院校辦學效益、節(jié)約教育培養(yǎng)成本提出一些可行性建議：（1）合理調(diào)配教學科研儀器設備，實行教學儀器設備的科學管理和宏觀調(diào)控，建立多學科儀器設備共享的平臺。儀器設備共享不僅可以確保使用和管理好所有的儀器設備，而且可以增進學術交流和學科交叉，充分發(fā)揮資源的應有效益。（2）在教學和科研中加強新技術的應用。隨著科學技術日新月異的進步，教師和學生都必須不斷學習。學習的重要方式之一就是在教學和科研中大量使用新技術、新手段，這不僅關系到高職院校的科研學術水平，還關系到學生培養(yǎng)質(zhì)量，進而也關系到高校資源的利用效率。（3）深化高職院校人事制度和內(nèi)部分配體制改革，制定合理的教學科研激勵政策。積極引進高水平的師資，提高教師素質(zhì)，合理調(diào)整各類人員的比例結(jié)構(gòu)，加強一線，壓縮二線，提高教學科研人員的比例，削減和壓縮一般人員的比重。數(shù)量足、素質(zhì)高的師資隊伍不僅對提高教學科研質(zhì)量意義重大，也對提高資源使用效率效果明顯。（4）改革學校內(nèi)部管理機制，走內(nèi)涵發(fā)展之路。規(guī)范高校內(nèi)部結(jié)構(gòu)設置，精簡和調(diào)整學校內(nèi)部黨政管理機構(gòu)，能合并的要合并，職能相近的盡可能合并，以提高管理效率和辦學質(zhì)量。

[1]黃保強，計斌.地方教學型高校的規(guī)模與效益：一個案例研究[J].高等教育研究，2004，（3）.

[2]成剛，吳克明.我國高校內(nèi)部效率研究——基于范圍經(jīng)濟的分析[J].北京師范大學學報（社會科學版），2007，（2）.

[3]李文利，由由.對高等學校辦學效率的實證方法和計量分析技術的探討[J].教育經(jīng)濟計量研究，2007，（2）.

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[5]吳開俊，黃瑩.地方高校教育培養(yǎng)成本個案計量分析[J].教育與經(jīng)濟，2007，（1）.

□有話職說誠者，天之道也；誠之者，人之道也。

———孟子

G710

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1672-5727（2011）07-0139-02

顧瑩燕（1978—），女，江蘇南通人，碩士，蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院講師，研究方向為高職教育。