閻素玉

（太原廣播電視大學(xué)，山西 太原 030000）

我國中小企業(yè)價(jià)值鏈成本管理體系的構(gòu)建

閻素玉

（太原廣播電視大學(xué)，山西 太原 030000）

價(jià)值鏈成本管理是一種重要的具有戰(zhàn)略意義的集成成本管理模式。它以價(jià)值鏈和成本管理等理念為指導(dǎo)，以價(jià)值鏈分析、目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法為主要工具，以提高成本投入的有效性，實(shí)現(xiàn)并保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢為目標(biāo)，全面收集、分析和利用價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息以支持企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化，并為管理決策提供依據(jù)。中小企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈成本管理是應(yīng)對未來競爭環(huán)境的需要，是解決成本管理問題的需要，也是提高抵御危機(jī)能力的需要。文章從外部價(jià)值鏈、內(nèi)部價(jià)值鏈以及信息支持系統(tǒng)等方面對我國中小企業(yè)價(jià)值鏈成本管理體系進(jìn)行了初步構(gòu)建。

中小企業(yè)；成本管理；價(jià)值鏈成本管理

一、價(jià)值鏈成本管理的理論闡釋

（一）價(jià)值鏈成本管理的涵義

價(jià)值鏈成本管理是根據(jù)價(jià)值鏈會計(jì)提出來的，具體是指在特定時(shí)期內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，以市場和客戶需求為導(dǎo)向，以核心企業(yè)為龍頭，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對企業(yè)成本價(jià)值鏈上各作業(yè)活動的成本價(jià)值信息進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、收集、整理、分析和評價(jià)，為企業(yè)成本價(jià)值鏈上的各級決策者實(shí)時(shí)提供決策有用的成本價(jià)值信息，進(jìn)而及時(shí)作出成本優(yōu)化決策，優(yōu)化作業(yè)流程和成本價(jià)值鏈，從而協(xié)調(diào)各作業(yè)間的協(xié)作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本價(jià)值鏈上的物流、信息流和資金流的合理、高效、良性運(yùn)轉(zhuǎn)以及對企業(yè)成本價(jià)值鏈的事前、事中和事后的全程管理和控制，形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力，并帶動成本價(jià)值鏈聯(lián)盟上的相關(guān)企業(yè)進(jìn)行成本價(jià)值管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)和成本價(jià)值鏈聯(lián)盟價(jià)值增值最大化的一種成本管理模式。

（二）價(jià)值鏈成本管理的對象

現(xiàn)行成本管理模式的管理對象是企業(yè)內(nèi)部的以貨幣形式表現(xiàn)的資金運(yùn)動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。但是，由于價(jià)值鏈會計(jì)理論對象的廣延性，價(jià)值鏈成本管理模式的管理對象范圍也具有廣延的特色。具體來講，價(jià)值鏈成本管理的對象不再局限于資金運(yùn)動，而是以實(shí)物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價(jià)值增值活動，成本管理對象由一維轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗑S，從而拓展了成本管理的范圍，增加了用于決策的成本信息的信息含量。

二、中小企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈成本管理的必要性

（一）中小企業(yè)應(yīng)對未來競爭環(huán)境的需要

價(jià)值鏈成本管理是中小企業(yè)應(yīng)對未來競爭環(huán)境的需要。現(xiàn)代企業(yè)間競爭方式發(fā)生了顯著變化，表現(xiàn)在：一是企業(yè)的競爭核心從提供價(jià)低質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品競爭轉(zhuǎn)變?yōu)闋幦】蛻糇畲鬂M意度的服務(wù)競爭；二是企業(yè)的競爭范圍從單一企業(yè)擴(kuò)大到整個(gè)價(jià)值鏈；三是企業(yè)競爭的內(nèi)容也從價(jià)格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值競爭。而這一切對價(jià)值鏈發(fā)出了召喚。因此，價(jià)值鏈成本管理是適應(yīng)新形勢下企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，不斷提升競爭優(yōu)勢的需要，是企業(yè)轉(zhuǎn)變成本管理觀念，拓寬成本管理范圍的需要，是協(xié)調(diào)企業(yè)與價(jià)值鏈各方關(guān)系的需要。

（二）中小企業(yè)解決成本管理問題的需要

我國中小企業(yè)通過實(shí)施價(jià)值鏈成本管理，有助于其提高解決成本管理問題的能力。具體來講，一是有利于中小企業(yè)成本管理行為短期性問題的解決。價(jià)值鏈成本管理突破了傳統(tǒng)的成本節(jié)約、成本降低觀念。通過價(jià)值鏈理念的引入，將企業(yè)成本管理目標(biāo)定位為獲取競爭優(yōu)勢，這體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本觀。成本管理觀念的更新使中小企業(yè)學(xué)會了從戰(zhàn)略的視角實(shí)施源流分析、動因分析、投入產(chǎn)出分析，成本管理將不再是單純的為降低成本而降低成本的短視行為。二是有利于中小企業(yè)成本控制效果問題的解決。價(jià)值鏈成本管理范圍的擴(kuò)展是對中小企業(yè)動態(tài)業(yè)務(wù)過程管理的優(yōu)化，擴(kuò)大了降低成本的空間，有助于提高其成本控制的效果。三是有利于中小企業(yè)成本信息失真問題的解決。價(jià)值鏈成本管理中采用的作業(yè)成本核算所提供的較準(zhǔn)確的成本信息將具有更強(qiáng)的決策有用性。

（三）中小企業(yè)提高抵御危機(jī)能力的需要

我國中小企業(yè)通過實(shí)施價(jià)值鏈成本管理，有利于提高抵御危機(jī)的能力。具體來講，一是通過外部價(jià)值鏈分析，中小企業(yè)完全可以與行業(yè)價(jià)值鏈中的上、下游企業(yè)，甚至與競爭對手在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行縱向或橫向聯(lián)合，組建戰(zhàn)略聯(lián)盟，走聯(lián)合發(fā)展之路。二是通過內(nèi)部價(jià)值鏈分析，企業(yè)活動被劃分為一系列相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的價(jià)值活動，而每一價(jià)值活動又被細(xì)分為若干個(gè)作業(yè)活動。這種對成本的全面、深層次的管理，未遺漏任何環(huán)節(jié)，擴(kuò)大了成本降低的空間和可能。而增加的成本降低額將直接轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，進(jìn)一步增強(qiáng)了中小企業(yè)抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、中小企業(yè)價(jià)值鏈成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建

（一）價(jià)值鏈成本管理系統(tǒng)的總體框架

價(jià)值鏈成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建順序是先外部、再內(nèi)部。因此，構(gòu)建中小企業(yè)價(jià)值鏈成本管理，首先要對外部價(jià)值鏈進(jìn)行分析，其目的在于：一是使企業(yè)的成本管理工作更好地適應(yīng)外部環(huán)境的要求；二是將有利的外部因素為我所用；三是在價(jià)值鏈上尋找更多的協(xié)作并實(shí)現(xiàn)雙贏的機(jī)會，在此基礎(chǔ)上結(jié)合內(nèi)部資源，進(jìn)行目標(biāo)成本規(guī)劃。具體來講，外部價(jià)值鏈成本管理是從供應(yīng)商、顧客和競爭對手三個(gè)方面實(shí)施。內(nèi)部價(jià)值鏈成本管理則包括目標(biāo)成本規(guī)劃、作業(yè)成本核算、目標(biāo)、作業(yè)成本控制和責(zé)任成本考核四個(gè)環(huán)節(jié)?？傮w框架如圖1所示：

圖1 價(jià)值鏈成本管理體系

（二）基于外部價(jià)值鏈的成本管理

外部價(jià)值鏈成本管理要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建：第一，做好基于供應(yīng)商價(jià)值鏈的成本管理。具體來講，要設(shè)計(jì)供應(yīng)商評價(jià)指標(biāo)體系，對供應(yīng)商進(jìn)行分類；與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，共同降低成本；參與供應(yīng)商的新產(chǎn)品研發(fā)，謀求“雙贏”。第二，做好基于顧客價(jià)值鏈的成本管理。具體來講，要設(shè)計(jì)顧客綜合評價(jià)指標(biāo)體系，對顧客進(jìn)行分類；了解顧客需求及其對企業(yè)成本的影響；依據(jù)顧客需求實(shí)施成本管理。第三，做好基于競爭對手價(jià)值鏈的成本管理。競爭對手的成本是企業(yè)成本管理的一個(gè)重要標(biāo)桿。企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢，就要爭取比競爭對手更低的成本，或者以同樣的成本提供更高的價(jià)值。為此，中小企業(yè)需要針對競爭對手的價(jià)值鏈實(shí)施成本管理。具體來講，搜集情報(bào)，進(jìn)行競爭對手價(jià)值鏈分析；實(shí)施標(biāo)桿管理，改善企業(yè)自身的價(jià)值鏈；競爭對手協(xié)同合作，實(shí)現(xiàn)“雙贏”。

（三）基于內(nèi)部價(jià)值鏈的成本管理

內(nèi)部價(jià)值鏈成本管理要從如下幾個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建：第一，做好目標(biāo)成本規(guī)劃。目標(biāo)成本的規(guī)劃過程包括制訂產(chǎn)品計(jì)劃、確立產(chǎn)品價(jià)格、確定目標(biāo)利潤率以及確定目標(biāo)成本等四個(gè)階段。第二，做好作業(yè)成本核算。要識別作業(yè)、編制作業(yè)字典、建立作業(yè)中心；確認(rèn)主要成本項(xiàng)目；確定作業(yè)與成本項(xiàng)目的關(guān)系；確認(rèn)成本動因；依據(jù)成本動因?qū)l(fā)生的成本分配至成本目標(biāo)；計(jì)算產(chǎn)品的總成本。第三，做好目標(biāo)——作業(yè)成本控制。目標(biāo)——作業(yè)成本控制實(shí)質(zhì)就是依據(jù)事先確定的目標(biāo)成本，通過控制成本動因，提高增加顧客價(jià)值的作業(yè)效率，消除或者減少不增加顧客價(jià)值的作業(yè)，實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈、價(jià)值鏈持續(xù)改善的一種控制方法。第四，強(qiáng)化責(zé)任成本考核。經(jīng)過目標(biāo)——作業(yè)成本控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)已形成了以作業(yè)中心為基礎(chǔ)的責(zé)任中心體系。該體系既明確了各作業(yè)中心的成本目標(biāo)，又方便了責(zé)任成本的考核。

（四）完善價(jià)值鏈成本管理的信息支持系統(tǒng)

我國中小企業(yè)實(shí)施的價(jià)值鏈成本管理需要建立在信息技術(shù)的基礎(chǔ)之上，沒有這一技術(shù)支撐，價(jià)值鏈成本管理將無法有效實(shí)施。這是因?yàn)椋阂皇莾r(jià)值鏈成本管理對象由一維變?yōu)槎嗑S，包括實(shí)物流、信息流和資金流，這增加了對成本信息的需求量。因此，需要建立涵蓋全企業(yè)的信息系統(tǒng)，以支持價(jià)值鏈成本管理對龐大信息量的要求。二是價(jià)值鏈成本管理強(qiáng)調(diào)成本信息生成、披露、分析與評價(jià)的及時(shí)性。通過信息技術(shù)的利用，企業(yè)可以把產(chǎn)品的訂貨、設(shè)計(jì)、制造、銷售等內(nèi)部作業(yè)鏈、價(jià)值鏈環(huán)節(jié)由計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)控，以滿足企業(yè)對及時(shí)性的需求。具體來講，我國中小企業(yè)建立一個(gè)信息支持系統(tǒng)應(yīng)具備以下基本信息技術(shù)：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘和在線分析（OLAP）等技術(shù)、信息安全技術(shù)和ERP軟件。

［1］楊安.基于價(jià)值鏈的成本管理研究［J］.財(cái)會通訊，2008，（6）：42-43.

［2］饒曉秋.價(jià)值鏈成本管理優(yōu)勢分析［J］.財(cái)會通訊，2009，（11）：62-63.

［3］劉秋生，眭洪生，黃大春．基于價(jià)值鏈的成本管理模式構(gòu)建［J］.中國管理信息化，2010，（3）：32-33.

F27

A

1673-0046（2011）11-0093-02