李文姬

企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計處理

李文姬

企業(yè)的納稅籌劃有利于企業(yè)利益最大化，提高企業(yè)的競爭能力和利潤空間。因此，探討企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計核算處理及應用具有現(xiàn)實的意義。

一、新會計準則下企業(yè)財務成果及其分配納稅籌劃中的會計處理

不管利潤分配政策如何，由企業(yè)自主進行的凈利潤分配，都不會對企業(yè)本身的所得稅負產(chǎn)生影響，因此，納稅籌劃應側重于最大限度地避免投資者分回利潤的再納稅，也就是使投資者（股東）分回的利潤應補繳的稅款減少。具體做法有：

（1）股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票增值，從而避免投資者分回的利潤補繳所得稅。股份制企業(yè)可以把稅后利潤的大部分作為公司的追加投資，使公司的股票升值。對個人股東來說，其股息部分可以通過股票價格的上漲得到補償，不需要繳納股息部分的個人所得稅；對于法人股東來說，也不存在對分回的股息按投資方所得稅稅率差額部分補稅。

（2）減輕投資者的稅負，并且保留低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利潤不予分配。如果投資企業(yè)是盈利企業(yè)，而且其所得稅稅率高于被投資企業(yè)，應盡可能地促使被投資企業(yè)避免或推遲分回的利潤補繳所得稅，不向或推遲對投資者分配利潤。投資企業(yè)就可以追加對被投資企業(yè)控股，從而控制被投資企業(yè)的利潤分配政策。

二、企業(yè)納稅籌劃成本費用分攤處理

我們研究成本費用的抵稅作用，目的就是在于考察和分析成本費用支出所減少的一系列稅收負擔，這就是成本費用核算納稅籌劃的一種基本方法。在企業(yè)的納稅籌劃成本費用分攤處理上，我們發(fā)現(xiàn)：在稅前列支的成本、費用項目，對于有限定條件的，應該限定條件范圍內(nèi)具有抵稅作用，若超過限定條件范圍的，超過部分不具有抵稅作用。而對于成本費用的抵稅作用，應該考察期在所得稅前的列支方式：不得在稅前列支的費用以及成本和損失項目的，不具備抵稅作用；對于可一次性在稅前列支的費用和成本及損失項目，抵稅作用就會最明顯；不得一次在稅前列支的費用和成本項目，只有按費用攤銷方法或者折舊方法來計算并計入費用和成本的部分，才具有一定的抵稅作用。

案例：假設X公司和Y公司全年付現(xiàn)成本以及銷貨凈收入均相同，所得稅稅率均為30%。兩者的區(qū)別是Y公司有項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)每年折舊額均為一萬元。

我們發(fā)現(xiàn)：Y公司的稅前和稅后利潤都比X公司偏少，但其現(xiàn)金流入量卻比X公司多了3000元。這是因為：相比較稅前扣除費用，Y公司比X公司多了一萬元的折舊費，使其應納稅所得額減少一萬元，從而減少應納所得稅三千元，這就是Y公司折舊費的抵稅作用。

三、利用虧損彌補進行企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計處理

任何一個企業(yè)都不希望發(fā)生虧損，對企業(yè)來說，其發(fā)生虧損具有很大的被動性，即一方面企業(yè)得承受很大的損失，另一方面則政府承擔了部分虧損，但如果企業(yè)的經(jīng)營發(fā)生困難，實際出現(xiàn)虧損，則對于企業(yè)來說，就開始著手從資本運營上開始，以相對較安全的投資為主，減小以后5年內(nèi)投資的風險性，以便能夠確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補。

案例：某企業(yè)所得稅率為33%，2004年發(fā)生年度虧損100萬元，2005年實現(xiàn)的應納稅所得額120萬元，則2004年的100萬元虧損可完全實現(xiàn)在2005年彌補，而且在2005年以20萬元所得繳納所得稅6.6萬元。假設該企業(yè)的資本成本率為10%，那么，獲得的納稅補償收益現(xiàn)值為：l00×33%/（l+10%）=30萬元。

但是如果出現(xiàn)另外一種情況：該企業(yè)2006年所得不足以彌補，現(xiàn)假設該企業(yè)2005一2009年各年應納稅所得額如下表所示：

我們發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)可以用2005—2009年的10萬元、10萬元、40萬元、30萬元和10萬元來彌補該企業(yè)2004年發(fā)生虧損的100萬元，可分別6年內(nèi)企業(yè)共納稅為23.1萬元={80－（100－10－10－40－30）}×33%。

由此算來：企業(yè)獲得的納稅補償收益現(xiàn)值為：

第一年：10×33%/（l+10%）；

第二年：10×33%/（1+10%）2；…

第五年：10×33%/（1+10%）5，總和為24.46（萬元）。由此可見，虧損額雖然相同，但是彌補虧損產(chǎn)生的節(jié)稅效果卻不同。這就是因為貨幣是有時間價值的，在5年內(nèi)，虧損若能夠越早得到彌補，節(jié)稅效果也就越明顯，因為獲得的納稅補償收益就會越大。

（作者單位：邯鄲職業(yè)技術學院財務處）