焦作千業(yè)水泥有限責(zé)任公司 王小強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的組織架構(gòu)和權(quán)責(zé)規(guī)劃

焦作千業(yè)水泥有限責(zé)任公司 王小強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，包括了環(huán)境控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和程序控制，涉及企業(yè)管理的方方面面。企業(yè)內(nèi)部控制中的組織架構(gòu)和權(quán)責(zé)規(guī)劃是環(huán)境控制、程序控制的核心，也是做好內(nèi)控的最基礎(chǔ)性工作。然而近年來(lái)部分企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為普遍，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、國(guó)有資產(chǎn)流失、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷入困境，造成這種結(jié)果與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制失靈有很大的關(guān)系。本文在探求內(nèi)控權(quán)力制衡的基礎(chǔ)上，具體分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)的局限性及現(xiàn)狀，有針對(duì)性地提出建設(shè)新形內(nèi)控組織的建議。

內(nèi)部控制組織 權(quán)責(zé)規(guī)劃 現(xiàn)狀 部門關(guān)系

企業(yè)組織架構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容，而組織機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)規(guī)范和劃分則是內(nèi)控有效執(zhí)行的途徑。無(wú)論從《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中的內(nèi)部控制定義看，還是從財(cái)務(wù)部下發(fā)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6個(gè)具體控制規(guī)范中均可得知，內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建過(guò)程中，內(nèi)控的重點(diǎn)環(huán)節(jié)逐漸由從會(huì)計(jì)控制入手，突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等環(huán)節(jié)，延伸到了內(nèi)、外部綜合管理環(huán)節(jié)的控制思路。在綜合控制方面亦存在環(huán)境控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和程序控制，而企業(yè)組織架構(gòu)構(gòu)建和權(quán)責(zé)規(guī)劃是環(huán)境控制和程序控制的核心內(nèi)容。

一、我國(guó)企業(yè)組織架構(gòu)和責(zé)權(quán)特色

對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求設(shè)立組織機(jī)構(gòu)，以作為內(nèi)部控制系統(tǒng)中職務(wù)分工和權(quán)責(zé)分配的基礎(chǔ)。我國(guó)企業(yè)組織架構(gòu)有以下幾大特色：

（一）監(jiān)事會(huì)、相對(duì)獨(dú)立董事制度，構(gòu)成具有中國(guó)特色的內(nèi)部二元治理

我國(guó)企業(yè)同時(shí)設(shè)置董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，并在董事會(huì)中實(shí)行獨(dú)立董事制度和專業(yè)委員會(huì)制度。按我國(guó)《公司法》的規(guī)定，董事和監(jiān)事均由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，董事會(huì)負(fù)責(zé)執(zhí)行股東大會(huì)決議，依據(jù)授權(quán)制定公司戰(zhàn)略和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案；監(jiān)事會(huì)對(duì)董事、經(jīng)理層執(zhí)行公司職務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)督；經(jīng)理層具體實(shí)施董事會(huì)的戰(zhàn)略與決策，管理日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。其中經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，而董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之間沒(méi)有層級(jí)關(guān)系，并各自對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。

在我國(guó)，絕大部分公司的獨(dú)立董事僅占全體董事的三分之一，單純依靠獨(dú)立董事與管理董事之間的制衡來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)的約束是不現(xiàn)實(shí)的，因此，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督就不可或缺。從董事會(huì)中專業(yè)委員會(huì)的設(shè)立來(lái)看，我國(guó)的專業(yè)委員會(huì)屬于董事會(huì)的決策支持機(jī)構(gòu)，但又不具有較大的決策權(quán)和獨(dú)立性，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)并存的二元治理模式中，獨(dú)立董事的配備和專業(yè)委員會(huì)的定位是能夠?qū)崿F(xiàn)決策優(yōu)化和提高監(jiān)督力度的。

（二）黨在公司治理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用

黨管干部的原則和黨的監(jiān)督保障職能必須得到充分發(fā)揮，黨組織、黨員以自身的先進(jìn)性、組織性對(duì)企業(yè)各方面的管理、監(jiān)督起到了較大的促進(jìn)作用。無(wú)論是在黨內(nèi)監(jiān)督、約束制度上；還是在職工思想教育，內(nèi)部矛盾協(xié)調(diào)處理中；甚至在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，黨組織也以特有的民主性起著效能監(jiān)督、人事監(jiān)督，黨組織也是在推進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)、反腐倡廉工作、構(gòu)建和諧企業(yè)的核心。根據(jù)《中國(guó)共產(chǎn)黨章程》第23條規(guī)定：在國(guó)有企業(yè)中，黨組織應(yīng)該“圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開展工作”、“參與企業(yè)重大問(wèn)題的決策”；在非公有制經(jīng)濟(jì)組織中，黨組織應(yīng)“貫徹黨的方針政策，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)遵守國(guó)家的法律法規(guī)，領(lǐng)導(dǎo)工會(huì)、共青團(tuán)等群眾組織”。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

在內(nèi)部控制建設(shè)上，我們應(yīng)有針對(duì)性了解我國(guó)的公司治理要解決的主要矛盾，以及公司組織機(jī)構(gòu)等方面的問(wèn)題，建立適用于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀和不足有以下幾點(diǎn)：

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門購(gòu)進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無(wú)誤后照價(jià)付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的事后核算、監(jiān)督功能，未能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制。企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割、分口管理，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。

（二）企業(yè)管理者權(quán)利代替制度現(xiàn)象突出

由于體制等原因，我國(guó)“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“制控不如權(quán)控”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真。

（三）缺乏內(nèi)部稽查和審計(jì)，內(nèi)部監(jiān)督不力

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，有的企業(yè)在財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)中未按規(guī)定要求設(shè)置稽核崗位或稽核工作不規(guī)范，使內(nèi)部稽核只是流于形式。內(nèi)部審計(jì)本應(yīng)扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。本應(yīng)客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督,但企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，過(guò)分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”職能，缺乏事前預(yù)算、事中控制、事后審計(jì)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)缺乏創(chuàng)新意識(shí)。企業(yè)沒(méi)有認(rèn)真評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，更沒(méi)有建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，所以不能充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。

三、企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的組織規(guī)劃

根據(jù)財(cái)政部等五部委頒布的 《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合美國(guó)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制—整合框架》的精神，都應(yīng)將董事會(huì)作為內(nèi)部控制的核心，對(duì)內(nèi)部控制的構(gòu)建與運(yùn)行負(fù)責(zé)。在公司治理結(jié)構(gòu)中，由董事會(huì)設(shè)計(jì)治理結(jié)構(gòu)，管理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)應(yīng)掌握有效的溝通渠道，設(shè)立財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等職能，防止管理層超越控制，有意掩蓋管理的缺陷。為確保董事會(huì)擁有充分的權(quán)力和能力履行公司戰(zhàn)略決策和內(nèi)部控制職責(zé)，應(yīng)在法規(guī)的統(tǒng)一要求下根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特征、經(jīng)營(yíng)與管理的輻射面等在董事會(huì)下設(shè)置相應(yīng)的專業(yè)委員會(huì)，并在管理層下設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)。這一做法不僅符合我國(guó)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中組織規(guī)劃的思路，也是借鑒了西方企業(yè)先進(jìn)管理理念和經(jīng)驗(yàn)。

（一）專門委員會(huì)的設(shè)置

專門委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，專門委員會(huì)認(rèn)真履行職責(zé)是保持董事會(huì)控制力的基礎(chǔ)。委員會(huì)的設(shè)置是基于董事會(huì)與經(jīng)理層之間的行業(yè)知識(shí)不對(duì)稱和信息不對(duì)稱，因盡管董事會(huì)擁有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，但在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的多數(shù)情況下是由經(jīng)理層提案后由董事會(huì)決策通過(guò)的，董事會(huì)一部分是獨(dú)立董事或外部董事，并不參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)論批準(zhǔn)與否經(jīng)理層的提案都缺乏充分的知識(shí)支持和信息支持，因此必須在董事會(huì)下設(shè)專業(yè)委員會(huì)作為董事會(huì)決策控制的支持系統(tǒng)。企業(yè)除根據(jù)相關(guān)規(guī)定建立提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)外，還應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)建立起相應(yīng)的專業(yè)委員會(huì)，為董事會(huì)科學(xué)決策提供依據(jù)。

對(duì)規(guī)模大、層級(jí)多的企業(yè)，可以根據(jù)需要成立戰(zhàn)略委員會(huì)、科學(xué)技術(shù)委員會(huì)、市場(chǎng)營(yíng)銷委員會(huì)等為董事會(huì)提供決策支持，加強(qiáng)董事會(huì)的決策控制力。建立相應(yīng)專業(yè)委員會(huì)提供決策系統(tǒng)組織規(guī)劃控制的同時(shí)，應(yīng)通過(guò)決策控制流程設(shè)計(jì)保證決策程序科學(xué)性。首先由經(jīng)理層提交重大項(xiàng)目，先由戰(zhàn)略委員會(huì)進(jìn)行項(xiàng)目戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略擬合度論證；科學(xué)技術(shù)委員會(huì)和市場(chǎng)營(yíng)銷委員會(huì)分別進(jìn)行技術(shù)先進(jìn)性和市場(chǎng)適用性論證、審計(jì)委員會(huì)對(duì)可行性報(bào)告中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。最后由董事會(huì)對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行表決。

在董事長(zhǎng)為外部董事時(shí)，可以考慮在董事會(huì)下設(shè)立執(zhí)行委員會(huì)。執(zhí)行委員會(huì)為董事會(huì)休會(huì)期間的常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)對(duì)公司重大戰(zhàn)略、重大投資決策以及公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控，保證董事會(huì)決議的切實(shí)貫徹實(shí)施。

（二）內(nèi)控部室（風(fēng)險(xiǎn)控制部）的設(shè)置

為建立和完善公司內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，檢查監(jiān)督內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)控部，它是具體落實(shí)內(nèi)控系統(tǒng)建立和運(yùn)行的部門。企業(yè)是建立獨(dú)立的部室，還是將內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理職能并入審計(jì)部等其他部門，應(yīng)視具體情況而定。通常而言，規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜或業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度高的企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控部或風(fēng)險(xiǎn)控制部，負(fù)責(zé)建立和完善公司內(nèi)控體系，檢查監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行情況。從最近兩年的實(shí)踐情況看，設(shè)置獨(dú)立內(nèi)控部（風(fēng)險(xiǎn)控制部）的做法已取得了良好的效果。

四、企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的權(quán)責(zé)劃分體系

（一）正確處理黨組織與董事會(huì)的關(guān)系

首先國(guó)有企業(yè)，黨管干部的原則和黨的監(jiān)督保障職能必須得到承認(rèn)，其次在非公有經(jīng)濟(jì)組織中，黨組織擔(dān)負(fù)著引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)遵守國(guó)家法律法規(guī)之責(zé)，而《公司法》賦予董事會(huì)任命經(jīng)理層的權(quán)力和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，這就在一定程度上形成了權(quán)力的重合和疊加。如何協(xié)調(diào)好黨管干部與董事會(huì)任命經(jīng)理層的關(guān)系、解決好黨的監(jiān)督保障職能發(fā)揮與董事會(huì)行使決策權(quán)的矛盾，是內(nèi)控建設(shè)中的重要問(wèn)題。在公司治理層面建立權(quán)責(zé)分配體系過(guò)程中，應(yīng)明確規(guī)定對(duì)高層管理人員的任命、重大經(jīng)營(yíng)決策等凡同時(shí)屬于董事會(huì)和黨委管理權(quán)限的事項(xiàng)，應(yīng)先經(jīng)黨委會(huì)審議通過(guò)，然后再按有關(guān)的控制程序提交董事會(huì)決策。企業(yè)發(fā)生的須向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)匯報(bào)的事項(xiàng)，必須同時(shí)向黨組織匯報(bào)，接受黨組織的監(jiān)督，發(fā)揮黨組織在企業(yè)中的監(jiān)督保障作用。

（二）內(nèi)控部門的定位以及與審計(jì)部門的關(guān)系

對(duì)于設(shè)置獨(dú)立內(nèi)控部門的企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)理順內(nèi)控部門在公司治理與管理機(jī)制中的關(guān)系。

內(nèi)控部門應(yīng)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，并監(jiān)督企業(yè)各部門實(shí)施內(nèi)部控制制度，對(duì)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及管理活動(dòng)進(jìn)行事前和事中的過(guò)程監(jiān)督。管理層次較多的大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)控部還應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)下屬單位內(nèi)控部門工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。在設(shè)置內(nèi)控部門的企業(yè)中，審計(jì)部應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的審計(jì)和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)和分析控制缺陷，向管理層和審計(jì)委員會(huì)提出改進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)的建議，以保證企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

五、小結(jié)

從上面可以看出多層、有效、合理的組織架構(gòu)和明晰的責(zé)權(quán)劃分治理模式，有助于內(nèi)部權(quán)力的分力與制衡，因此我國(guó)公司內(nèi)控的不力不僅在于制度本身的缺陷，而且在制度移植過(guò)程中缺乏創(chuàng)新的形式模仿造成的事實(shí)上的權(quán)力空泛化。我認(rèn)為“關(guān)系協(xié)調(diào)者”的角色定位更利于獨(dú)立董事職能的發(fā)揮，專門委員會(huì)設(shè)立可以提高董事會(huì)的決策科學(xué)性，其中最重要四個(gè)內(nèi)控部門黨組織、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)控部門的設(shè)置均應(yīng)符合權(quán)力的分力與制衡條件，并進(jìn)行監(jiān)督體系的系統(tǒng)化，進(jìn)一步梳理監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)控部門三者關(guān)系，避免監(jiān)督機(jī)構(gòu)散亂粗疏造成的責(zé)任推諉，從而從邏輯一致的角度構(gòu)建科學(xué)的經(jīng)營(yíng)監(jiān)控體系。

[1]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué).北京大學(xué)出版社.2002

[2]李磊.關(guān)于企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)制度的探討.財(cái)會(huì)月刊.2009(7)

[3]方吳濤.新COSO報(bào)告對(duì)構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的啟示.商場(chǎng)現(xiàn)代化.2010(2)