黃清林

（浙江芽芽控股集團，浙江 嘉興 314002）

淺談混凝土企業(yè)應(yīng)收款管理

黃清林

（浙江芽芽控股集團，浙江 嘉興 314002）

本文通過對混凝土企業(yè)應(yīng)收款大產(chǎn)生的原因進行分析，提出加強混凝土企業(yè)應(yīng)收款的日常管理技巧，從而提高企業(yè)管理水平。

混凝土企業(yè)；應(yīng)收款；管理

1 應(yīng)收款大產(chǎn)生的原因

（1）施工單位與甲方簽定合同時付款方式不佳。由于施工單位競爭激烈，為了中標降低了門檻，所以中標后想盡辦法來苛刻原材料供應(yīng)商，拖欠供應(yīng)商的應(yīng)收款；

（2）土建工程施工周期比較長?？斓囊荒甓?，而且混凝土供應(yīng)完還要等28天強度報告合格，現(xiàn)場檢測沒質(zhì)量問題才行。應(yīng)收款要等主體驗收完畢6個月后才能付清，如此循環(huán)，應(yīng)收款越積越多；

（3）商品混凝土企業(yè)惡性競爭。為了能搶到工程，混凝土企業(yè)不斷以降低門檻來討好施工單位，施工單位也抓住了這個心理。在嘉興曾有一項目，混凝土量大約50000立方，施工單位要求商品混凝土企業(yè)預(yù)交保證金500萬元，再墊混凝土10000立方，可見混凝土企業(yè)生存有多艱難。

2 應(yīng)收款大產(chǎn)生的弊端

（1）混凝土企業(yè)應(yīng)收款大，降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品、開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可能產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標。

（2）應(yīng)收款大，夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制），發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞帳準備，壞賬準備率一般為3%～5%（特殊企業(yè)除外）。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因為施工企業(yè)掛靠的比較多，流動性大，所以在合同管理上把關(guān)不嚴更容易產(chǎn)生壞賬。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。

（3）加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用（工資、業(yè)務(wù)費用、零配件采購、設(shè)備維修、管理費用等），加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：

有了崗位就要有流程，專人專崗，按照流程規(guī)范進行，就會減少出錯的幾率，我們規(guī)范了各級的業(yè)務(wù)流程，分為常規(guī)作業(yè)業(yè)務(wù)流程、應(yīng)急作業(yè)業(yè)務(wù)流程、重大活動保障作業(yè)業(yè)務(wù)流程等。

1）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅以及城市建設(shè)稅和教育費附加等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

2）所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。

3）現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。

（4）對企業(yè)營業(yè)周期有影響。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金停滯在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

（5）增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率，給企業(yè)帶來額外損失。企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)。時間長了，可能由于銷售人員及統(tǒng)計人員的離崗流動，不能及時了解應(yīng)收款動態(tài)情況以及應(yīng)收款對方企業(yè)詳情，造成責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失，有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時收回的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。

3 應(yīng)收款對混凝土企業(yè)產(chǎn)生的影響

3.1 應(yīng)收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正面影響

在激烈的市場競爭中，混凝土企業(yè)為了獲得利潤，就要銷售商品，取得銷售收入。收入的多少是檢驗經(jīng)營成果的依據(jù)，特別是在市場經(jīng)濟條件下，有無經(jīng)營成果決定了企業(yè)的命運。所以說企業(yè)只有有收入才能有利潤，而企業(yè)為了取得更多銷售收入就會采取多種方式促進銷售，尤其在混凝土企業(yè)惡性競爭的情況下，賒銷是重要手段之一，賒銷產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，它吸引了大量客戶，擴大了銷售額，為企業(yè)帶來了效益，所以說應(yīng)收賬款對企業(yè)的經(jīng)營有著重大的影響。

3.2 應(yīng)收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的負面影響

應(yīng)收賬款的增加為企業(yè)帶來收入的同時，也帶來了風(fēng)險。如果應(yīng)收賬款未及時收回，發(fā)生壞賬損失，則直接會減少企業(yè)利潤，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項資金投放，長期占用了企業(yè)的資金造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)減慢，增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，而且嚴重影響其再生產(chǎn)能力。

4 加強應(yīng)收賬款的日常管理

4.1 設(shè)置應(yīng)收賬款明細分類賬

企業(yè)為加強對應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)在總分類賬的基礎(chǔ)上，再按信用客戶的名稱設(shè)置明細分類賬，來詳細地、序時地記載與各信用客戶的往來情況。

會計的作用在于提供與決策相關(guān)的信息，應(yīng)收賬款明細分類賬在應(yīng)收賬款的管理上正是充當了這一角色。但是，決策的正確與否，還將取決于信息的相關(guān)性、可靠性、及時性和完整性等特征。所以，對于應(yīng)收賬款明細分類賬的設(shè)置與登記通常應(yīng)注意以下幾點：

（1）全部賒銷業(yè)務(wù)都應(yīng)正確、及時、詳細登入有關(guān)客戶的明細分類賬，隨時反映每個客戶的賒欠情況，根據(jù)需要還可設(shè)置銷貨特種日記賬以反映賒銷情況；

（2）賒銷業(yè)務(wù)的全過程應(yīng)分工執(zhí)掌，如登記明細賬、填制賒欠客戶的賒欠賬單、向賒欠客戶交送或郵寄賬單和處理客戶收入的現(xiàn)金等，都應(yīng)分派專人負責(zé)；

（3）明細賬應(yīng)定期同總賬核對。

對于混凝土企業(yè)，影響應(yīng)收賬款收回金額的因素通常有：1）銷售折扣中的現(xiàn)金折扣；2）由于服務(wù)跟不上影響工地進度的誤工補貼；3）由于質(zhì)量原因進行的索賠；4）合同原因及其他原因產(chǎn)生的壞賬因素。這四方面的資料都應(yīng)在應(yīng)收賬款明細賬與銷貨日記賬中得到詳細的記錄。對于這些情況的掌握，不光對維護應(yīng)收賬款的完整性有利，而且還利于企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營的控制，提高產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)質(zhì)量，改善企業(yè)的生存環(huán)境。

4.2 設(shè)置專門的法務(wù)部門

應(yīng)收賬款收回數(shù)額的多寡及時間的長短取決于客戶的信用。壞賬將造成損失，收賬期過長將削弱應(yīng)收賬款的流動性。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)置法務(wù)部門，專門對客戶的信用及合同的履行進行核查，并對企業(yè)進行信用評級及經(jīng)營情況進行了解，以便確定要求賒購客戶的信用狀況及付款能力。

4.3 實行嚴格的壞賬核銷制度

應(yīng)收賬款因賒銷而存在，所以，應(yīng)收賬款從產(chǎn)生的那一天起就冒著可能收不回來的風(fēng)險，即發(fā)生壞賬的風(fēng)險，可以說壞賬是賒銷的必然結(jié)果。對于整個賒銷而言，我們可以將個別壞賬理解為賒銷費用，為了縮小企業(yè)的損失，根據(jù)配比原則，發(fā)生的壞賬應(yīng)同收益進行配比，從收益中扣除，從而列示企業(yè)的實有資產(chǎn)，同時不虛夸所有者權(quán)益及收益，這也是謹慎性原則的要求。壞賬的核銷包括三個方面：

（1）準確地判斷是否為壞賬，壞賬的核銷至少應(yīng)經(jīng)兩人之手。并報請總經(jīng)理批準，準確地判斷壞賬及其多寡并不是一件容易的事情，而兩人以上的經(jīng)手為防止舞弊提供可能，如某位銷售員對已收回的應(yīng)收賬款裝入自己的口袋而向上級申報為壞賬。

（2）在應(yīng)收賬款明細賬中應(yīng)清晰地記載壞賬的核銷，對已核銷的壞賬仍要進行專門的管理，只要債務(wù)人不是死亡或破產(chǎn)，只要還有一線希望，都不能放棄。同時還為以后的核對及審查留下信息。

（3）對已核銷的壞賬又重新收回要進行嚴格的會計處理，先做重現(xiàn)應(yīng)收賬款的會計分錄，后做收款的會計處理。這樣做有利于管理人員掌握信息 —— 客戶希望重塑良好形象的愿望。

5 企業(yè)實行嚴格的內(nèi)部控制制度

應(yīng)收賬款收回數(shù)額及期限是否如實，關(guān)系到企業(yè)流動資金的狀況、企業(yè)生產(chǎn)的決策、信用客戶的形象和內(nèi)部控制對貪污及挪用企業(yè)款項的抵制等。因此，為維護資金的安全運行，須對應(yīng)收賬款實行嚴格的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)容包括：

（1）可靠的人和明確的責(zé)任。要想進行成功的控制，最重要的一個因素就是人。不合格和不誠實的員工會削弱一個系統(tǒng)的作用。雇用、訓(xùn)練、激勵和管理員工是一項基礎(chǔ)工作。在嘉興某混凝土企業(yè)有業(yè)務(wù)員私自挪用企業(yè)的應(yīng)收款進行賭博，隱瞞不報，造成企業(yè)損失。所以在應(yīng)收款回收、對賬確認完畢后要有專人進行核實監(jiān)督，有效杜絕類似事件發(fā)生。

（2）責(zé)任分離與崗位替換。分離責(zé)任不僅有助于保證精確地編制數(shù)據(jù)，還限制了需要兩人或多人合伙才能減少舞弊的機會，這是一個異常重要而又經(jīng)常被人忽視的要素。崗位的替換可以帶來兩個好處：第一，它保證至少有兩名雇員知道做同樣的工作，這樣，當其中一個因故不能出勤時，另一人能及時補上；第二，采用輪換制度可以預(yù)防舞弊行為的發(fā)生，因為當替補人員接替工作時可以很容易地發(fā)現(xiàn)前任的不軌行為。

（3）壞賬核銷憑證完備，要有完整的程序。壞賬的核銷要有依據(jù)，對于永久性壞賬的核銷要有客觀的媒體報道，像債務(wù)人的死亡或破產(chǎn)。對于估計的長期無法收回的壞賬，核銷后應(yīng)專門登記，并仍然要派專人負責(zé)進行催收、定期核對，避免貪污行為的發(fā)生。

（4）對賒銷的權(quán)限進行監(jiān)督。法務(wù)部門有權(quán)決定賒銷的對象及數(shù)量，但決定必須建立在對信用資料分析的基礎(chǔ)之上，并報請總經(jīng)理同意方可執(zhí)行。

6 準確地使用法律武器

企業(yè)的經(jīng)濟活動受法律的約束，同時，法律也會保護企業(yè)合法的經(jīng)濟活動，所以維護應(yīng)收賬款的完整，我們不能離開法律這一有效的武器。首先，應(yīng)規(guī)范銷售合同。銷售部門應(yīng)會同財務(wù)部門、生產(chǎn)技術(shù)部門和法務(wù)部門共同制定銷售合同，完善合同的內(nèi)容，明確各方的責(zé)任和義務(wù)，尤其是違約條款的相關(guān)規(guī)定等，以避免日后糾紛。對于信用級別較低的客戶，可以采用有擔(dān)保銷售和不賒銷。其次，定期對賬催賬后要取得具有法律效力的書面文件，避免口頭承諾。最后，對于陷入債務(wù)危機的客戶，如其沒有發(fā)展?jié)摿?，?yīng)及時啟動債權(quán)人申請破產(chǎn)程序，以減少損失；如其有發(fā)展?jié)摿?，?yīng)合理有效地利用債務(wù)重組等方式，以挽救自己的損失。許多混凝土企業(yè)經(jīng)營者總擔(dān)心通過法律途徑進行維權(quán)后，怕失去合作機會，筆者覺得擔(dān)心是多余的，因為這次不按合同履行，再次找你合作還會有意義嗎？所以，對于誠信度差的企業(yè)只有通過法律途徑進行解決。

7 總結(jié)

本文針對混凝土企業(yè)應(yīng)收款大的原因進行全面分析，并提出了應(yīng)收款日常管理的技巧，從而有效降低企業(yè)的應(yīng)收款，控制壞賬，提高企業(yè)的管理水平，確保企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

[單位地址]浙江省嘉興市七星鎮(zhèn)大樹村（314002）

黃清林（1973-），男，高級研究員，主要從事商品混凝土與混凝土制品企業(yè)管理與培訓(xùn)。