□文/李桂梅

溫家寶在政府工作報(bào)告中提出：“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”，賦予了審計(jì)工作新的、特殊的使命。對(duì)施工企業(yè)來說也不例外，施工企業(yè)的工程項(xiàng)目一般具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)、占用資金多、資源消耗量大等特點(diǎn)，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程（項(xiàng)目承攬——準(zhǔn)備工作——項(xiàng)目施工——竣工驗(yàn)收）中的任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，都可能導(dǎo)致無法挽回的損失，影響施工項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性。為規(guī)范施工企業(yè)生產(chǎn)，促進(jìn)施工企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行工程項(xiàng)目跟進(jìn)審計(jì)策略已成為必然趨勢(shì)。

一、工程項(xiàng)目跟進(jìn)審計(jì)的含義及特點(diǎn)

跟進(jìn)審計(jì)，就是要做到審計(jì)工作的同步跟進(jìn)，保證審計(jì)取證的真實(shí)性、有效性、及時(shí)性。工程項(xiàng)目的跟進(jìn)審計(jì)是指根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模、特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)程度、審計(jì)資源情況及要求等，將工程項(xiàng)目的建設(shè)期間劃分為準(zhǔn)備階段、施工階段和竣工驗(yàn)收階段，審計(jì)人員根據(jù)國家頒布的法律法規(guī)、方針政策和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等，運(yùn)用審計(jì)方法對(duì)工程項(xiàng)目各個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)工作進(jìn)行全面和及時(shí)的審計(jì)監(jiān)督，并提出審計(jì)意見和建議，為施工單位糾正存在的問題提供參考。

1、過程性。施工項(xiàng)目活動(dòng)建設(shè)周期長(zhǎng)、投資消耗大，一般經(jīng)歷項(xiàng)目承攬階段、施工準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目施工階段、工程結(jié)算階段，每一個(gè)階段都有著自己的運(yùn)行和建設(shè)周期。工程項(xiàng)目跟進(jìn)審計(jì)是從項(xiàng)目承攬到竣工結(jié)算的整個(gè)過程的動(dòng)態(tài)審計(jì)。

2、免疫性。工程項(xiàng)目的跟進(jìn)審計(jì)工作就像是人體中的“免疫系統(tǒng)”，它能及時(shí)地感受到病害侵蝕的風(fēng)險(xiǎn)，并揭示病害帶來的危害，防止舞弊和減少損失、浪費(fèi)的發(fā)生，提高資源的利用效率，從源頭上遏制違法案件的發(fā)生，保證施工項(xiàng)目建設(shè)過程的程序、方法按照法律法規(guī)的規(guī)定健康運(yùn)行。

3、廣泛性。跟進(jìn)審計(jì)的范圍具有廣泛性，首先表現(xiàn)在工程項(xiàng)目投資涉及各個(gè)行業(yè)，包括工廠、公司等企業(yè)單位，包括政府及其部門，包括從事基本建設(shè)的單位，也包括科研、衛(wèi)生等事業(yè)單位，包括團(tuán)體、社會(huì)等非政府機(jī)構(gòu)以及承擔(dān)施工任務(wù)的建設(shè)施工企業(yè)等；第二，工程項(xiàng)目的投資收益不僅反映在資金運(yùn)動(dòng)的最后成果上，同樣也體現(xiàn)在資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)上，比如設(shè)計(jì)、采購與付款、施工、竣工驗(yàn)收等。

4、復(fù)雜性。工程項(xiàng)目投資活動(dòng)涉及領(lǐng)域廣泛，建設(shè)過程復(fù)雜，決定了工程項(xiàng)目跟進(jìn)審計(jì)工作的復(fù)雜性。既要對(duì)投資的安排是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行審計(jì)，也要對(duì)投資的資金來源是否合法進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目施工過程中資金的運(yùn)動(dòng)情況以及最后獲得的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)；既要對(duì)投資項(xiàng)目的設(shè)計(jì)是否合理進(jìn)行審計(jì)，也要對(duì)投資項(xiàng)目是否符合法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)；既要對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合理進(jìn)行審計(jì)，也要對(duì)其產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)管理效果進(jìn)行審計(jì)。這些審計(jì)工作要求工程項(xiàng)目跟進(jìn)審計(jì)人員必須熟悉行業(yè)法律法規(guī)，具備施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)以及工程管理、工程設(shè)計(jì)、工程預(yù)算等相關(guān)知識(shí)，以保證工程項(xiàng)目跟進(jìn)審計(jì)工作有效開展。

5、主動(dòng)性。工程項(xiàng)目跟進(jìn)審計(jì)一改傳統(tǒng)的事后審計(jì)，從策劃開始到竣工驗(yàn)收全程跟進(jìn)審計(jì)，提升審計(jì)效率和審計(jì)效果。

二、工程項(xiàng)目跟進(jìn)審計(jì)的意義

工程項(xiàng)目跟進(jìn)審計(jì)這種將過去的僅對(duì)竣工后進(jìn)行被動(dòng)審計(jì)變?yōu)槭虑爸鲃?dòng)的全過程審計(jì)，可以有效防止工程項(xiàng)目挪用資金、貪污腐化、浪費(fèi)嚴(yán)重等現(xiàn)象的發(fā)生，提高資源的利用效率，使施工企業(yè)改進(jìn)、完善建設(shè)工作，確保工程項(xiàng)目規(guī)范、有序地實(shí)施運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)效益最大化。

1、施工企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的要求。會(huì)計(jì)工作本身具有特殊性，工作中會(huì)涉及到各個(gè)方面的利益關(guān)系，如果不能很好地處理，將會(huì)影響會(huì)計(jì)主體的利益，影響企業(yè)的正常運(yùn)行。對(duì)此，會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序做出了嚴(yán)格規(guī)定。近年來，施工企業(yè)中存在的貪污腐化、挪用公款等事件時(shí)有發(fā)生，給施工企業(yè)造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。這是因?yàn)槲覈ㄖ┕て髽I(yè)普遍存在內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)資料不完整、財(cái)務(wù)收支失控等問題，不僅損害了國家和社會(huì)公眾利益，破壞了行業(yè)形象，還對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生了不良影響。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)施工項(xiàng)目的審計(jì)工作，從源頭上遏制違法案件的發(fā)生，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的程序、方法按照法律法規(guī)的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)管理工作有章可循、有法可依、規(guī)范有序地進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中起到積極有效的作用。

2、加強(qiáng)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要。建立、健全施工企業(yè)的項(xiàng)目跟進(jìn)審計(jì)體系，對(duì)施工企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)方針和管理決策的貫徹落實(shí)有著直接影響。跟進(jìn)審計(jì)能確保各責(zé)任中心分支機(jī)構(gòu)履行自己的職責(zé)，防止舞弊或減少損失、浪費(fèi)的發(fā)生，提高資源的利用效率，最終實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)總的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的需要。施工企業(yè)實(shí)行有效的跟進(jìn)審計(jì)策略，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)促進(jìn)施工行業(yè)的有序競(jìng)爭(zhēng)以及市場(chǎng)資源的有效配置發(fā)揮著有利的作用。這不僅能防止腐敗、利國利民，還能促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)體的建設(shè)，是施工企業(yè)逐漸壯大和完善的前提和保障。

三、工程項(xiàng)目跟進(jìn)審計(jì)策略

工程項(xiàng)目的每一階段都需要審計(jì)人員參與其中，及時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，對(duì)項(xiàng)目施工全過程進(jìn)行更深入的了解，變被動(dòng)為主動(dòng)、變靜態(tài)為動(dòng)態(tài)，進(jìn)行工程項(xiàng)目全過程跟進(jìn)審計(jì)。

1、開工審計(jì)。開工審計(jì)是一項(xiàng)事前審計(jì)，是對(duì)項(xiàng)目開工前的主要工作進(jìn)行審計(jì)的過程。主要包括：投資前期程序的執(zhí)行情況審計(jì)、資金籌集與保障情況審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)等。其中，項(xiàng)目設(shè)計(jì)是處理技術(shù)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一階段對(duì)投資影響最大，是構(gòu)成工程總造價(jià)的主要決定因素。雖然設(shè)計(jì)費(fèi)用一般情況下只占到工程全部費(fèi)用的1%，但對(duì)工程造價(jià)的影響卻高達(dá)75%以上。因此，這一階段的跟進(jìn)審計(jì)，成為重中之重。

2、過程審計(jì)。過程審計(jì)是一項(xiàng)事中審計(jì)，是對(duì)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)。這一階段的持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、涉及人員廣，是施工企業(yè)確保投資效益的最關(guān)鍵階段。在項(xiàng)目施工過程中，審計(jì)人員應(yīng)該深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握第一手材料。（1）工程項(xiàng)目的審計(jì)人員必須和財(cái)務(wù)人員緊密配合，了解工程進(jìn)度及付款情況，對(duì)各種材料費(fèi)用等根據(jù)質(zhì)量級(jí)次進(jìn)行審計(jì)，避免挪用資金或超額付款現(xiàn)象的發(fā)生，確保資金能夠得到合理有效的利用；（2）施工項(xiàng)目的持續(xù)性、復(fù)雜性決定了工程變更的頻繁發(fā)生，這就需要對(duì)變更及簽證的責(zé)任性、真實(shí)性、必要性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)此，可以派專門人員駐現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行跟進(jìn)審計(jì)，對(duì)每一份變更簽證做好及時(shí)的審核。在實(shí)際中，結(jié)算超出預(yù)算的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，所以要通過審計(jì)監(jiān)督，將其控制在最初萌芽階段；（3）工程進(jìn)度款與實(shí)際施工進(jìn)度是否一致，是否存在少報(bào)、超報(bào)的現(xiàn)象，是否嚴(yán)格按照合同的支付條款來支付，也是這一階段跟進(jìn)審計(jì)的重點(diǎn)。

3、決算審計(jì)。決算審計(jì)是一項(xiàng)事后審計(jì)，是項(xiàng)目全過程跟進(jìn)審計(jì)的最后環(huán)節(jié)，是控制項(xiàng)目投資的最終保證。這一階段的審計(jì)工作主要包括對(duì)竣工驗(yàn)收資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中各項(xiàng)法律法規(guī)的執(zhí)行效果進(jìn)行審計(jì)，還有對(duì)工程量決算清單、工程項(xiàng)目結(jié)余資金、庫存物資的審計(jì)，以及對(duì)工程項(xiàng)目收入的審計(jì)和對(duì)工程項(xiàng)目投資效益的審計(jì)等。

四、結(jié)束語

施工企業(yè)工程項(xiàng)目全過程跟進(jìn)審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，已經(jīng)取得了良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，但目前在我國仍還處于探索階段，還需要在很多地方進(jìn)行改進(jìn)和完善，只有在實(shí)踐中不斷地進(jìn)行探索，建立合理的審計(jì)程序和質(zhì)量保證體系，才能更好地推進(jìn)工程項(xiàng)目跟進(jìn)審計(jì)，使其不斷發(fā)揮自己的作用。

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[2]劉向.工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)問題及對(duì)策[J].勝利油田職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2007.2.

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