□文/董志蕓

會計學專業(yè)稅法課程實踐教學研究

□文/董志蕓

本文根據(jù)筆者教學體會，總結實踐教學法可以采取的具體形式，以及在教學過程中應注意的問題，對稅法實踐教學進行有益的探索。

稅法；實踐教學；探索

稅法是一門實用性、操作性較強的課程，但長期以來，高校稅法教師習慣于扮演稅法宣傳員的角色，照本宣科，空洞說教，重理論，輕實踐，每周有限的課時只能用于講授基礎理論知識，使得學生雖然熟悉了納稅核算，但納稅申報操作能力較差，而根據(jù)對一些企業(yè)的稅務會計崗位需求調查得知，企業(yè)急需的會計，除了能準確地計算所交稅種的應納稅額外，及時進行納稅申報和辦理納稅結算都是必須掌握的技能，這正是當前稅法課程的瓶頸。授課教師只有突破傳統(tǒng)教學中“滿堂灌”的單一格局，將理論教學與實踐教學相結合，積極嘗試案例教學、模擬實訓教學等新型實踐教學方法，才能切實培育出實用型人才，才能使會計專業(yè)畢業(yè)生在走上工作崗位后遇到現(xiàn)實的稅收問題時不會束手無策。

一、依托案例教學，提高理論課教學水平

稅法課的案例教學法，就是針對所要講述的稅法條文，選擇典型的稅收征管案例，提出問題，啟發(fā)誘導，從而引出所要講述的課程內(nèi)容。由此可見，恰當?shù)陌咐菍嵤┌咐虒W的關鍵，選擇時既要與教學目標相吻合，又要便于教師把握，易于學生接受，做到因理選案以案釋理。筆者根據(jù)近幾年稅法教學中的體會，總結出以下幾種案例類型：

（一）闡釋型案例。這種案例是教學中最常用的，稅法條文比較原則，如果只是泛泛地講解，難免空洞乏味。通過具體的案例，可以變抽象為形象，變文字為數(shù)字，例如稅法規(guī)定“全年一次性獎金單獨作為1個月工資計算，但稅率為全部獎金除以12以后適用的稅率。由于對每月的工資、薪金所得在計算稅款時已按月扣除了費用，因此對上述獎金原則上不再減除費用，而將全額作為應納稅所得額。如果納稅人取得上述獎金當月的工資、薪金所得不足2000元的，可將上述獎金收入減除當月工資與2000元的差額后的余額作為應納稅所得額計稅?！睂τ谶@樣復雜的規(guī)定可以設計一個闡釋型案例就會變得通俗易懂。設計如下：王某2010年12月工資3000元，獎金6000元，則工資應納稅額=（3000-2000）×10%-25=75 元，年終獎：6000/12=500元，適用稅率為5%，其應納稅額=6000×5%=300元；若工資1800元，獎金6200元，則年終獎：［6200-（2000-1800）］/12=500 元，適用稅率為5%，其應納稅所得額=6200-（2000-1800）=6000元，應納稅額=6000×5%=300元。

（二）融合型案例。稅法與會計的關系極為密切，在實際工作中，納稅業(yè)務就是通過會計憑證、賬簿及報表來搜集、整理數(shù)據(jù)，計算和繳納稅款的。但由于會計目標與稅法目標的分離，有時使得同一事項的會計處理與稅務處理又不完全一致。通過融合型案例，可以將稅法與所學過的會計知識聯(lián)系起來。如關于增值稅的進項稅額抵扣，稅法條文對于可以抵扣、不可以抵扣以及如何抵扣的情況都有明確規(guī)定，反映到會計處理中，就表現(xiàn)為對符合稅法規(guī)定的可抵扣進項稅記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”的借方，對不符合抵扣條件的進項稅額記入相關成本；而在企業(yè)所得稅中，由于會計與稅法在收入、費用、成本的確認和計量上有差異，造成應納稅所得額與會計利潤不相等，依據(jù)利潤表來計算應納稅額時必須進行納稅調整。這種增值稅上的一致和企業(yè)所得稅的不一致都可以通過具體的融合型案例來剖析對比。

（三）啟發(fā)型案例。此種案例是基礎理論的延伸。如稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。由此可知，企業(yè)完全能夠通過控制應稅貨物和應稅勞務占總銷售額的比重，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的?？梢栽O計一個關于跨行業(yè)經(jīng)營企業(yè)的稅收籌劃案例來啟發(fā)學生思維，既有利于加深對稅法條文的理解，又可以開闊學生的思路。如某建筑材料公司，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝工程作業(yè)。本月對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務，銷售一筆建筑材料并代客戶安裝，收取的費用為115萬元，購進原材料的價格為100萬元，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率3%，那么該公司如何進行稅收籌劃？如果繳納增值稅則應納稅額為：115×17%-100×17%=2.55萬元；如果繳納營業(yè)稅則應納稅額為：115×3%=3.45萬元。顯然，該公司選擇繳納增值稅合算，應設法使年貨物銷售額占到與非應稅勞務年營業(yè)額合計數(shù)的50%以上。

二、輔以模擬實訓教學，增強學生實務操作能力

當前，許多稅法理論課教材只注重對稅收實體法中各稅種應納稅額的介紹，對于稅收征管法中的各項納稅事項只是泛泛提及，一帶而過，甚至根本就沒有將納稅申報表編寫進去，這就直接導致許多學生能夠準確計算應納稅額卻不會納稅申報這一現(xiàn)象。實訓教學中的一項重要內(nèi)容就是對各納稅事項相關表格的填寫，填補了教學上對于稅收征管法的欠缺，實現(xiàn)了稅收實體法與稅收征管法的有機結合。筆者認為模擬實訓教學應分兩階段進行：

第一階段：基本技能實訓。該階段旨在使學生從總體上對稅收征管流程形成直觀認識。將重心放在稅收基本技能方面，對納稅人開業(yè)、變更、歇業(yè)及經(jīng)營期間各納稅事項的相關表格進行登記訓練，其中納稅申報實訓應作為重點內(nèi)容。

第二階段：綜合技能實訓。該階段以培養(yǎng)學生綜合把握某企業(yè)的納稅業(yè)務為目標，采用情境式仿真教學。可先將學生分為幾個小組，每組代表不同類型的企業(yè)，向每組學生提供該種企業(yè)的性質和基本資料。組內(nèi)的學生分別扮演相關角色，各司其職來模擬現(xiàn)實企業(yè)的經(jīng)營、管理、生產(chǎn)、銷售、納稅申報、稅款繳納等環(huán)節(jié)，要求學生首先能夠判斷企業(yè)在各個環(huán)節(jié)應繳納稅種（如：購進環(huán)節(jié)的增值稅、營業(yè)稅、購置稅、消費稅等；生產(chǎn)環(huán)節(jié)的契稅、農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅等；銷售環(huán)節(jié)的所得稅、城建稅及教育費附加等），然后利用企業(yè)會計賬簿、會計報表中一個月或一年的業(yè)務數(shù)據(jù)，自行計算各相關稅種應納稅額，據(jù)以填制各稅種所對應的納稅申報表，并進行相應稅務會計核算，使稅務與會計這一對“孿生體”最終又合而為一。

三、實踐教學應注意的問題

任何一種教學方法如果將其模式化地加以濫用，都必然帶來諸多負效應。是否采用實踐教學，采用實踐教學的具體內(nèi)容都要視教師素質、學校環(huán)境、學生情況而定，不可牽強附會。

（一）實踐教學應以學生為主體，以教師為主導。實踐教學的主要目的是調動學生學習的主動性和積極性，使課堂變成學生思想的“海洋”，但教師的主導作用不容忽視。首先，實踐教學應與所對應的理論知識有直接聯(lián)系，即實踐教學一定要在理論基礎上進行，所以在開展實踐教學之前首先應由教師將基本概念、基本原理講解透徹，只有這樣才能充分開展實踐教學，使二者優(yōu)勢互補，達到理想的教學效果；在學生分組討論或模擬實訓的環(huán)節(jié)，更需要教師發(fā)揮“主持人”作用，控制好課堂秩序，避免使課堂失控，處于“放羊”狀態(tài)；在每一次討論或實訓結束后，教師還應及時進行歸納總結，對存在爭議的問題加以澄清，對好的方案提出表揚，尤其要鼓勵學生的創(chuàng)造性思維。

（二）實踐教學應有足夠的課時保障。由于稅法課程的開設時間較晚，現(xiàn)在許多院校都存在著課時不足的問題，理論課課時緊張，有時一個案例討論就會占用一次課時間，稍不注意就會跟不上教學進度，實訓教學內(nèi)容的安排也未能擺上應有的位置，有的學校甚至只是在會計模擬實訓中一帶而過。要讓學生真正學好用好稅法，要有課時做保證。稅法理論課周課時應在3～4課時為宜，在上完理論課后應安排2～3周的實訓課時間。稅法課時增加的要求并不是空穴來風，因為隨著經(jīng)濟體制改革的深入，納稅申報已經(jīng)成為會計專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)所必需的技能，稅法已被列為社會上熱門的注冊會計師、注冊稅務師資格考試必考課程之一。另外，從稅法與其他課程的融合性來看，稅法的實訓過程實際上就是對會計實務、財務報表分析等課程的綜合運用，所以，稅法課時的增加是必然的，也是可行的。

[1]王玨.高職會計專業(yè)稅法課程實踐教學模式的探索 [J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2008.

[2]雷明.中職學校.稅法實務.漸進式全程實訓研究與實踐[J].科教縱橫，2010.

[3]何霞.稅法課程教學方法改革的探討[J].邊疆經(jīng)濟與文化，2008.

專項課題：本文為2010年度邢臺學院教改課題“邢臺學院會計類專業(yè)《稅法》實踐教學研究與實踐”（課題編號：JG Y 10015）的階段性研究成果

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（作者單位：邢臺學院）