□文/王換娥 崔銘

一、國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式中的作用

（一）安全防護(hù)。國(guó)家審計(jì)主要通過(guò)對(duì)有關(guān)部門、有關(guān)組織的安全防護(hù)機(jī)制的監(jiān)控，保證其正常履行其安全防護(hù)職責(zé)，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行始終處于健康、可控的狀態(tài)，形成有效的保衛(wèi)國(guó)家安全的“免疫系統(tǒng)”。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，要著重加強(qiáng)對(duì)宏觀政策落實(shí)的監(jiān)督審計(jì)。關(guān)注政策執(zhí)行的質(zhì)量和效益，特別是要促進(jìn)財(cái)政支出和信貸資金向有利于轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、保障和改善民生的重點(diǎn)行業(yè)、重要領(lǐng)域投入。

（二）機(jī)制修復(fù)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)與紀(jì)檢監(jiān)察部門、被審計(jì)單位等的開(kāi)放性互動(dòng)，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)運(yùn)行實(shí)現(xiàn)機(jī)制性自動(dòng)修復(fù)；或通過(guò)審計(jì)建議，督促被審計(jì)單位進(jìn)行整改，促進(jìn)完善相關(guān)政策、制度；或通過(guò)公之于眾，引入輿論監(jiān)督；或通過(guò)審計(jì)移送，交由有關(guān)職能部門進(jìn)行問(wèn)責(zé)處理。通過(guò)審計(jì)，使組成國(guó)家的各個(gè)部門自我完善體制機(jī)制，各個(gè)子系統(tǒng)的自防自愈能力也就加強(qiáng)了，整個(gè)系統(tǒng)的免疫力也就得到加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。

（三）科學(xué)預(yù)警。發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的預(yù)警功能，一是要在重要問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警上，揭示問(wèn)題的現(xiàn)狀，闡明問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)；二是要在對(duì)政策性問(wèn)題預(yù)警上，通過(guò)對(duì)審計(jì)結(jié)果的綜合分析，針對(duì)傾向性問(wèn)題以及可能對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響提前預(yù)警，并提出可行的審計(jì)建議。審計(jì)發(fā)揮預(yù)警功能，不僅要在微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，更要在宏觀經(jīng)濟(jì)的視角內(nèi)關(guān)注經(jīng)濟(jì)安全。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員有廣闊的視野、敏銳的眼光、準(zhǔn)確的判斷，注重發(fā)現(xiàn)可能影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的各種苗頭性問(wèn)題，提醒有關(guān)方面采取預(yù)防措施。

（四）問(wèn)題揭露。審計(jì)要及時(shí)揭露審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的微觀問(wèn)題以及這些微觀問(wèn)題所反映出的體制、機(jī)制方面的隱患，并為政府或相關(guān)權(quán)力部門提出可行性的整改意見(jiàn)，防微杜漸。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中存在的疾病，例如違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪、舞弊行為、貪污受賄等，要通過(guò)審計(jì)予以發(fā)現(xiàn)和糾正。發(fā)揮這一功能對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)秩序，保護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展，推動(dòng)民主法治和廉政建設(shè)，意義十分重大。

二、國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式中的途徑

（一）財(cái)政審計(jì)：主要是財(cái)政資金的績(jī)效審計(jì)。財(cái)政政策和財(cái)政資金通過(guò)政策性扶持資金、政府投資、政策性補(bǔ)貼等途徑，在促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面發(fā)揮著引導(dǎo)、帶動(dòng)、示范、促進(jìn)等作用。審計(jì)過(guò)程中要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：工業(yè)發(fā)展資金是否用于支持國(guó)有大中型企業(yè)的機(jī)制轉(zhuǎn)換和工業(yè)企業(yè)重點(diǎn)技術(shù)改造；農(nóng)業(yè)發(fā)展資金是否用于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化及能促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化的項(xiàng)目；財(cái)源建設(shè)資金是否用于支持第三產(chǎn)業(yè)建設(shè)；政府投資是否用于改善民生的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)或者高科技產(chǎn)業(yè)；政策性補(bǔ)貼是否體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的導(dǎo)向等。特別是專項(xiàng)資金的審計(jì)，近幾年來(lái)，各級(jí)財(cái)政支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的專項(xiàng)資金逐步增多，資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快科技成果轉(zhuǎn)化、增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等都起到了積極作用。因此，在審計(jì)專項(xiàng)資金投向的同時(shí)，還要關(guān)注資金管理的科學(xué)性、投入方式的多樣性、資金使用的效益性等方面，從而更好地提高專項(xiàng)資金分配、使用的科學(xué)性和有效性。

（二）金融審計(jì)

1、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)。對(duì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)在于以下幾點(diǎn)：揭示金融機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中存在的違法、違規(guī)問(wèn)題，執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、貨幣政策和宏觀調(diào)控政策的情況，資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等，確保金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)定運(yùn)行、健康發(fā)展；促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行金融創(chuàng)新，滿足客戶多樣化融資需求和實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求；促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)化資本管理、尋找自身業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，加快自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。金融審計(jì)特別需要關(guān)注的是銀信合作業(yè)務(wù)。銀信合作業(yè)務(wù)具有促進(jìn)銀行和信托公司優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、豐富我國(guó)理財(cái)市場(chǎng)產(chǎn)品種類的功能，但是在銀信合作業(yè)務(wù)快速發(fā)展的同時(shí)也暴露出違規(guī)銀信合作、信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，銀信合作業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行一直是作為表外資產(chǎn)，無(wú)論是在統(tǒng)計(jì)上還是監(jiān)管上都存在困難，更易于規(guī)避國(guó)家宏觀調(diào)控政策對(duì)于部分行業(yè)的影響。在嚴(yán)格控制信貸規(guī)模的政策環(huán)境下，通過(guò)銀信合作業(yè)務(wù)，可以為存在剛性資金需求但受宏觀調(diào)控影響較大的行業(yè)如房地產(chǎn)行業(yè)、“兩高一?！毙袠I(yè)提供資金支持，不利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的要求。為此，銀監(jiān)會(huì)在今年出臺(tái)了《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀信理財(cái)合作業(yè)務(wù)的通知》，要求商業(yè)銀行將銀信理財(cái)合作業(yè)務(wù)表外資產(chǎn)轉(zhuǎn)入表內(nèi)，這對(duì)銀行資本和撥備也帶來(lái)了不小的壓力。

2、信貸資金的審計(jì)。根據(jù)中國(guó)人民銀行的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：2010年末，本外幣貸款余額50.92萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)19.7%，全年本外幣貸款增加8.36萬(wàn)億元，同比少增2.16萬(wàn)億元。人民幣貸款余額47.92萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)19.9%，比上月末高0.1個(gè)百分點(diǎn)，比上年末低11.8個(gè)百分點(diǎn)。全年人民幣貸款增加7.95萬(wàn)億元，同比少增1.65萬(wàn)億元。在信貸規(guī)模不斷擴(kuò)大的形勢(shì)下，對(duì)信貸資金的審計(jì)，不僅要體現(xiàn)在信貸資金的申請(qǐng)、審批、抵押、發(fā)放等方面，還要關(guān)注信貸資金所支持項(xiàng)目的合規(guī)性，認(rèn)真分析研究項(xiàng)目的行業(yè)特點(diǎn)，從項(xiàng)目融資方案的合理性入手，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，合理測(cè)算企業(yè)的貸款需求，對(duì)信貸資金使用的績(jī)效情況提出審計(jì)意見(jiàn)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。

（三）企業(yè)審計(jì)

1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行情況。現(xiàn)階段，不少國(guó)有大中型企業(yè)由于管理不善造成消耗大、負(fù)債重、成本高、效率低，已成為制約經(jīng)濟(jì)效益提高的一個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題。作為綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計(jì)部門，可以通過(guò)事后審計(jì)和事前審計(jì)相結(jié)合的方式，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高管理水平，從轉(zhuǎn)變微觀經(jīng)濟(jì)入手，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變、從資源高耗型經(jīng)濟(jì)到資源節(jié)約型經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。要緊緊圍繞“質(zhì)量、責(zé)任、績(jī)效”等關(guān)鍵因素，按照“把握總體、揭露隱患、服務(wù)發(fā)展”的審計(jì)思路，把資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)。充分考慮影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)控制、主業(yè)集中度和技術(shù)創(chuàng)新能力等關(guān)鍵因素，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)安全、企業(yè)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算及國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)布局等宏觀問(wèn)題。

2、科技進(jìn)步與創(chuàng)新?？萍歼M(jìn)步和創(chuàng)新是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的基本實(shí)現(xiàn)機(jī)制。我國(guó)的自主創(chuàng)新主要有三種方式：一是有選擇、有重點(diǎn)的自主研發(fā)；二是通過(guò)推進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，實(shí)現(xiàn)同一類型企業(yè)的集體創(chuàng)新和技術(shù)外溢；三是在政府的協(xié)調(diào)指導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)、大學(xué)、科研院所力量的整合，以協(xié)作的方式推進(jìn)自主創(chuàng)新。國(guó)有企業(yè)在規(guī)模上、實(shí)力上、政策上都有著天然的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)國(guó)家審計(jì)，挖掘國(guó)有企業(yè)在自主創(chuàng)新方面的潛力、發(fā)現(xiàn)存在的不足，可以有效地推動(dòng)科技創(chuàng)新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式從技術(shù)引進(jìn)依賴型經(jīng)濟(jì)到自主創(chuàng)新支撐型經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。

[1]劉國(guó)艷.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)類型.審計(jì)月刊，2007.2.

[2]審計(jì)署京津冀特派員辦事處.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示：一個(gè)模板——關(guān)于審前調(diào)查關(guān)注要點(diǎn)的思考.審計(jì)研究，2009（增刊）.

[3]郭曉亭，蒲勇健，林略.風(fēng)險(xiǎn)概論及其數(shù)量刻畫(huà).數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)探究，2007.2.

[4]周德魁.審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的量化探索.中國(guó)審計(jì)，2007.9.