○王儷茵

（上海城建（集團(tuán)）公司 上海 200122）

施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探析

○王儷茵

（上海城建（集團(tuán)）公司 上海 200122）

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。與一般企業(yè)相比，施工企業(yè)具有單位產(chǎn)品價(jià)值大、產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)、產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)和使用對(duì)象特殊、產(chǎn)品生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)。近年來(lái)，快速發(fā)展的中國(guó)建設(shè)市場(chǎng)推動(dòng)了中國(guó)施工企業(yè)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，風(fēng)險(xiǎn)管理也被日益重視。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是施工企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，本文就施工企業(yè)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了分析。

施工企業(yè) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 成本控制 資金回收

一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

施工企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要明確其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有哪些，才能使得風(fēng)險(xiǎn)管理有的放矢。

1、投融資風(fēng)險(xiǎn)

與傳統(tǒng)企業(yè)一樣，施工企業(yè)同樣存在投融資風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)主要是指固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。一些項(xiàng)目成本構(gòu)成中，設(shè)備成本占到30%～40%，因此在設(shè)備投資過(guò)程中，也存在決策程序、投資的經(jīng)濟(jì)性不確定等風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)企業(yè)相似，主要是指融資結(jié)構(gòu)不合理、融資成本不確定以及融資環(huán)境變化加快而給企業(yè)帶來(lái)的資金短缺風(fēng)險(xiǎn)以及資金成本高等風(fēng)險(xiǎn)。

2、收款風(fēng)險(xiǎn)

由于施工企業(yè)產(chǎn)品具有單位產(chǎn)品造價(jià)大、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、收入確認(rèn)方法特殊（按照完工百分比計(jì)量，人的因素在計(jì)量中作用大）、購(gòu)買(mǎi)對(duì)象種類(lèi)眾多等特點(diǎn)，政府、政府投資公司、其他企業(yè)都可能成為項(xiàng)目的業(yè)主，使收款風(fēng)險(xiǎn)在施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中處于重要地位，并且貫穿于合同訂立、項(xiàng)目計(jì)量、購(gòu)買(mǎi)方信用等全過(guò)程。

3、成本控制風(fēng)險(xiǎn)

由于施工企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，其成本管理也存在較大的不確定性，其成本控制風(fēng)險(xiǎn)也成為施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容。施工企業(yè)成本主要由分包成本、材料成本、設(shè)備成本、人工成本等構(gòu)成，因此按照這些構(gòu)成因素，施工企業(yè)成本控制風(fēng)險(xiǎn)又分為分包風(fēng)險(xiǎn)、材料人工價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、施工組織風(fēng)險(xiǎn)等。

二、施工企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要意義

我國(guó)施工企業(yè)面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，具體包括以下幾點(diǎn)。

1、有利于施工企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展

施工企業(yè)在拓展市場(chǎng)的過(guò)程中，會(huì)經(jīng)常面臨市場(chǎng)投標(biāo)。在正常的投標(biāo)過(guò)程中，業(yè)主在選擇施工企業(yè)時(shí)，除了考慮到競(jìng)標(biāo)的價(jià)格外，施工企業(yè)的信譽(yù)程度、資信級(jí)別、施工技術(shù)、及融資能力也是重要的影響因素。若是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高，可能導(dǎo)致企業(yè)信用降低，融資能力下降，直接影響工程的進(jìn)度與結(jié)算，最終導(dǎo)致投標(biāo)失敗。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于提高企業(yè)投標(biāo)成功率，確保企業(yè)業(yè)務(wù)拓展。

2、有利于增強(qiáng)施工企業(yè)的獲利能力

施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容是工程資金收款的風(fēng)險(xiǎn)控制和成本管理的風(fēng)險(xiǎn)控制。這兩類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)都直接影響到企業(yè)的盈利能力。如果收款風(fēng)險(xiǎn)控制不力，企業(yè)之前付出的所有成本就無(wú)法彌補(bǔ)；如果成本管理不到位，在項(xiàng)目收入確定的條件下，意味著企業(yè)少賺甚至虧損。而企業(yè)盈利能力的持續(xù)下降，還會(huì)進(jìn)一步加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，限制企業(yè)的融資能力和擴(kuò)張能力，形成惡性循環(huán)。

3、有利于科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步

如果施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制得當(dāng)，就能調(diào)動(dòng)一部分資金用于引進(jìn)新技術(shù)和新工藝。否則，如果企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直處在較高的狀態(tài)，就無(wú)力關(guān)注技術(shù)進(jìn)步等關(guān)乎企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的投入，而技術(shù)研發(fā)力量一旦被束縛，不僅會(huì)影響工藝的革新，還會(huì)影響到投標(biāo)價(jià)格和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)逐漸喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要措施

施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)管控模式是基礎(chǔ)，投標(biāo)過(guò)程管理是關(guān)鍵，而施工過(guò)程管理是重點(diǎn)內(nèi)容，成本控制和資金回收都要在這一過(guò)程中做好。

1、規(guī)范施工企業(yè)管控模式

施工企業(yè)從控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度，應(yīng)該逐步改進(jìn)現(xiàn)有的管控模式。一是設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，制定風(fēng)險(xiǎn)控制的政策法規(guī)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容和控制考核指標(biāo)，從而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。二是將企業(yè)的管理級(jí)次扁平化、專(zhuān)業(yè)化，由公司層直接管理項(xiàng)目經(jīng)理部（即項(xiàng)目直接實(shí)施部門(mén)），以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，從而快速做出反應(yīng)。三是采取集約化管理，將施工項(xiàng)目部財(cái)務(wù)管理人員集中到公司財(cái)務(wù)總部、將施工項(xiàng)目材料設(shè)備采購(gòu)權(quán)集中到公司采購(gòu)中心、將項(xiàng)目分包定價(jià)權(quán)集中到公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，以便加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的力度。四是建立項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制，如明確市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的招投標(biāo)環(huán)節(jié)、合同環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理部對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的收款、竣工驗(yàn)收決算等過(guò)程管理環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)，加大獎(jiǎng)懲力度，有力控制風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)招投標(biāo)過(guò)程管理

（1）做好招投標(biāo)階段的取舍和定價(jià)工作。首先，做好投標(biāo)分析工作。充分了解項(xiàng)目的資金情況、工程難度、工期進(jìn)展、及其各項(xiàng)由業(yè)主單位落實(shí)的施工配套工作的情況，對(duì)測(cè)算發(fā)生虧損可能性較大的項(xiàng)目，可以不進(jìn)行投標(biāo)，不要為一時(shí)之急而破壞企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。對(duì)需要交納大額履約保證金、投標(biāo)保證金的工程項(xiàng)目，需充分考慮財(cái)務(wù)支付能力和資金利息等因素，慎重決策是否參與。

其次，完善企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)成本的測(cè)算工作。根據(jù)企業(yè)自身的管理水平，科學(xué)合理地測(cè)定內(nèi)部目標(biāo)成本。在目標(biāo)成本的制定中要充分考慮項(xiàng)目的實(shí)際情況和可操作性，必須從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是。隨著時(shí)間的推移，逐步對(duì)目標(biāo)成本適時(shí)地進(jìn)行補(bǔ)充、修改和完善，真正起到為企業(yè)決策服務(wù)的作用。

最后，實(shí)行經(jīng)營(yíng)成本的總量與中標(biāo)項(xiàng)目的評(píng)估效益相結(jié)合。對(duì)經(jīng)營(yíng)成本支出實(shí)行總額控制，包干使用，經(jīng)營(yíng)人員的工資收入、獎(jiǎng)金發(fā)放要與中標(biāo)項(xiàng)目數(shù)量和評(píng)估利潤(rùn)掛鉤，杜絕項(xiàng)目中標(biāo)后直接兌現(xiàn)獎(jiǎng)金的做法，待工程項(xiàng)目結(jié)束后再兌現(xiàn)獎(jiǎng)金。對(duì)工程信息要進(jìn)行嚴(yán)格篩選，把有限的人力、物力、財(cái)力用到把握性大、含金量高的工程項(xiàng)目上去。對(duì)各種信息中介單位要保持清醒頭腦，明確費(fèi)用的開(kāi)支界限和各自的義務(wù)，避免無(wú)謂的費(fèi)用支出，在確保中標(biāo)和不虧損的前提下，把投標(biāo)費(fèi)用降到最低限度。

（2）做好合同中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。主要是在企業(yè)法律顧問(wèn)的配合下，對(duì)施工合同條款注意分析利弊，具體來(lái)說(shuō)，一是有五類(lèi)合同是不能簽訂的，即不合投標(biāo)程序的合同不簽、未經(jīng)審查的合同不簽、不合法的合同不簽、低于成本價(jià)的合同不簽、顯失公平的合同不簽。若能在簽定合同時(shí)能夠做到以上“五個(gè)不簽”，就能夠及早發(fā)現(xiàn)合同中的風(fēng)險(xiǎn)，避免以后在合同履行中出現(xiàn)問(wèn)題。

二是資金支付條件不理想的合同要繼續(xù)談判，類(lèi)似開(kāi)工不撥預(yù)付款、暫扣質(zhì)保金比例太大、遲遲不計(jì)價(jià)、計(jì)量依據(jù)不確定等情況而引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)給施工企業(yè)造成潛虧的局面。若是在合同中能充分注重這些細(xì)節(jié)問(wèn)題，即使發(fā)生了糾紛施工企業(yè)也可以拿起法律的武器來(lái)保護(hù)自己。

三是除了主體合同外，還應(yīng)密切關(guān)注施工合同中的補(bǔ)充協(xié)議。在施工合同中，業(yè)主往往基于自身對(duì)工程建設(shè)管理的需要，對(duì)施工合同進(jìn)行補(bǔ)充或修改，經(jīng)補(bǔ)充的協(xié)議，與施工合同前述條款規(guī)定相比有優(yōu)先適用的原則。特別是工程款的撥付、稅金繳納、大型主材料款的支付、墊資及墊資利息等等一定要有明確規(guī)定。

3、狠抓施工組織過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）加強(qiáng)成本風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)的獲利能力是抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存、謀發(fā)展就必須加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。首先，根據(jù)設(shè)計(jì)的圖紙和技術(shù)資料，考慮合同工期、施工現(xiàn)場(chǎng)條件、目標(biāo)責(zé)任成本等因素，制訂出科學(xué)先進(jìn)經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，以達(dá)到縮短工期、提高質(zhì)量、降低成本的目。其次，根據(jù)所選定的施工方案，大力推行責(zé)任成本管理，以責(zé)任成本為控制目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)施工項(xiàng)目成本中材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)用等重點(diǎn)項(xiàng)口的監(jiān)控，及時(shí)開(kāi)展調(diào)價(jià)索賠工作，定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，把成本費(fèi)用控制在責(zé)任成本范圍內(nèi)。再次，在施工過(guò)程中盡可能采用新設(shè)備、新技術(shù)，以節(jié)省材料、節(jié)約時(shí)間，降低工程成本。最后，在材料采購(gòu)方面，依據(jù)材料采購(gòu)計(jì)劃采購(gòu)物資，避免盲目采購(gòu)，超儲(chǔ)積壓，減少庫(kù)存物資的資金占用量。選擇多家供應(yīng)商進(jìn)行招投標(biāo)，降低材料采購(gòu)成本價(jià)格。

（2）加強(qiáng)工程項(xiàng)目資金管理。一是加強(qiáng)資金收支的計(jì)劃性管理，安全有效收付資金。根據(jù)合同條款及施工計(jì)劃，制定項(xiàng)目的整體資金收支計(jì)劃和月度資金收支計(jì)劃。按計(jì)劃安排資金，盡量避免計(jì)劃外開(kāi)支，要求做到每筆資金的支付都有對(duì)應(yīng)的收款入賬，除進(jìn)場(chǎng)時(shí)墊付一定的流動(dòng)資金外，施工階段無(wú)特殊情況，不得墊資施工。必須按合同規(guī)定的付款要求支付勞務(wù)費(fèi)用、支付購(gòu)貨款，杜絕有超付的現(xiàn)象發(fā)生。二是明確分包單位的保證金制度。目前投標(biāo)過(guò)程中業(yè)主需要總承包單位提供履約保證金、預(yù)付款保證金的，一般總承包企業(yè)都能很快的提供出來(lái)。但是總承包企業(yè)在成功承接項(xiàng)目后，在分包過(guò)程中要求分包單位也同樣提供履約保函或是預(yù)付款保函的情況卻不多，即使合同中有相應(yīng)條款，但是正真實(shí)施的也很少。這就為總承包企業(yè)埋下了一顆“定時(shí)炸彈”，一旦分包單位由于種種原因不能按時(shí)完成工程或是收到預(yù)付款后卷款而逃，在沒(méi)有保函的情況下，總承包企業(yè)要蒙受較大的經(jīng)濟(jì)損失。

三是及時(shí)辦理竣工決算和結(jié)算。建設(shè)工程竣工結(jié)算是施工企業(yè)所承包的工程按照建設(shè)工程施工合同所規(guī)定的施工內(nèi)容全部完工交付使用后，向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)的管理，也是控制施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。工程后期，大多數(shù)工程項(xiàng)目資金緊張，若不能及時(shí)結(jié)算，業(yè)主則不會(huì)再撥付工程款，拖延的時(shí)間越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)也越大。所以施工企業(yè)一旦完成施工后，就要及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收，編制工程竣工決算，按照施工合同規(guī)定的時(shí)間辦理決算送審。對(duì)于設(shè)計(jì)變更部分或因業(yè)主原因?qū)е碌耐９p失、場(chǎng)地原因而發(fā)生的材料倒運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用要及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證，追加合同價(jià)款辦理工程結(jié)算，確保取得足額結(jié)算收入，加速竣工工程款的回收。

四是做好索賠工作。若在施工階段有索賠事項(xiàng)發(fā)生的，應(yīng)依據(jù)合同做好工程的索賠工作。當(dāng)工程施工中出現(xiàn)合同內(nèi)容之外的自然因素、社會(huì)因素引起工程發(fā)生事故或拖延工期等情況時(shí)，施工單位應(yīng)及時(shí)收集相關(guān)證據(jù)，認(rèn)真分析，提出索賠申請(qǐng)，追補(bǔ)損失。因此，做好索賠工作，盡量減少施工企業(yè)前期投入的資源損失和資金的占用，加快資金周轉(zhuǎn)，對(duì)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起著的重要作用。

綜上所述，面臨日益增大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)只有通過(guò)管控模式改進(jìn)，抓住招投標(biāo)、合同管理、項(xiàng)目成本控制、材料管理、應(yīng)收款回收等主要環(huán)節(jié)，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，就能夠有效地防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)中立足和發(fā)展。

[1]周乃祥：如何加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本管理[J].管理科學(xué)文摘，2008（4）.

[2]曹敏：施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].河北企業(yè)，2008（9）.

[3]余永俊、戴芳：施工企業(yè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策[J].交通財(cái)會(huì)，2008（9）.

（責(zé)任編輯：胡冬梅）